税法实务（第2版） 课件 第三章 消费税实务

第四章消费税实务B第二节消费税的基本法律规定C第三节消费税应纳税额的计算D第四节消费税的申报和缴纳A第一节消费税概述

第二节消费税的基本法律规定消费税的纳税人一消费税征税范围二消费税税目和税率三消费税优惠政策四流转税增值税营改增消费税（1）销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务15种消费品（1）销售服务。（2）销售不动产。（3）销售无形资产。二、消费税的纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。

扣缴义务人纳税人①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关。（1）应税产品的生产者；（2）应税产品的进口者；（3）应税产品的委托加工者；（4）卷烟批发商；（5）金银首饰、钻石饰品的零售商。（一）生产应税消费品

生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，均不用再缴纳消费税。

生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面也都应缴纳消费税。二、消费税的征税范围（二）委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

（三）进口应税消费品

单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。

为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。（四）零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围、税率、包装。经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。

不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（五）批发环节只有卷烟是在批发环节加征一道消费税的。

消费税征税范围15个税目三、消费税的税目和税率（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）具有一定财政意义的产品，如木制一次性筷子等。选择原则

（1）有害消费品：烟，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消费品：化妆品，贵重首饰及珠宝玉石

(3)高档消费品：小汽车，游艇，高档手表，高尔夫球及球具

(4)稀缺资源产品：成品油，木制一次性筷子，实木地板

(5)高污染、高能耗产品：涂料、电池2015年新加入涂料和电池。

(6)具有财政意义的产品：摩托车

(1)从价定率(2)从量定额(3)复合征收消费税的税率基本类型复合税率：白酒和卷烟

定额税率：黄洒、啤酒和成品油

比例税率：除上述以外的货物特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的

卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。举例四、消费税的税收优惠1、生产企业自营出口和委托外贸企业代理出口的应税消费品，可以按照其实际出口数量和金额免征消费税。2、来料加工复出口的应税消费品，可以免征消费税。3、国家特准可以退还或者免征消费税的消费品主要有：对外承包工程公司运出中国境外，用于对外承包项目的;企业在国内采购以后运出境外，作为境外投资的;利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金方式出口的;对外补偿贸易、易货贸易、小额贸易出口的;外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮和远洋国轮，并收取外汇的;对外承接修理、修配业务的企业用于所承接的修理、修配业务的。4、外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的应税消费品，可以免征进口环节的消费税。5、边境居民通过互市贸易进口规定范围以内的生活用品，每人每日价值人民币8000元以下的部分，可以免征进口环节的消费税。6、外国政府