对固定资产折旧问题的探讨-以哈药集团股份有限公司为例

目录TOC\o"1-3"\h\u26558摘要及关键词 绪论固定资产是企业开展生产经营活动和实现生产经营目标的基本物质保证。其特点是使用寿命长、单位价值高、周转速度慢、占总资产比重较大。固定资产折旧是指使用寿命内的固定资产，由于逐渐损耗，损耗的价值会通过折旧的形式分摊到成本或费用中，并在销售收入中得到补偿。随着科技的快速发展，企业处在一个物价随着全球经济波动而变化的环境之中，劳动生产率会不断地提高。因为固定资产是非现金性质的固定成本，因此企业的利润，风险，市场价值和整体市场竞争力都会直接或间接受到折旧额大小和减值准备合理计提的影响，妥善处理有关固定资产折旧和减值的问题，关系企业的切身利益。1固定资产折旧相关规定1.1会计准则相关规定1.1.1固定资产折旧条件与要求固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租、经营等目的而持有的非货币性资产，使用年限在12个月以上，价值达到一定标准的资产。固定资产对于企业的长期发展方向和质量有着十分重要的影响，在企业的整体资产中占有重要地位。而折旧则是固定资产必然会产生的一种现象，表现为固定资产使用年限的缩短，而产生的一种进行折旧数额的合理化分摊。固定资产折旧法是一种依据上述标准对于相关资产的折旧部分进行合理化分配的一种折旧方法，所以，这种折旧方法并非将固定资产进行重新的清算，而是对于其折旧数额进行单独分配，并且对于其固定成本进行分析的一种做法。在资产分配过程中并不会涉及到资产分配来源的问题。对于此种固定资产折旧的要求而言，一旦经过折旧就不能随意变更，并且固定资产应在年末进行重新评估，其固定资产的使用寿命自然会发生变动，折旧方法自然可以调整，所以折旧的数额会根据其清算结果的不同而发生变化。1.1.2固定资产折旧方法目前我国对于企业固定资产进行清算的方法大致分为以下几种，年限平均法、工作量法、加速折旧法。首先年限平均法也被称作为直线法，也就是其折旧额在年限当中进行均摊，自然其每年计算出来的折旧额是相同的，该种计算方法具有计算简单且十分容易实现的优势，但是并没有考虑不同年限中的经济效益和使用年限的衰减，考虑上存在有一定的问题。其次是工作量法，该种方法更加重视固定资产承担的工作量来确定每次的折旧额，该种方法考虑到的资产服务能力会逐年衰减，因此更加科学。然后是加速折旧法，加速折旧法有两种常用的方法，即年限总和法和双倍越递减法，这种方法指的是使用前期的固定资产计提较多的折旧额，后期计提较少，使用寿命内固定资产的价值能够尽快得到补偿。使用折旧额逐年递减的加速折旧做法，考虑因素主要有以下几个：一是，考虑到使用过程中，企业固定资产带来的净收入部分，整体表现出逐年递减的趋势。也就是说，使用前期的固定资产效率较高，创收能力较强，而且前期的固定资产利用率也较高，所以期初计提的折旧额有必要增加；二是，在使用寿命中，固定资产的维修和养护成本逐年递增；三是，使用过程中的固定资产很可能会发生的各种无形损耗；另外，收入的时间风险问题考量到了，与初始收益和后续收益相比，初始收益的风险比较小。1.2税收法律制度相关规定1.2.1固定资产折旧计提的规定折旧计提时间的规定，要求从资产投入使用当月的次月开始计提折旧，从固定资产停止使用的月份的次月停止计提。固定资产预计净残值的规定，企业固定资产的预计净残值应当结合固定资产性质及其使用情况来确定，确定后的净残值不得改变。与会计准则不同，税法规定了各类固定资产的最低折旧年限，因此，当税法和会计在最低折旧年限上有所差异时，就需要做出纳税调整，税法具体规定如下:房屋、建筑物，为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;电子设备，为3年。1.2.2折旧与税前扣除标准规定在我国税法中，年限平均法和加速折旧法是目前所允许折旧的两种方法，我国对于不同的折旧方法的使用情况以及税前扣除的相关情况都进行了详细的说明，其具体的规定造成的影响主要有，折旧力度较大，所有行业在2014年之后所购入的设备价值小于一百万可以在购买的月份进行全额计提折旧，并且可以在税前进行扣除，而超过一百万的应当使用双倍余额递减法。对于六个行业批准了可以使用加速折旧法，而本文所研究的哈药集团就包含在这个范围之内。所有行业的企业持有的资产价值不超过五千元，应当允许一次性计入当期成本中，且允许在税前扣除。1.3固定资产折旧固定税法与会计税法的差异我国目前固定资产折旧的固定税法和会计之间存在一定的差异性，其具体的表现如下：首先，在折旧范围折旧税会上的差异，税法和会计的折旧考量的是某个设备是否和企业经营活动有关，根据税法规定，折旧费用是可以税前扣除的，但有些情况折旧费用不能扣除，例如固定资产还未使用或者固定资产用于非经营性活动的，而会计更加客观，无论是某一设备是否参与企业经营活动中，都应当进行折旧计算。其次是折旧年限上税会差异，税法对于不同的设备进行了不同的年限设定，而会计则是在确定了资产折旧年限的前提之下对于其资产使用情况进行了考量。然后是折旧方法的选择，税法对于直线法以及加速折旧法都进行了严格的规定，而会计则更加重视范围的划分，在折旧方法的选择上更加主动和自由。最后是固定资产预计净残值的差异性上，税法规定，企业根据固定资产的性质和使用情况，必须合理确定固定资产预计净残值。固定资产预计净残值一旦确定，不得变更。而会计要求企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。2哈药集团股份有限公司固定资产折旧的状况2.1哈药集团基本状况介绍2.1.1哈药集团介绍哈药集团有限公司是国有控股的\t"/item/%E5%93%88%E8%8D%AF%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"中外合资企业。拥有在\t"/item/%E5%93%88%E8%8D%AF%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"上海证券交易所上市的2家公众公司(即哈药集团股份有限公司和\t"/item/%E5%93%88%E8%8D%AF%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"哈药集团三精制药股份有限公司)和27家全资、控股及参股公司。员工2万余人，注册资本共计37亿元，资产总额119亿元。哈药集团融医药\t"/item/%E5%93%88%E8%8D%AF%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"制造、\t"/item/%E5%93%88%E8%8D%AF%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"贸易、\t"/item/%E5%93%88%E8%8D%AF%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"科研于一体，主营业务涵盖抗生素、化学药物制剂、非处方药品及保健食品、中药、生物工程药品、动物疫苗及兽药、\t"/item/%E5%93%88%E8%8D%AF%E9%9B%86%E5%9B%A2%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"医药流通七大产业领域。哈药集团是我国医药类的上市公司，并且也是我国国家规定的512家重点联系企业之一，是我国企业现代化制度中的领头羊企业，其产品影响覆盖范围包括了亚洲、美洲、欧洲、非洲等地区，并且其营销能力和营销网络也十分强劲。2.1.2哈药集团固定资产结构根据目前哈药集团官方网站的数据能够看到，目前哈药集团拥有着一千多家直营医疗机构，且拥有占地四万平方米的新药研发基地，其中包含了哈药集团技术中心、哈药生物药、化学原料药、化学制剂、保健食品以及质量分析等多个板块，根据其官网提供的数据，哈药集团年的资产总额达到了143.62亿元，其中固定资产数额达到35.65亿元。从2012年到2018年，企业规模的扩张，使哈药集团的生产设备和固定资产也在不断增加，但是其资产增长率的波动幅度较大。哈药于1993年上市，至今为止，仍然保有着较强的发展潜力和优秀的发展前景，尤其是在快速发展的就近几年，其固定资产的增幅相对较大，尽管在后期增长速度有所下滑，但是整体固定资产的数额相当庞大。2.2哈药集团固定资产折旧措施及应用分析2.2.1相关折旧措施分析目前哈药集团所使用的折旧方法是较为传统的直线法，在多样化发展的当下，哈药集团也在不断创新，在部分领域中也开始尝试使用固定资产加速折旧法，实际上这也是目前社会发展的必然趋势之一，对于目前国内大部分企业来讲，这种方法能够起到较好的调整目的，哈药集团目前仅仅只是尝试使用加速折旧法，其主体仍旧是以直线法为主。使用加速折旧法不仅仅会降低当期应纳税额，还会对于其财务报告产生影响，能够更加合理的使用折旧政策，但是对于哈药集团来讲，如何有效利用加速折旧法仍然值得考虑。2.2.2具体应用情况概述财务报表是反映企业经营现状的重要报告之一，也会对于企业的经营规划产生一定的影响。哈药集团的财务报告会在其不同折旧方法上受到一定的影响，加速折旧法不仅允许企业对其固定资产进行调整，而且可以缩短折旧年限，会对企业的财务报表数据产生一定的影响。对于哈药集团来讲，在企业稳定经营的情况之下，两种不同的折旧方法会带来完全不同的财务报告结果。但是目前哈药集团主要使用的直线法，其表现出来的建筑物资产、设备资产以及相关运输设备的折旧上都表现出了折旧额不断提高的情况，并且在发展当中其折旧额的年增长率的波动幅度也性对较大，自然会影响其折旧数额，从而也会对于其公司的经营措施产生影响。3哈药集团股份有限公司固定资产折旧的问题3.1哈药集团固定资产折旧的问题分析3.1.1折旧方法过于简单由于哈药集团在各种固定资产上都选择使用直线法，尽管尝试了相关的加速折旧法，但是仍没有将其利用到实际当中，所以导致了目前哈药集团公司的整体折旧速度相对较慢，且哈药集团并没有根据不同的资产类型选择使用不同的折旧方法，这样的折旧政策整体来看并不科学，且相对较为简单，不利于哈药集团的经营发展。而直线折旧法的折旧计算是可以在税前进行扣除的，相对来讲减少了一部分税额，但是总体来看，直线折旧法仍然只是一种平均的计算方法，其数额的计算很有可能和实际使用年限产生一定的冲突，所以容易导致其价值和实际使用与折旧计算产生冲突。并且，通货膨胀的因素影响，也会导致哈药集团的固定资产折旧价值和市场价格的差距较大，从而导致了固定资产侵蚀资本的情况，也就需要哈药集团交付更多的数额才能够对于其进行更新，自然阻碍哈药集团发展。3.1.2折旧年限较长目前的哈药集团对于其所有的固定资产折旧年限设置都相对较长，并且大部分数额都超过了税法规定了折旧年限。并且，仅仅只将生产设备的年限和税法相当，其他的年限都明显超过了税法规定范围。根据目前税法规定，如果超过了规定范围就不需要进行调整，可以根据公司的相关规定来进行计提折旧，但是较长的年限会导致公司固定资产的补偿较为缓慢，且根据直线法的计算，每年的折旧额相等，所以整体来看，导致了哈药集团的折旧速度很慢。对于部分特殊设备而言，例如高科技设备和生产设备而言，较低的折旧率容易导致企业无法及时的对于其相关设备进行更新，进而和社会中其他设备产生脱节的情况。3.1.3忽略通货膨胀目前在我国市场当中，通货膨胀是一种比较普遍的现象，固定资产的价值会因为通货膨胀情况的出现产生比较大的影响。随着目前市场上的物价不断增长，导致了其整体的市场价值在不断下降。对于哈药集团而言，固定资产的重置成本和其历史成本存在一定的不同，例如在2000年的十万块钱可以购买到的机器发展到2018年，其价格可能会突破一百万，所以如果企业仍旧按照这种传统的折旧方法对于其固定资产进行处理，自然会对于其更新产生一定的影响，也自然会对于其固定资产的价值产生影响，也会导致哈药集团无法按时进行设备更新，影响生产效率。3.2固定资产折旧的相关影响因素3.2.1相关税法政策规定根据所得税法的规定，如果要税前扣除固定资产的折旧额，必须是按照税法要求计提折旧的固定资产才可以扣除，包括了直线法计提折旧的固定资产在内的部分新产业，例如特殊产业、船舶产业、通信行业等新购的固定资产采取加速折旧法的方式。除此以外，我国税法中还明确规定了相关的不可以用于抵扣的部分，包括了房屋建筑物等以及部分没有在公司经营中发挥出作用的资产，在上文中也提到了，会计规定的折旧方法和税法不同，但是目前大部分企业，包括了哈药集团都选择通过企会计准则进行计提折扣，但是由于受到税法规定不能够在税前进行扣除，所以还应当进行纳税调整，其次，在相关规定方法中也提到了，生物药品制造业可以采用加速折旧的方法，但是哈药集团仍然选择使用直线折旧，也对于固定资产的整体折旧产生了一定影响。3.2.2通货膨胀的影响物价的飞速上涨对于固定资产市场的价格产生了巨大的影响，并且伴随着物价的上涨，对于企业的固定资产而言，货币不断贬值，货币计量不断升值，但是计提折旧所参照的是过去的资产成本。所以在折旧日期达到之后，其资产的固定重置成本和其净残值存在有较大的差距，也就导致了企业无法有效的对于其资本目标进行保持，目前社会形势之下，物价飞速上涨，从而引发了通货膨胀的问题，但是我国企业的固定资产折旧是建立在货币的稳定性之上的，也就是以过往企业购买某一设备时候所产生的基础成本进行折旧，也就忽略了通货膨胀可能带来的影响，所以对于哈药集团这样的集团企业来讲，其原始成本较大，所以容易造成折旧工作产生一定的问题。3.2.3固定资产使用环境分析从目前的分析情况来看，固定资产使用环境的分析需要从两个角度入手，分别是操作技术水平以及维护保养制度，首先，固定资产的使用会受到专业人员技术能力、对于设备的熟练程度等多方面环境因素的影响，所以专业人员的能力很大程度上决定了企业固定资产的折旧情况，并且也会很大程度上决定固定资产的效率。对于哈药集团而言，其技术人员的能力相对较高，能够有效地降低可能会带来的折旧。其次是在维护保养制度，合理的维护和保养能够提高设备的使用年限，尽管提高了维护费用，但是提高了使用寿命，哈药集团的一般设备使用年限为十年，如果缺乏相应的保养，自然会导致设备提前损坏，也会对于折旧产生一定的影响。3.2.4会计部门设置情况企业在经营过程中，想要确定其固定资产的折旧政策，除了要考虑企业的自身发展状态，还需要综合性的对于会计人员的能力，也就是会计人员的核算力量进行评估，一般来说，部分资金底蕴较为深厚且经营规模较大的企业来讲，会具有专门的财务部门，并且有专门的工作人员来处理经济折旧问题。对于部分小型公司来讲，一般都需要通过会计事务所代账来完成。对于哈药集团来讲，其本身就配备了相关的会计管理部门，并且拥有着较强的核算能力，对于固定资产的折旧上也有着一定的计算和维护能力，尽管在折旧方法的选择上存在一定的问题，但是并不妨碍哈药集团极高的折旧处理效率，所以能够看出，会计核算力量自然会对于其固定资产折旧的方法以及效率产生一定的影响。4对哈药集团股份有限公司固定资产折旧问题的建议4.1折旧方法改善措施对于哈药集团而言，应有效结合折旧的相关影响因素，并且还要合理地考虑通货膨胀的存在、预计净残值等角度，能够有效地改进固定资产折旧的相关办法，通过本文进行分析能够看出，哈药集团已经在其折旧方法的更新上有所尝试，也就是在部分资产的折旧上选择使用了加速折旧法，通过合理化的折旧方法可以有效地缩短使用寿命。其次，通货膨胀引入方面，在实际实施中需要考虑的因素有很多，包括了企业税收的减少、政府政策的确定等方面，如果每年的通货膨胀率都是一定的，但现实中很难达成，而且我国目前通货膨胀率预测水平还较低，引入通货膨胀率后，必然会导致企业的税收大幅度地减少，政府政策是否允许还很难确定，但通货膨胀领域目前的研究还会继续加深和完善，当政府经济水平能达到一定标准时，这种方式也许能够实现，并且还需要哈药集团专业的工作人员结合固定资产净残值进行考量，从而不断地丰富和提高其预测的准确性。想要充分改进其固定资产的折旧方法，首先就需要确定发展方向，根据目前税法以及相关政策的规定，未来的加速固定资产折旧方法必然是主流，所以选择该种方向十分正确，其次，应当根据多种因素来有效地调整其发展策略，包括了折旧年限、净残值率、通货膨胀率以及税收政策等多个因素，本文所思考的方法包括了如下几个角度，首先是需要大力实行加速折旧的方法，这种方法非常符合哈药集团的需要和政策。其次就是需要将通货膨胀纳入到折旧管理方法中，对于其过往的发展而言，忽略了通货膨胀必然不利于其整体的发展，所以有效的纳入该种方法能够提高预测的准确定。另外，还应当动态的考虑净残值，综合性的进行改进和优化。折旧方法改进时考虑的主要因素有通货膨胀率，考虑到通货膨胀率之后，只是在计算方面不同，企业计提折旧原有的方法和改进的方法都是以固定资产的原值为依据，而考虑了通货膨胀之后，计提折旧的依据则是以固定资产的现值。所以通过此处研究能够看出，合理化的折旧方法对于哈药集团的发展有着十分重要的意义和价值，而不同的折旧方法也会对于企业的正常发展产生一定的影响，所以合理对其固定资产进行折旧，对于企业的发展有着十分重要的意义。4.2哈药集团固定资产折旧的相关建议提出通过上述对于哈药集团折旧措施的思考和分析，能够看出不仅仅年限上的规定较长，且其折旧方法所采用的直线法也不利于公司发展。所以哈药集团要运用加速折旧，固定资产折旧额会因为采用加速折旧的方法而有效提高。对于部分生产设备和高科技设备应当选择使用加速折旧，因为该种折旧方法能够有效地对于其生产设备的价值进行合理化的补偿，并且能够优良的对于其损耗进行考量，保证了生产效率的同时也能够有效推动现代化企业的发展。另外，对于部分运输设施以及房屋等还应当继续使用直线法进行折旧计算，因为该部分产品的损耗较小且能够使用的寿命较长，年平均法能够大致的将其折旧进行科学计算，也能够贴合当年的需求，从整体上而言更具有科学性。此处运用加速折旧是需要合理的对于其折旧速度进行提高，目前哈药集团的折旧年限都是明显高于国家要求的，所以这样的方式不仅仅会影响企业的正常经营，还会对于企业的折旧方法的计算上产生一定的影响。通过上文的分析也能够看出，对不同资产选择使用不同的折旧方法不仅仅能够有效地推动企业的快速发展，也能够有效地保障企业现代化的开展，并且有效的推动企业现代化模式的建立以及企业的合理化发展。将通货膨胀纳入到哈药集团的折旧方法中，它是一种能够满足哈药集团未来发展的考量方法，首先是需要考量通货膨胀率的同时，将其资产账面的价值对市场价值产生的影响而引发的波动进行充分考虑，其次是需要能够充分的降低企业的税收压力，并且能够综合性的对于其折旧额进行考虑，保证其带来的影响能够被考量，也能够随着通货膨胀率引入而减轻企业运行负担，提高哈药集团整体的生产能力，从而提高企业的生产效率和整体的竞争力。除此以外，还应当在每个月计提资产折旧额的时候，按照国家的通货膨胀标准进行固定资产折旧，尽管加重了会计部门的工作负担和工作压力，但是能够科学化的对于折旧进行计算，必然能够满足哈药集团未来发展的需要，也能够提高其企业的竞争力。上述的方式不仅对企业提出高要求，也对我国的审计机构提出更高的要求，而且他需要核算的部分内容比较复杂。但本文认为，可以组织经济学和财会相关领域的专家团队，通过系统的全面研究后，制定一套可行的、标准的实施机制和设计出科学的折旧模型。无论企业采用何种折旧方法，审计和税务机关都可以直接套用，简化工作。因此，本文认为，虽然短期内不能有效地考虑通货膨胀因素，但从长期来看，随着相关研究的深化和完善，这条改革路线是可行的。哈药集团要充分考量其动态净残值，应当从以下几个角度出发，首先是应当从固定资产的使用角度入手，对于其净残值的影响因素进行分析，包括了上文所提到的环境、专业技术以及使用技巧等多方面。其次，应当充分考虑到哈药集团本身所拥有的维护水平，也就是在固定资产的维护上，哈药集团所能够实现的维护能力，如果哈药集团的维护能力较高，那么就可以采用相对较高的净残值，而如果不具备该种能力，那么自然会降低其净残值。除此以外，还应当充分考量到国家政策的影响，也就是为了能够有效地扶持部分行业的发展，国家会给予一定的优惠政策，对于哈药集团而言，需要充分考虑部分政策变动所带来的影响，进而合理的控制该种净残值，并且合理化的对于资产进行科学维护和调整，从而保证企业的竞争力和发展潜力。并且除此以外，固定资产的净残值还需要在结转之后将其纳入到营业外的支出项目之中，这样不仅仅不会对于企业的总利润产生影响，并且也不会对于会计期间的利润以及成本产生影响，对于企业提升利润水平，降低成本支出具有着巨大的帮助，并且除此以外，此处的考虑动态残值，并不是强行的降低，目前我国所得税中要求残值比例需要在原价5％之内，由企业自行调整，所以在政策允许的合理范围之内对于净残值进行调整，另外通过资产使用状况、科技发展情况以及技术革新能力来丰富其发展方式，有效的调低净残值。5总结在本文的研究中对于哈药集团的固定资产