税务会计-第一章

税务会计教材：《现代税务会计原理与实务》出版社：暨南大学出版社1/2/20241湖南工程学院国际教育学院主讲人：刘春波会计师工商管理硕士(MBA)CellPhone:E-学习问题欢送联系1/2/20242湖南工程学院国际教育学院本课程性质《税务会计》是高等教育会计专业的专业技能课，是为了培养学生对我国现行税法的了解、对各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业技能课。设置本课程的目的，是为了使会计专业学生，通过本门课的学习，了解我国现行税法，掌握各种税的计算及其会计处理方法和旨在减轻企业税负的纳税筹划方法，从而成为适应21世纪需要的“根底扎实、知识面宽、能力强、素质高的高级专门人才〞。本课程作为一门专门技能课，它是在《根底会计学》、《财务会计学》的根底上，依我国现行税法，进行纳税计算和调整，其会计处理结果最后还要融入财务会计之中。1/2/20243湖南工程学院国际教育学院本课程根本要求了解我国税制的构成要素、税务登记与纳税申报方法、增值税、消费税、关税、营业税、资源税、所得税等税种的根本规定。在此根底上，全面把握以上各税种的计算方法、会计处理方法以及纳税申报表的填制方法和税务筹划的根本意义、根本方法。1/2/20244湖南工程学院国际教育学院本课程相关事宜A、考核方式：考查、闭卷B、考试成绩的界定：1、平时成绩占：50％〔其中考勤占20％，作业占30％〕2、期末考试成绩占：50％3、期末考试成绩低于60分者，不得参加期评，期评成绩不及格。4、平时作业缺总作业次数的三分之一以上者或者缺课三分之一以上者，取消参加期末考试的资格。1/2/20245湖南工程学院国际教育学院第一章税务会计概论学习目的与要求掌握税收的根本概念、理解现行税制及税制构成要素是学习和掌握税务会计的前提和根底。税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它与财务会计既有联系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、原那么和方法。学习本章应掌握税务会计的概念、特点、核算原那么和一般方法。1/2/20246湖南工程学院国际教育学院第一章税务会计概论第一节税收制度概述第二节纳税的根本程序第三节税务会计概述1/2/20247湖南工程学院国际教育学院第一章税务会计概论第一节税收制度概述1/2/20248湖南工程学院国际教育学院一、税收的概念及根本特征税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种主要形式。税收表现了国家与纳税人在征税、纳税的利益与分配上的一种特殊矛盾，表达着在一定社会制度下，国家在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、成员间的一种特定收入分配关系。不同社会制度下的税收，表达了不同性质的特定分配关系。1/2/20249湖南工程学院国际教育学院一、税收的概念及根本特征1．强制性强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过公布法律、法令进行的，是一种强制的课征。2．无偿性无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。3．固定性固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标准征收。1/2/202410湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素税收制度是国家各种税收法令规定和征收方法的总称。其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。主要内容包括：总那么、〔纳税义务人〕纳税人、课税对象〔征税对象〕、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、违章处理等。其中纳税人、征税对象、税率是税制三个最根本的构成要素。1/2/202411湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素1.纳税人纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。不同的税种规定不同的纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。纳税人的规定明确了国家向谁征税的问题，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的根本要素。税收法律关系主体：一是代表国家行使税收征收管理权的各级税务机关；二是履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。1/2/202412湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素2.课税对象课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。课税对象通过规定计税依据和税目等方式将其具体化地表述出来。〔1〕计税依据：计税依据也称税基，它是计算应纳税额所依据的标准。〔2〕税目：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。1/2/202413湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素3.税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，反映了课税的深度，税率的上下，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。我国现行税率有三种根本形式：比例税率累进税率定额税率1/2/202414湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素〔1〕比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不管其数额大小，只规定一个比例的税率。〔2〕累进税率累进税率就是按征税对象数额的大小划分假设干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。①全额累进税率。②超额累进税率。③超率累进税率。④超倍累进税率。〔3〕定额税率定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种。1/2/202415湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素4.纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原那么确定的。1/2/202416湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素5.纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体表达。合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用。确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。大体可分为三种情况，即按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。1/2/202417湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素6.减免税减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。主要包括规定起征点、免征额和减免税工程等内容。起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未到达起征点的不征税，到达或超过起征点的，应就其全部数额征税，目的是为了照顾个别收入较少的纳税人。免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免征额的局部不征税，超过免征额的局部才征税，其目的在于保证纳税人的根本收入。减税是指从应征税额中减征一局部税款。免税是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复全额征税。1/2/202418湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素7.违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。制定并严格执行违章处理的各项规定，是维护国家税法严肃性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中的表达。纳税人必须依法按期足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、逾期不交、偷税、漏税等违反税法者都应受到制裁，包括经济制裁和法律制裁。违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任等。1/2/202419湖南工程学院国际教育学院二、税收制度及其构成要素8.附加与加成附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。无论是附加还是加成，都增加了纳税人的负担。实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于开展地方建设事业。实行加成那么是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处分措施。1/2/202420湖南工程学院国际教育学院第一章税务会计概论第二节纳税的根本程序1/2/202421湖南工程学院国际教育学院第二节纳税的根本程序纳税程序：纳税人在履行纳税义务过程中经过的所有环节，这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的。它主要包括：纳税人到税务机关办理税务登记；纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税申报；纳税人按规定向税务机关缴纳税款。在设有税务代理制度的条件下，纳税程序中的某些事宜可由税务代理人代为完成。1/2/202422湖南工程学院国际教育学院第二节纳税的根本程序一、税务登记1/2/202423湖南工程学院国际教育学院一、税务登记税务登记也称纳税登记，是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项制度，它既是税务机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，加强税收监督管理的根本要求和必要手段，也是纳税人依法履行纳税义务的一项重要措施。税务登记的根本步骤包括：纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；审核后填发税务登记证件。税务登记的根本内容包括：开业登记、变更登记和注销登记三种。1/2/202424湖南工程学院国际教育学院一、税务登记1．开业登记各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申请办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业根本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。1/2/202425湖南工程学院国际教育学院一、税务登记2.变更登记税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记；按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。1/2/202426湖南工程学院国际教育学院一、税务登记3.注销登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。被撤消营业执照的纳税人，应自营业执照被撤消之日起15日内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。1/2/202427湖南工程学院国际教育学院第二节纳税的根本程序二、纳税申报1/2/202428湖南工程学院国际教育学院二、纳税申报纳税申报是纳税人履行其纳税义务时，就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告的法定手续，也是税务机关办理征收业务、核定应纳税款、开具完税凭证的主要依据。纳税人必须在法定申报期限内到主管税务机关办理纳税申报，即纳税人在纳税期限内，无论有无应税收入、所得及应税工程，均应在规定的申报期限内，持纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料，到税务机关办理纳税申报。扣缴义务人也必须在法定申报期限内持代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料，到税务机关办理纳税申报。1/2/202429湖南工程学院国际教育学院二、纳税申报经批准享受减税、免税的纳税人，在享受减免税期间应当按照规定办理纳税申报，不需办理税务登记的纳税人及偶尔发生纳税义务的人应当直接持有关收入凭证到税务机关办理纳税申报。纳税申报可采取直接申报、邮寄申报和电子申报等方式。1/2/202430湖南工程学院国际教育学院第二节纳税的根本程序三、税款缴纳1/2/202431湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳税款缴纳是纳税程序的关键环节。只有将应纳税款最终缴入国库，纳税人所履行的纳税义务才得以实现。缴纳税款的方式也不相同，一般有以下七种情况。1．按查账征收方式缴纳税款2．按查定征收方式缴纳税款3．按查验征收方式缴纳税款4．按定期定额征收方式缴纳税款5．按自核自缴方式缴纳税款6．按代扣代缴方式缴纳税款7．代征1/2/202432湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳1．按查账征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关依法对纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料进行审核并确认后，为纳税人开具交款书，纳税人应在税款缴纳入库的期限内到银行划解税款或由税务机关直接征收现金的一种征收方式，这是我国目前采用较多的一种方式。它一般适用于会计资料完整、会计核算体系健全的纳税人。1/2/202433湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳2．按查定征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关根据纳税人正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量和销售额，计算其应纳税额，由纳税人在税款缴纳期限内按期纳税。它一般适用于产品零星、税源分散的纳税人。1/2/202434湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳3．按查验征收方式缴纳税款采用这种方式，由税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价，计算其销售收入并据以确定其应纳税款，并为纳税人开具缴款书，由纳税人在规定的期限内到开户银行缴纳税款。它适用于财务管理混乱、账册不全、会计核算水平较低的从事产品生产的纳税人。1/2/202435湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳4．按定期定额征收方式缴纳税款采用这种方式，先由纳税人申报实际经营额，经行业评议，最后由税务机关核定其营业额、所得额，按照适用的税率和所得税附征率，计算其应纳税额并书面通知其按期如数缴纳税款。它一般适用于不建立账簿的个体工商业户。1/2/202436湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳5．按自核自缴方式缴纳税款采用这种方式，纳税人在规定的缴款期限内，根据其生产经营情况和应纳税的收入、所得及其他应税工程，依照税法规定的税目、税率或单位税额，自己计算出应缴纳税额，并经自己审核后自行填开税款缴款书，直接到其开户银行缴纳税款。6．按代扣代缴方式缴纳税款采用这种方式，由负有代扣代缴税款义务的单位或个人，按照税法的有关规定，负责代扣纳税人应缴的税款并代为完成缴款手续。1/2/202437湖南工程学院国际教育学院三、税款缴纳7．代征采用这种方式，税务机关委托代征单位代理税务机关按照税收法规办理税款征解的一种征收方式。税务机关应按照规定付给代征人手续费。除以上几种缴纳税款的方式外，在实际工作中，还有一些其他的方式，如自行贴花、完税方式、代征方式等。1/2/202438湖南工程学院国际教育学院第一章税务会计概论第三节税务会计概述1/2/202439湖南工程学院国际教育学院第三节税务会计概述一、税务会计与财务会计的关系二、税务会计的特点三、税务会计的对象和任务四、税务会计的原那么及账务处理方法1/2/202440湖南工程学院国际教育学院第三节税务会计概述一、税务会计与财务会计的关系1/2/202441湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系税务会计是在税收法规制约下，运用会计学的根本理论和核算方法，对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳税务活动的全过程，即对各项税务活动引起的资金运动进行连续、系统、全面地核算和监督，以确保税款正确、及时地缴入国库的一种专门的会计管理活动。其主要任务是为纳税人、税务部门以及其他有关各方提供关于各项税收计征、解缴的经济信息。本书的观点：见P4可以从以下几个方面理解1/2/202442湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是特种专业会计，将企业会计中的税务问题和企业税务后活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体。从会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复式记账法等一致；从企业会计机构的设置上看，没有必要设置专门的税务会计机构；从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；从核算的内容上看，仍然是各项会计要素确实认、计量及报告，只不过财务会计是按会计准那么来对会计要素进行确认、计量和报告，而税务会计是在财务会计按会计准那么对会计要素确认、计量及报告的根底上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。核算企业税务资金的运动。1/2/202443湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系设置税务会计的宗旨：一是从国家角度看，保证及时、足额收取税金，确保国家财政收入稳定增长。二是从企业角度看，在不违反税法的前提下，经济、合理缴纳税款，提高企业经济效益。税务会计处理的二元依据：以税收法规为主，兼以所涉及的各专业会计或会计制度为辅。税务会计的性质：核算和监督企业税务资金的运动，加强税务管理的重要管理活动。1/2/202444湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计又有一定的区别。〔1〕在企业会计核算总目标一致的前提下，财务会计的目的在于真实反映企业的财务状况和经营成果；而税务会计的目的那么是正确、及时、完整地反映企业纳税情况，做到依法〔经济、合理〕履行纳税义务，追求企业纳税效益。〔2〕财务会计以会计法为准绳，以财务准那么为依据处理各项经济业务；而税务会计那么要以税法为准绳，当税法与财务会计法规不一致时，只能以税法为依据而不是以财务会计法规为依据。〔3〕财务会计核算与生产经营有关的一切业务〔包括纳税情况〕；而税务会计仅核算与纳税有关的业务。1/2/202445湖南工程学院国际教育学院一、税务会计与财务会计的关系〔4〕对会计要素确认要求不同财务会计严格遵循权责发生制，税务会计可能忽略权责发生制而采用收付实现制。〔5〕在会计计量方面要求不同财务会计根本采用历史本钱计量，也存在使用公允价值或可变现净值，税务会计坚持用实际取得或构建时的实际本钱。〔6〕对损益确认的程序不同会计所得必须按税法的要求进行适当调整才能符合税法规定的应税所得。1/2/202446湖南工程学院国际教育学院第三节税务会计概述二、税务会计的特点1/2/202447湖南工程学院国际教育学院二、税务会计的特点税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。其特点主要表现在以下几个方面。1．依法性2．相对的独立性3．实用性4．两重性1/2/202448湖南工程学院国际教育学院二、税务会计的特点1．依法性税务会计是以税收法规为标准，融税收法令与会计法规为一体的特种专业会计，所以税收法令的制约性，是税务会计区别于其他专业会计的显著特点之一。在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适中选择会计计算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税收法令执行。另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经济、政治情况的变化而加以更改，当遇到这种情况时，企业必须按更改后的税收法令执行。1/2/202449湖南工程学院国际教育学院二、税务会计的特点2．相对的独立性财务会计处理是按照会计准那么和会计理论，核算和监督生产经营活动及成果，提供经济管理所需的数据资料，但税务会计中的计税依据与企业会计的记录依据并不完全相同。例如，我国所得税法中规定的计税工资标准，企业支付的工资可以计入应税所得额，但超过计税工资标准的局部，不能计入应税所得额，这反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。1/2/202450湖南工程学院国际教育学院二、税务会计的特点3．实用性税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规定应进行的正确处理，如应纳何种税，由税务会计事项引起的税款如何计算、申报、缴纳及进行会计处理，企业可享受哪些减免税规定等，此类问题对每个企业来讲，都是相当现实的，因此具有一定的实用性。1/2/202451湖南工程学院国际教育学院二、税务会计的特点4．两重性税务会计的两重性是指其会计目标的两重性。一方面，税务会计最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入，离开了这一特定目标，税务会计便失去了存在的意义。税务会计报送的纳税申报表与税收缴款书等会计资料，旨在接受税务机关的监督与审核，完成其纳税义务。另一方面，税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益。税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税。纳税人要充分行使其权利，维护其权益。1/2/202452湖南工程学院国际教育学院第三节税务会计概述三、税务会计的对象和任务1/2/202453湖南工程学院国际教育学院三、税务会计的对象和任务税务会计对象是指税务会计所要核算和监督的内容。它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、罚款、减免等经济活动，以货币表现的税收资金运动，寓于企业的全部经营资金运动之中。税务会计只核算和监督企业单位有关税款的形成、计算、申报、缴纳及其有关的财务活动。具体地讲，税务会计的对象包括以下几方面内容。1.经营收入2.本钱费用与资产计价3.经营成果确实定与应税所得额的调整4.税额计算与解缴5.罚金缴纳和税收减免1/2/202454湖南工程学院国际教育学院三、税务会计的对象和任务1.经营收入经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品或提供劳务所取得的各种收入。企业单位的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它不仅是计算增值税、营业税等流转税的依据，也是计算所得税等收益税的依据。因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入直接关系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入国库。1/2/202455湖南工程学院国际教育学院三、税务会计的对象和任务2.本钱费用与资产计价本钱费用是指企业在生产经营过程中发生的各种消耗，它是企业在生产经营过程中物化劳动和活动消耗的货币表现。本钱费用与其经营收入的差额，反映着企业单位生产经营活动的盈利或亏损。企业单位生产经营过程中本钱费用的计算是否合理、合法和准确无误，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的正确性。而一定会计期间内的本钱费用是从已耗的按历史本钱计价的、资产价值中转化而来的，所以，正确核算资产的计价，直接关系到从经营收入中扣除的本钱费用的正确与否。1/2/202456湖南工程学院国际教育学院三、税务会计的对象和任务3.经营成果确实定与应税所得额的调整经营成果是指企业单位在一定会计期间内实现的利润总额。企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，制约着企业单位应税所得额的取得以及所得税的计算和缴纳的正确性。特别是企业仅按会计准那么和制度的规定确认当期损益，往往同税法要求计算的应税所得之间存在着差异，这些差异包括永久性差异和时间性差异。这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要求予以调整。1/2/202457湖南工程学院国际教育学院三、税务会计的对象和任务4.税额计算与解缴对于纳税人和税务部门来说，严格地按照税收法规的要求，准确地计算应缴税额是一项十分重要的业务性工作，而这项以货币表现经济活动的业务性工作，只能由税务会计来完成。税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门的税款，按照法定的程序编制纳税申报表，填制税收缴款书，将其正确、及时地解缴入库的过程。它是纳税人履行纳税义务和税务部门完成征税任务的核心环节。1/2/202458湖南工程学院国际教育学院三、税务会计的对象和任务5.罚金缴纳和税收减免纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳税款，税务机关应对其加征罚款或滞纳金。而这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的组成局部，因而，正确地核算和监督罚金和滞纳金的缴纳，是税务会计的重要内容之一。1/2/202459湖南工程学院国际教育学院第三节税务会计概述四、税务会计的原那么及账务处理方法1/2/202460湖南工程学院国际教育学院四、税务会计的原那么及账务处理方法〔一〕税务会计的原那么〔二〕税务会计的账务处理方法〔三〕税务会计的科目与凭证1/2/202461湖南工程学院国际教育学院〔一〕税务会计的原那么税务会计属于企业财务会计范畴，首先是遵循一般会计原那么，即《企业会计准那么》中规定的会计信息质量特征原那么及会计要素确实认与计量原那么，根本上也适用于税务会计。由于税务会计有其特殊性，因此，必须要根据税务会计的特点，确定税务会计的特殊原那么，主要有以下几个原那么。〔1〕合法性原那么〔2〕确保收入的原那么〔3〕税收筹划原那么1/2/202462湖南工程学院国际教育学院〔一〕税务会计的原那么〔1〕合法性原那么税务会计是一门具有法律效力的特种专业会计，在进行税务方面的计算和核算时，必须以税法为准绳，严格遵循税收法律法规的有关规定，正确确认计税依据、正确计算应纳税款、保证及时足额上缴税收，严格履行纳税义务。纳税人计缴税金除必须按有关税收法规正确进行外，还必须符合《中华人民共和国税收征管法》所规定的纳税程序。1/2/202463湖南工程学院国际教育学院〔一〕税务会计的原那么〔2〕确保收入的原那么这里收入包括两个含义：一是指国家的税收收入，税款的计算、缴纳、减免都必须保证国家税收收入的稳定；二是指纳税人的经营收入是计税的依据。确保收入原那么要求税务会计在记录、确认收入时必须真实、客观地反映企业实现的收入。税务会计在核算收入时，力求确认的收入与企业的实际经营成果保持一致，每一项收入的记录都应有合法的凭证，不允许弄虚作假。1/2/202464湖南工程学院国际教育学院〔一〕税务会计的原那么〔3〕税收筹划原那么税务会计在进行税收实务处理时，要时刻注重税收筹划。税收筹划又称纳税筹划，它是纳税人在其经营决策、筹资决策和投资决策过程中，在不违反税法的前提下，以降低税负为目标，运用现代管理理论与方法，对纳税活动进行方案的规划、预测、比较、决策等一系列管理活动的总称。税收筹划是社会主义市场经济条件下，经营行为自主化、利益格局独立化的必然产物。1/2/202465湖南工程学院国际教育学院四、税务会计的原那么及账务处理方法〔二〕税务会计的账务处理方法1/2/202466湖南工程学院国际教育学院〔二〕税务会计的账务处理方法1.税务会计处理方法的根底税务会计在选择会计处理方法时要综合考虑税收法规和会计法规两方面的客观要求，并以此作为税务会计处理方法的前提和根底。税务会计处理方法的根底主要包括税务会计年度的选择和税务会计核算根底确实定等方面。1/2/202467湖南工程学院国际教育学院〔二〕税务会计的账务处理方法〔1〕税务会计年度的选择会计年度是会计核算和监督企业经济活动、财务收支及其成果和所得税缴纳的起止时间。我国采用的是历年制会计年度，即以自然日历年度为依据，从每年的1月1日至当年的12月31日止为一个会计年度。我国税务会计的会计年度〔纳税年度〕与《会计法》和《企业会计准那么》根本保持一致。企业在一个纳税年度中间开业或者合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期缺乏12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。会计年度一经选定一般不得任意变更。1/2/202468湖南工程学院国际教育学院会计年度1、世界范围内，会计年度的三种划分〔1〕以每5年为一个会计年度〔目前很少国家使用〕〔2〕以每2年为一个会计年度〔目前很少国家使用〕〔3〕以每12个月为一个会计年度2、世界范围内，会计年度起讫日期的主要种类〔1〕历年制：每年1月1日至12月31日〔2〕四月制：自开始年4月1日至第二年3月31日〔3〕七月制：自开始年7月1日至第二年6月30日〔4〕十月制：自开始年10月1日至第二年9月30日1/2/202469湖南工程学院国际教育学院会计年度历年制：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。四月制：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。七月制：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。十月制：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。1/2/202470湖南工程学院国际教育学院会计年度其他类型的有：阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；尼泊尔：7月16日至次年7月15日；土耳其：3月至次年2月；埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日；阿根廷：11月至次的10月；卢森堡：5月至次年4月；沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。

1/2/202471湖南工程学院国际教育学院〔二〕税务会计的账务处理方法〔2〕税务会计的核算根底会计主体为了正确地计算当期的经营成果和应纳税额，而对同期发生的各项收入、支出需确定其归属期，以作为会计核算、计算盈亏和计缴税金的依据。税务会计的核算根底有三种：我国的企业财务会计要求以权责发生制为核算根底，税务会计也主要以权责发生制作为核算根底。我国的政府和事业单位会计〔预算会计〕、税务机关会计〔税收会计〕较多采用收付实现制根底。①权责发生制根底〔应计根底〕②收付实现制根底〔现金根底〕③联合根底1/2/202472湖南工程学院国际教育学院〔二〕税务会计的账务处理方法2.税务会计账务处理的方法税务会计账务处理的一般方法包括如下方面。①企业单位应纳税款一般通过“应交税〔费〕金〞科目核算。〔执行新会计制度：“应交税费〞；非执行新会计制度：“应交税金〞；目前一般使用“应交税费〞〕②企业单位在计提税金时，应分别税种计入“主营业务税金及附加〞、“其他业务支出〞、“所得税〞、“管理费用〞等科目。③企业单位如有代扣代缴税金的业务事项，应在“应交税〔费〕金〞科目下单设“代扣代缴税金〞子目。必要时也可单设“应交代扣代缴税金〞科目进行总分类核算。④因违反税法规定而应缴纳的滞纳金、罚款等，一律记入“营业外支出〞科目。但计算应纳税所得额时，不予抵扣，应作相应调整。1/2/202473湖南工程学院国际教育学院四、税务会计的原那么及账务处理方法〔三〕税务会计的科目与凭证1/2/202474湖南工程学院国际教育学院1.税务会计的科目设置“应交税〔费〕金〞科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外，纳税人应交予税务机关的各种税金均在本科目中核算。“应交税〔费〕金〞科目应按税种设置二级科目，进行分税种的明细核算，如：“应交税〔费〕金——应交增值税〞、“应交税〔费〕金——应交营业税〞、“应交税〔费〕金——应交所得税〞等。有时，根据税收管理上的需要，还应设置三级明细科目进行明细核算，如在“应交税〔费〕金——应交