管理会计课件

第一章管理会计总论一、管理会计的含义二、管理会计假设与原则三、管理会计与财务会计的关系一、管理会计的含义1、含义2、职能1、含义

当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为目的，以实现企业经营活动及其价值表现为对象，通过财务等信息的深加工和利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。2、职能管理职能预测决策控制规划考评管理会计职能预测经济前景参与经济决策规划经营目标控制经济过程考评经营业绩注意联系

二、管理会计假设与原则1、假设2、原则1、管理会计假设

A、多层主体假设

管理会计主体

企业整体企业内部各层次责任单位

组织管理会计工作不可缺少的前提条件。

B、理性行为假设1、自觉按科学程序、办法办事

2、目标提出，完全从客观实际出发，完全出于理性或可操作性假设管理会计活动：

C、合理预期假设：

灵活确定工作范围或进行会计分期

D、充分占有信息假设记住啦！2、管理会计的原则A、最优化B、效益性C、有用性D、及时性E、重要性F、灵活性三、管理会计与财务会计关系1、联系2、区别管理会计与财务会计联系

1、同属现代会计2、最终目标相同3、相互分享信息4、财会改革有助于管会的发展

财务会计与管理会计区别

财务会计管理会计A、主体企业企业、责任单位B、具体目标对外服务 对内服务C、职能反映、监督决策、控制D、依据统一会计制度管理会计理论E、方法程序稳定灵活F、体系完善程度很完善比较完善G、观念取向注重结果注重过程、结果

第二章成本性态分析一、成本及其分类二、成本性态与相关范围三、成本性态分析方法一、成本及其分类1、成本2、成本分类

1、成本

企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。2、分类（1）按核算目标分类（2）按实际发生的时态分类（3）按经济用途分类

按核算目标分类反映业务耗费——业务成本落实责任——责任成本确保质量——质量成本按实际发生的时态分类过去、本期已经发生的成本历史成本实际成本即将、预计发生成本估算成本预算成本标准成本计划成本按经济用途分类生产成本直接材料直接人工制造费用非生产成本推销费用管理费用二、成本性态

与相关范围1、成本性态与成本分类2、变动成本及特征3、固定成本及特征4、混合成本及分类5、相关范围1、成本性态与成本分类在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。

经理年薪、生产用材料成本不同点

成本按成本性态分类变动成本固定成本混合成本

2、变动成本及特征变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本的特征1、变动成本总额（bx）成正比例变化2、单位变动成本(b)的不变性Y=bxY=bXYYX3、固定成本及特征固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本特征1、固定成本总额（a）的不变性2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性YXY=axY=aYX固定成本的分类约束性固定成本酌量性固定成本否受管理当局短期决策行为的影响是节约途径提高X降低a4、混合成本及分类混合成本定义介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。

混合成本

Y=a+bx混合成本的分类阶梯式混合成本YX标准式混合成本YX低坡式混合成本YX曲线式混合成本XY5、相关范围定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。

相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。2、由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性。三、成本性态分析1、含义和目的2、分析方法1、成本性态分析的含义和目的含义：在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。成本性态分析的目的为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。成本性态分析的方法技术测定法直接分析法历史资料法高低点法散布图法回归直线法可用于混合成本分解、总成本划分（1）高低点法.

....ABYX高低点法计算原理∵Y=a+bx则代入直线的两点：高点（x′，y′）

低点（x″，y″）有：y′=a+bx′y″=a+bx″

经整理得：

b=

y′y″x′x″a=y′bx′=y″bx″高低点法举例教材47页计算分析题高点：（28，8200）低点：（16，5200）代入y=a+bx经过整理有：b=8200-520028-16=250a=5200-250×16=1200所以：y=1200+250x固定成本a=1200单位变动成本b=250高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点法的使用条件

.

....ABYX回归直线法回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算∑x、∑y、∑xy、∑x、∑y。2、测试r。当r趋近1时，可以运用。3、计算b、ab=22n∑xy∑x∑yn∑x2(∑x)2a=∑y–b∑xn4、建立成本性态模型

y=a+bx由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。

第一章变动成本法一、变动成本法的含义及理论前提二、变动成本法与完全成本法的区别三、变动成本法与完全成本法营业利润的差额四、变动成本法的优点、缺点一、变动成本法的含义及理论前提1、含义2、理论前提1、变动成本法含义

在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。完全成本法含义

在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法的理论前提（1）

固定生产成本作期间成本（2）

产品成本=变动生产成本二、变动成本法

与完全成本法的区别1、应用的前提条件不同变动成本法——成本性态分析完全成本法——成本按经济用途分类2、产品成本及期间成本构成不同变动成本法：产品成本=变动生产成本

期间成本固定生产成本销售费用管理费用财务费用包括：直接材料直接人工变动制造费用完全成本法产品成本=变动生产成本+固定生产成本

期间成本销售费用管理费用财务费用区别？3、销售成本及存货成本水平不同变动成本法：销售成本=bx

存货成本=b×存货数量完全成本法：=+-期末存货成本=本期单位生产成本×期末存货期初存货成本本期生产成本期末存货成本本期销售成本4、损益确定程序不同变动成本法：贡献边际=销售收入—已销产品变动成本营业利润=贡献边际—固定成本

完全成本法：营业毛利=销售收入—已销产品生产成本营业利润=营业毛利—期间费用5、提供信息用途不同变动成本法鼓励企业多销售。完全成本法由于存货成本的转移的多少，直接影响当期的营业利润。三、变动成本法与完全成本法营业利润的差额完全成本法与变动成本法营业利润差额=期末存货中固定生产成本—*本期单位产品固定生产成本—期初存货*上期单位产品固定生产成本期初存货中固定生产成本=期末存货

举例：假定某公司2002年只产销一种产品，生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。解：完全成本法：单位产品生产成本=（4000×6+28000+20000+32000）÷4000=104000/4000=26元

变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工期末存货成本=0+4000×26—3500×26=13000元变动成本法：单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元

单位变动制造费用直接材料直接人工期末存货成本=500×19=9500元2、编制收益表变动成本法

销售收入46×3500=161000销售产品变动生产成本19×3500=66500变动推销管理财务费用4×3500=14000贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润=80500-21000-28000=31500完全成本法销售收入46×3500=161000销售产品生产成本26×3500=91000营业毛利161000-91000=70000期间费用4×3500+21000=35000营业利润70000-35000=350003、计算两法利润差额广义差额=35000—31500=3500元狭义差额=期末存货中—期初存货中固定生产成本固定生产成本=500×28000/4000=500×7=3500元方法不同结果相同两法利润差额总结当期末存货单位生产成本=期初存货单位生产成本时，1、期末存货>期初存货>0L完>L变期末存货=期初存货=0L完

=L变期末存货<期初存货<0L完<L变2、当期末存货=0差额<0L完<L变3、当期初存货=0差额>0L完>L变

变动成本法的优点、缺点1、优点2、缺点3、应用1、变动成本法的优点*揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。*提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。*提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。*简化了成本核算工作。2、变动成本法的缺点*计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求。*不能适应长期决策的需要。*对所得税有影响。3、变动成本法的应用应用设想双轨制单轨制结合制

1、日常核算建立在变动成本法基础上。2、期末调整。

第二章本量利分析一、概述二、保本分析三、保利分析四、有关因素变化对保本点、保利点的影响一、本量利分析概述1、基本含义2、分析前提3、基本公式1、本量利分析含义在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。2、本量利分析的基本前提*成本性态分析的假设——固定成本、变动成本*相关范围及假设*产销平衡和品种结构不变假设*变动成本法的假设*目标利润假设——营业利润3、本量利分析基本公式（1）贡献边际及有关指标的公式（2）本量利分析的基本公式及变化

（1）贡献边际及有关指标的公式贡献边际：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。以Tcm表示。贡献边际也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。单位贡献边际是产品的单价与单位变动成本的差额。以cm表示。贡献边际率是贡献边际占销售收入的百分比。以cmR表示。

贡献边际指标公式

Tcm=销售收入—变动成本=px—bx

单位贡献边际×销售量贡献边际率×销售收入（1—变动成本率）×销售收入=(p—b)x=(1—bR）×px=（1—b/p）px注意啦！cmR=(p—b)／p=1—b/p=1—变动成本率=1—bR所以，cmR+bR=1

(2)本量利分析的基本公式及变化基本公式：营业利润L=px—bx—a=(p—b)x—a基本公式的变化L=px—bx—a=Tcm—a=cmx—a=cmR×px—aTcm=(p—b)x=cmxcmR=(px—bx)/px二、保本分析1、含义2、单一品种保本点的计算3、多品种保本点的计算

1、保本分析的含义保本点：使企业恰好处于不亏不盈、收支相等、利润为0状况的销售量或销售收入。保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式。保本分析是研究企业恰好处于保本状况时本量利关系的一种定量分析方法。

2、单一品种保本点的计算∵

L=px—bx—a当企业处于保本状况时，L=0经整理得到：保本销售量X。=

aP—bap—b=acmR保本销售收入PX。=p×(p-b)/p=cmR

利用保本点评价企业经营安全程度（1）安全边际率MSR≥30%经营安全MSR=安全边际量／实际或预计销售量=(X—X。)／X=安全边际额／实际或预计销售额=（px—px。）／px（2）保本作业率dR=x。／x=px。／px计算举例：例4—1某企业只生产A产品2001年初投产，当年即达到年产5000件的设计能力，并实现4000件销售。已知：2001年该产品cmR40%,b=60元,a=100000元。经测算，2002年A产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售5000件产品，达到产销平衡，需追加投入a20000元。要求计算：（1）计算A产品下列指标：1、变动成本率bR=1—40%=60%2、单价=b／bR=60/60%=100元3、

2001年营业收入=100×4000=400000元4、

2001年贡献边际=px—bx=40万—40×60%=16万5、

2001年营业利润=Tcm—a=16万-10万=6万

6、2002年预计a=10万+2万=12万7、2002年预计保本点

x。=a／(p—b)=12万/(100-60)=0.3万件

px。=0.3×100=30万元（2）计算2002年企业安全边际指标，并评价企业安全程度。

MSR=（X—X。）／X=(5000-3000)/5000=40%∵MSR＞30%∴企业经营安全

3、多品种产品生产条件下的保本分析基本步骤:（1）计算各产品的cmR（2）计算各产品的销售比重（3）计算加权平均cmR=∑各产品的cmR×各产品的销售比重（4）计算综合保本销售额=企业固定成本÷加权平均cmR（5）计算各产品的保本销售额=综合保本销售额×各产品的销售比重

举例：例4—2某企业采用加权平均法进行本量利分析，本期计划生产甲、乙、丙三种产品，全厂a=3360元，目标利润7140元产品单价单位变动成本cmR销售比重

（元/件）（元/件）甲10550%50%乙161225%20%丙15940%30%

要求计算各产品的保本销售额。

（1）企业加权平均贡献边际=50%×50%+20%×25%+40%×30%=42%（2）企业综合保本额=a／cmR=3360/42%=8000元（3）甲产品保本额=8000×50%=4000元（4）乙产品保本额=8000×20%=1600元（5）丙产品保本量=8000×30%/15=160件小结：保本分析单一品种保本销售量

X。=a／(p—b)保本销售额PX。=a／cmR多品种综合保本销售额PX。=a／cmR产品保本销售量=产品保本销售额产品单价三、保利分析1、单一品种保利分析2、多品种保利分析1、单一品种保利分析∵L=px—bx—a若已知目标利润L、单价p、单位变动成本b、固定成本a，则此条件下的销售量即：保利销售量=a+LP—b保利销售额=(a+L)／cmR举例：有关资料如例4—1要求：当目标利润为70000元，则企业2002年的保利销售量、保利销售额。解：保利销售量=(L+a)／(p—b)=（70000+120000）／（100-60）=4750件保利销售额=4750×100=475000元

2、多品种的保利分析∵企业L=px—bx—a

在已知企业目标利润L、企业变动成本额、企业固定成本的条件下，可求出企业综合保利销售额：综合保利销售额px=L+bx+a=(L+a)/cmR∴各产品的保利销售额=综合保利销售额px×各产品销售比重

举例：有关资料如例题4—2，要求计算企业为实现年利润的必要销售额、甲产品的保利销售额、乙产品的保利销售量。企业保利销售额=（7140+3360）/42%=25000元甲产品的保利销售额=25000×50%=12500元乙产品的保利销售量=25000×20%/16=3125件小结：保利分析单一品种保利销售量

X=(a+L)／(p—b)保利销售额PX=（a+L)／cmR多品种综合保利销售额PX=（a+L)／cmR产品保利销售量=产品保利销售额产品单价

四、有关因素变化对保本点、保利点的影响分析举例：销售单价变动对保本点、保利点的影响∵X。=a/(p—b)

若已知X。、a、b则可求出实现保本要求的销售单价

p=a/x。+b

且∵X=（a+L）/(p—b)则可求出实现保利要求的销售单价

p=（a+L)/x+b

管理会计

第三讲

预测分析

一、销售预测分析二、成本预测分析三、资金需要量预测

一、销售预测分析1、方法概述2、具体方法及举例

销售的定性预测判断分析法

推销员判断法综合判断法专家判断法产品寿命周期推断法1、方法

趋势外推法（1）平均法：以过去若干期销售量的平均数作为未来销售量的一种预测方法。其中有：算术平均法、移动平均法、加权平均法、平滑指数法（2）回归分析法：利用微分极值原理对过去若干期销售资料进行加工，求出回归预测模型加以预测未来销售量的预测方法。2、具体方法及举例回归分析法：令：销售量Q=a+btt——修正时间若已知观测期为奇数，则t的取值：中间的观测期为0，其余各期t值以±1的级差增减。若已知观测期为偶数，则t的取值：中间两观测期为+1、-1，其余各期t值以±2的级差增减。

当∑t=0，运用回归分析法有：

b=∑tQ/∑ta=∑Q/n∴Q=a+bt成立2举例说明：某公司2002年4—9月的产品销售量如下：月份456789销售量（kg）202528303132要求运用回归分析法预测10月的销售数量。解；对已知资料加工如下：月份QttQt420-5-10025525-3-759628-1-281730+1+301831+3+939932+5+16025N=6∑Q=166∑t=0∑tQ=76∑t=7022b=∑tQ/∑t=76/70=1.1a=∑Q/n=166/6=27.672∴Q=27.67+1.1t

当10月份时，t=+7

则预计销售量为Q=27.67+1.1×7=35.37kg

二、成本预测分析1、意义2、步骤3、预测方法1、成本预测的意义掌握未来成本水平和变动趋势，有利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。2、成本预测的步骤（1）提出目标成本方案

a、按目标利润预测目标成本

b、以先进成本作为目标成本（2）预测成本的发展趋势（3）修订目标成本3、成本预测的方法——加权平均法Y=a+bx

=∑aw∑w+∑bw∑wx

适用于具有a、b详细历史资料企业的成本预测。权数w的取值原则：远小近大

成本预测举例：已知企业最近三个季度的成本资料如下：季度固定成本（元）变动成本（元/件）115000060216000062316500066

假定第四季度的产量为2000件，权数分别为0.5、0.3、0.2，预计第四季度的成本。b=0.2×60+0.3×62+0.5×660.2+0.3+0.5=63.6a=0.2×150000+0.3×160000+0.5×1650000.2+0.3+0.5=160500元∴Y=160500+63.6x则第四季度的成本为：Y=160500+63.6×2000=160500+127200=287700元

三、资金需用量预测

销售百分比法的公式例：教材150页

第六章短期经营决策

决策分析含义及分类短期经营决策的相关概念生产经营决策分析方法生产经营决策分析方法举例

短期经营决策一、决策分析含义及分类管理会计决策分析，针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、分析、目标、措施与方法的决策过程。

第六章短期经营决策分类：按决策规划时期长短短期经营决策长期投资决策

第六章短期经营决策短期经营决策的相关概念

1.决策结果对近期经营产生影响

2.生产经营能力与相关业务量

3.相关收入

4.相关成本

第六章短期经营决策决策结果对近期经营产生的影响

——决策的目标使企业一年内获得更多利润。

第六章短期经营决策生产经营能力与相关业务量

1.最大生产经营能力（a）

——生产经营能力上限

2.正常生产能力(b)——计划生产经营能力

3.剩余生产能力=a-b或：市场限制了的能力（闲置能力）

第六章短期经营决策追加生产能力临时——租赁长久——增加固定资产

第六章短期经营决策相关业务量须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。相关收入须考虑的、与决策方案相联系的收入。相关成本须考虑的、与决策方案相联系的成本。

第六章短期经营决策相关成本1.增量成本2.机会成本3.专属成本

第六章短期经营决策相关成本——增量成本：又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。

Y1—Y2=（a+bx1）—（a+bx2）

=bx1—bx2

第六章短期经营决策相关成本——机会成本：产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。含义：经济决策中应有中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。

第六章短期经营决策相关成本——机会成本：机会成本在决策中的意义：以次优方案的可能收益作为中选方案的损失，可全面评价中选方案的所得与所失，使中选方案中选意义明确。由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。

第六章短期经营决策相关成本——专属成本：含义：是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本——固定资产折旧、设备租金。

第六章短期经营决策无关成本——沉没成本是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。无关成本——共同成本是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。

三、短期经营决策分析方法

（1）单位资源贡献边际法单位资源贡献边际

=单位贡献边际/单位资源定额决策判断标准：单位资源贡献边际大则优

想想：使用条件

三、短期经营决策分析方法2、贡献边际法贡献边际

=相关收入—相关成本决策判断标准：贡献边际大则优方法使用条件：有业务量，无专属成本、及机会成本发生。

三、短期经营决策分析方法

3、差量收益法：△L=△PX—△C=[(PX)A—（PX）B]—（CA—CB）

=LA—LB决策判断标准：

△L>0A方案优

△L<0B方案优方法使用条件：有业务量资料

三、短期经营决策分析方法

4、相关收益法（1）计算每一方案的相关收益（2）相关收益最大的方案为优想想看：与差量收益法的关系

三、短期经营决策分析方法

5、相关成本法——无相关收入（1）计算每一方案的相关成本（2）相关成本最小的方案为优想想看：与相关收益法的关系

三、短期经营决策分析方法

6、成本无差别点法：当未知有关业务量，且两方案的收入相等时，

y1=a1+b1xy2=a2+b2x

令y1=y2,有

a1+b1x=a2+b2x∴成本无差别点X。=（b1—b2)÷(a2—a1)

三、短期经营决策分析方法6、成本无差别点法：讨论：当X>X。，a大的方案为优当X<X。，a小的方案为优

四、经营决策分析方法举例1、A公司原有甲产品，现利用剩余能力开发子或丑产品，开发子产品减产1/3，开发丑减产1/2。有关资料如下：

产品名称甲子丑

X（件）300010001400P（元/件）509070b（元/件）306548a(元)18000

要求：（1）不考虑减产时，进行生产子或丑产品的决策。(1)解：不考虑减产，则无机会成本。固定成本属于共同成本。

运用TCM法：子产品TCM=1000（90-65）=25000元丑产品TCM=14000（70-48）=30800元因为：丑产品TCM>子产品TCM

所以，生产丑产品有利(2)考虑减产的影响，进行开发子或丑产品的决策。解：考虑减产的影响，则存在机会成本。子产品机会成本=（50-30）×3000×1/3=20000元丑产品机会成本=（50-30）×3000×1/2=30000元则：子产品相关收益=25000-20000=5000元丑产品相关收益=30800-30000=800元因为：子产品的相关收益高所以开发子产品有利

2、假定企业只生产甲产品，正常能力100台，目前产销80台，P=1000元/件，单位产品成本资料如下：直接材料300元，直接人工200元，变动制造费100元，固定制造费200元，单位产品成本800元。根据以下不相关情况，作出是否接受追加订货的决策。（1）接受追加订货20台，出价700元（2）接受追加订货40台，出价700元（3）接受追加订货20台，剩余能力可出租，获得租金净收益3500元。解：（1）追加20台，不超过生产能力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力不能转移利用，因此不发生机会成本。根据以上分析，采用贡献边际法。相关单位成本=300+200+100=600元

TCM=20×（700-600）

=20×100=2000元

∵TCM>0∴应接受追加订货20台（2）接受追加订货40台，超过剩余生产能力，为接受追加订货40台必须减少正常生产量20台，所以存在机会成本——减少正常生产量20台的收益。机会成本=20×（1700-600）=8000元根据以上分析，应采用相关收益法决策接受追加订货40台的相关收益=40×（700-600）-8000=-4000

因为：相关收益为负，所以：不接受追加订货40台。解：（3）接受追加订货20台，不超过生产能力，则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用，因此发生机会成本3500元。根据以上分析，采用相关收益法。相关单位产品成本=300+200+100=600元相关收益=20×（700-600）—3500

=20×100—3500=-1500∵相关收益<0∴不接受追加订货20台，应出租剩余生产能力可多获利1500元。谢谢！再见！

第六章短期经营决策相关业务量须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。相关收入须考虑的、与决策方案相联系的收入。相关成本须考虑的、与决策方案相联系的成本。

第六章短期经营决策

相关成本

1.增量成本

2.机会成本

3.专属成本

第六章短期经营决策相关成本——增量成本：又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。

Y1—Y2=（a+bx1）—（a+bx2）

=bx1—bx2

第六章短期经营决策相关成本——机会成本：产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。含义：经济决策中应有中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。

第六章短期经营决策相关成本——专属成本：含义：是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本——固定资产折旧、设备租金。

短期经营决策分析方法

贡献边际法贡献边际

=相关收入—相关成本决策判断标准：贡献边际大则优方法使用条件：有业务量，无专属成本、及机会成本发生。

短期经营决策分析方法

差量收益法：△L=△PX—△C=[(PX)A—（PX)B]—（CA—CB）

=LA—LB决策判断标准：

△L>0A方案优

△L<0B方案优方法使用条件：有业务量资料

短期经营决策分析方法

相关收益法（1）计算每一方案的相关收益（2）相关收益最大的方案为优想想看：与差量收益法的关系

短期经营决策分析方法

成本无差别点法：当未知有关业务量，且两方案的收入相等时，

y1=a1+b1xy2=a2+b2x

令y1=y2,有

a1+b1x=a2+b2x∴成本无差别点X。=(a2—a1)÷（b1—b2)

短期经营决策分析方法

成本无差别点法：讨论：当X>X。，a大的方案为优当X<X。，a小的方案为优

3、利源公司专门制造汽车发动机，其中某项零件过去是自制的，近有某外商愿提供该零件，开价18元/个，公司要求财务科编制零件近一年实际成本，以便决定取舍。单位零件实际成本如下：直接材料6元，直接人工5元，变动制造费3元。专属制造费总额16000元，固定制造费（共同）48000元。要求：（1）假定公司停止该零件生产，其生产设备无他用，当利源公司零件需要量为多少，才能外购？

解：（1）因为未知业务量，且零件自制或外购所取得的收入一致，所以采用成本无差别点法。令：X为零件需要量

Y外=18XY自=14X+16000令：Y外=Y自有：18X=14X+16000∴X=4000件讨论：当X>4000件，Y外

>Y自，自制优

X<4000件，Y外<Y自，外购优

（2）若全年零件需要8000个，停产该零件后，生产设备可用于新产品生产，每年提供50000元的净利，问利源公司是否购入该零件？解：因为业务量已知且发生机会成本，所以采用相关收益法决策。

Y外=8000×18=144000元

Y自=50000+16000+14×8000=66000+112000=178000元因为Y外<Y自所以外购为宜

4、某公司一直用半自动化设备生产甲产品，其最大生产能力40000件，其b=16元/件，a=200000元，P=36元/件，现提高产品产量与质量，准备购置全自动化设备，可使a增加50%，生产能力提高25%，但b降低到11元/件。问什么情况采用自动化设备生产甲产品？

解：采用不同设备生产产品获得的收入是相同的。本题未知业务量，所以采用成本无差别分析法。令：X为设备的生产产品数量

Y半=200000+16XY自=300000+11X令：200000+16X=300000+11XX=20000件讨论：X>20000件，Y半大于Y自，自动设备生产

优

X<20000件，Y半小于Y自，半自动设备生产优

思考题：亏损产品是否继续生产？采用相关收益法分析：

px—bx—

机会成本—

专属成本﹥0继续生产亏损产品。若不发生机会成本、专属成本则：P﹥b应继续生产亏损产品

第七、八章

长期投资决策分析长期投资决策的特点长期投资决策项目的相关概念现金流量货币时间价值长期投资决策方法

长期投资决策分析

长期投资决策的特点投入资金多影响时间长回收速度慢投资风险大

长期投资决策分析长期投资决策的相关概念

1、投资项目：投资的具体对象

2、投资主体：投资人的统称，包括：直接投资主体——企业其他投资主体——股东、债权人按全投资假设，投资主体为企业。

长期投资决策的相关概念

3、项目计算期的构成

SPN

建设期经营期

试产期、达产期

长期投资决策的相关概念

4、原始投资与投资总额原始投资：达到正常生产经营设计能力支出资金。原始投资=C+V投资总额=原始投资+资本化利息

长期投资决策的相关概念

5、投资项目类型新建项目

更新改造项目

长期投资决策的相关概念

6、资金的投入方式一次性投入分次投入《管理会计》第八节

李勤副教授

三、现金流量1、含义：投资项目在计算期所发生的现金流入、现金流出。以NCF表示。2、计算公式建设期NCF=-该年发生原始投资经营期NCF=年净利+年折旧+年利息+年摊销+年回收其中：净利=（年收入-年经营成本-年折旧-年利息

-年摊销）×（1-T）

例：某项目原始投资210万，其中固定资产投资120万元于建设起点一次投入，无形资产投资25万元，流动资金投资65万元。该项目建设期为2年，建成时投入无形资产投资和流动资金投资。经营期5年，到期残值8万元，无形资产投资从投产年份起分5年摊销完毕。投产后，年营业收入170万，年经营成本80万，该企业按直线法折旧，全部流动资金于终点回收，所得税率33%，折现率10%，要求：（1）计算项目的现金流量

解：项目计算期n=2+5=7年

NCF0=—120万元

NCF1=0NCF2=—90万元

NCF3-6=年净利+年折旧+年摊销其中：年折旧=（120-8）/5=22.4万元年净利=（年收入-年经营成本-年折旧-年摊销）（1—T）

=（170-80-22.4-25/5）×（1—33%）

=41.942万元

NCF3—6=41.942+22.4+5=69.342万元

NCF7=69.342+8+65=142.342万元

四、货币时间价值定义：资金投入使用过程中，随时间推移而发生的价值增值。

货币时间价值具有以下特点：

1、货币时间价值的表现形式是价值的增值，是同一笔货币资金在不同时点上表现出来的价值差量或变动率。

2、货币的自行增值是在其被当作投资资本的运用过程中实现的，不能被当作资本利用的货币是不具备自行增值属性的。

3、货币时间价值量的规定性与时间的长短成同方向变动关系。货币时间价值运用意义1、不同时点的资金不能直接加减乘除或直接比较。

2、必须将不同时点的资金换算为同一时点的资金价值才能加减乘除或比较。明白！

四、货币时间价值

1、一次性收款或付款的终值、现值——复利法终值F=P（1+i）n=P（F/P.i.n）

现值P=F/（1+i）n=F（P/F.i.n）PFn0PF0n2、多个相等款项的总终值、总现值——

年金终值、现值

年金终值FA=A×(F/A.i.n)

年金现值PA=A×(P/A.i.n)012nAAA……∑=FA012nAAA……PA=∑

例：有关资料如上例所计算的NCF,要求计算经营期、建设期的NCF的现值。0123

69.34267-1200-9069.342142.3421……建设期NCF现值=-120-90×（P/F.10%.2）=-120-90×0.8264=-194.376万元

经营期NCF现值

=69.342×(P/A.10%.4)×(P/F.10%.2)+142.342×(P/F.10%.7)=69.342×3.1699×0.8264+142.342×0.5132=181.6487+73.0499=254.6986万元

五、决策方法

1、静态决策评价方法（1）

回收期（2）

投资利润率

2、动态决策评价方法（1）

NPV（2）

PI（3）

NPVR（4）

IRR1、静态决策评价方法

回收期评价方法（1）不含建设期且经营年NCF相等回收期=原始投资/经营年NCF

（2）其他情况——累计法回收期=t+∑NCFtNCFt+1

t——投资回收临界期1、静态决策评价方法

投资利润率评价方法投资利润率=利润/投资总额

静态决策方法的评价标准：当：投资利润率大于标准投资利润率投资回收期小于标准回收期投资项目可行

静态决策评价方法特点：计算简便，但未考虑货币时间价值因素。

2、动态决策评价方法NPV评价方法

NPV=经营期NCF现值-投资现值当：NPV>0

投资项目可行

折现率的取值规则

例：有关资料如上例，要求计算项目的NPV并评价项目的可行性。解：项目的NPV=254.6986–194.376=60.322万元

∵NPV>0∴项目可行2、动态决策评价方法NPVR评价方法

NPVR=NPV/投资现值当：NPVR>0

投资项目可行承上例：NPVR=60.322/194.376=0.31>0∴项目可行

2、动态决策评价方法PI评价方法

PI=经营期NCF现值/投资现值当：PI>1

项目可行注意：PI=1+NPVR承上例：PI=254.6986/194.376=1.31

所以项目可行

2、动态决策评价方法

IRR评价方法寻找使项目NPV=0的折现率，该折现率为项目的内部投资报