个人所得税会计课件

模板使用技巧标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字。税务会计原理与实务税务会计（第七版）盖地著2024年1月2日第十章个人所得税会计第一节个人所得税税制要素第二节个人所得税的确认、计量第三节代扣代缴个人所得税会计记录第四节非法人企业个人所得税的会计记录第五节个人所得税的纳税申报2024/1/2第一节个人所得税税制要素一、个人所得税的基本规定（一）个人所得税的纳税人个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种税。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照税法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，也应依法缴纳个人所得税。根据税法规定，企业在向个人支付应税报酬时，应履行个人所得税的代扣代缴义务。另外，承担无限责任义务的个体工商户、个人独资企业、合伙企业也是个人所得税的纳税人。单选题：依据个人所得税法的相关规定，中国居民纳税人与非居民纳税人的划分标准是（）。A．户籍所在地标准B．住所标准和居住时间标准C．住所标准和国籍标准D．工作地点所在地标准2024/1/2【答案】B【解析】我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。2024/1/2二、个人所得税的纳税范围1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。课税对象税率费用扣除工资薪金3%-45%7级超额累进3500（4800）劳务报酬2万以下20%04000以下8002万—5万30%20004000以上20%5万以上40%7000稿酬20%×（1-30%）=14%4000以下8004000以上20%特许权使用费20%4000以下8004000以上20%利息00股息、红利20%0偶然所得20%0（三）个人所得税的税率课税对象税率费用扣除财产租赁所得20%4000以上20%4000以下：800800元以下维修费用财产转让所得20%财产原值及合理费用个体工商户的生产、经营所得5%-35%的5级超额累进成本、费用、损失、准予扣除的税金对企事业单位的承包经营、承租经营所得5%-35%的5级超额累进3500×12（四）个人所得税的减免(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)国债和国家发行的金融债券利息。(3)按照国家统一规定发放的补贴、津贴。(4)福利费、抚恤金、救济金。(5)保险赔款。(6)军人的转业费、复员费。…………1/2/2024多选题．依据个人所得税法的相关规定，下列所得中，免征个人所得税的有（）。A．国家发行的金融债券利息B．保险赔款C．军人的转业安置费、复员费D．残疾、孤老人员和烈属的所得E．个人提前退休取得的一次性补贴收入2024/1/2【答案】ABC【解析】选项D：残疾、孤老人员和烈属的所得，经批准可以减征个人所得税，不属于免税范围；选项E：个人提前退休取得的一次性补贴收入，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。2024/1/2五、个人所得税税目（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。（一）工资、薪金所得下列项目不予征税的工资薪金：①独生子女补贴。②执行公务员工资体系但未纳入工资总额的补贴、津贴等（如交通、通信补贴）。③托儿补助费。④差旅费补贴、误餐补贴。符合标准的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、企业年金可以在税前扣除。★下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有(ABD)。

A.劳动分红

B.离退休后再任职的收入

C.差旅费津贴

D.发放给职工的午餐费2024/1/2财政部门规定误餐补助是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。误餐补助是按照员工实际的误餐次数和企业的补助标准计算发放的。午餐补助是单位因午餐问题而定期发放给员工的补贴，一般根据员工实际工作天数计算并按月发放，实际是企业支付给职工一定金额的货币补贴，是已经实行货币化改革，对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，应并入工资、薪金所得，属于职工工资总额范畴。2024/1/2（一）工资、薪金所得个人所得税税率表1

（工资、薪金所得适用）注：全月应纳税所得额为每月收入减除费用3500元后的余额.工资、薪金所得费用扣除A、基本减除费用：3500B、附加减除费用：每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的费用工资、薪金所得附加扣除适用于下列人员：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员②应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人④财政部确定的其他人员华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。工资、薪金所得应纳税额的计算（1）一般工资、薪金应纳税所得额=月工资、薪金所得额–费用扣除额（三险一金）应纳税额=应纳税所得额×适用税率–速算扣除数工资、薪金所得例2：中国公民张某2014年10月份的工资条如下表，计算其当月应缴纳个人所得税。岗位工资薪级工资绩效工资节日补贴补贴补发房贴1590119712010037580822公积金补贴交通应发合计扣医保扣公积金代扣税实发合计1842044162325819.054115.95工资、薪金所得应纳税所得额=4416-23-258=4135应纳所得税额=（4135-3500）×3%=19.05工资、薪金所得（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税（3）个人取得全年一次性奖金（也包括年终加薪、年终兑现的年薪、绩效工资）工资、薪金所得例4：中国居民马某2011年度每月工资收入5500元，12月30日一次领取全年12个月的奖金12000元。计算马某12月份应纳的个人所得税额。工资、薪金所得a)雇员当月工资薪金所得≥费用扣除额应纳税额=全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

判断适用税率的时候用全年奖金额除以12个月后的金额去判断。分别算每月工资的个税和全年奖金的个税，在加总b)雇员当月工资薪金所得﹤费用扣除额应纳税额=(全年一次性奖金－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。工资、薪金所得工资收入应纳税额=（5500-3500）×10%-105=95全年奖金适用税率：12000÷12=1000

适用税率3%，速算扣除数0应纳税额=12000×3%=36012月份应交纳的个人所得税额=95+360=455工资、薪金所得例5.中国公民王某2016年1月10日取得2015年12月份工资3300元同时取得2015年不含税一次性年终奖12200元问王某就这两项所得应纳的个人所得税金额。工资、薪金所得｛12200-（3500-3300）｝/12=1000元对应的税率为3%，对应的速算扣除数为0所以一次性年终奖应纳的个人所得税为：｛12200-（3500-3300）｝×3%=360元工资、薪金所得企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的问题，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税的应纳税所得应按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税，对职工取得的上述应税所得应比照一次性年终奖的征税办法，计算个人所得税。单选题．中国居民王某为境内某上市公司的职员，公司代其负担缴纳个人所得税，2015年10月王某取得不含税工资4500元。依据个人所得税法的相关规定，该公司当月应为王某代扣代缴个人所得税（）元。A．30.93 B．156.25 C．294.12 D．330.252024/1/2【答案】A【解析】雇主全额为雇员负担税款的，应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应代扣代缴的税款。计算公式为：（1）应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）；（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。注意：公式（1）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。所以，应纳税所得额＝（4500－3500－0）÷（1－3%）＝1030.93（元），应纳税额＝1030.93×3%＝30.93（元）。2024/1/2例：王某2015年度每月工资收入5000元，2015年12月发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的工资和年终奖的个人所得税。

王某由企业代付个人所得税？2024/1/2雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税税款的处理第一步：按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数a；第二步：含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数a）÷（1-适用税率A）；第三步：按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数b；第四步：应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数b。如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述四步规定处理。王某应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【24000】-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【0】-不含税级距的速算扣除数105)÷(1-不含税级距的适用税率）【10%】

即：(24000-105)/(1-10%)=26550元王某年终奖应缴纳个人所得税：

26550*10%-105=2550元。12月工资个人所得税的应纳税额=（5000-3500-105）/(1-10%)=15501550*10%-105=50两者合计缴税=2550+50=26002024/1/2（二）个体工商业户的生产、经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失、准予扣除的税金）×适用税率-速算扣除数（二）个体工商业户的生产、经营所得①个体工商业户从事工业、手工业、建筑业、饮食业、服务业以及其他行业的所得。②个人经政府有关部门批准，取得执照从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务取得的所得。③上述个体工商业户取得的与生产、经营有关的各项应税所得。④个人因从事彩票代销业务取得的所得。⑤其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。（三）企事业单位的承租、承包所得个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得（按合同规定分得的经营利润和工资、薪金所得）。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数减除必要费用，是指按月减除3500元个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000502超过15000至30000部分107503超过30000至60000部分2037504超过60000至100000部分3097505超过100000部分3514750（个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用）（三）企事业单位的承租、承包所得例5.王某2012年承包本单位的招待所，承包期为1年，年终分得承包利润53600元，每月王某从招待所领取工资600元。计算王某2012年应纳的个人所得税金额。（三）企事业单位的承租、承包所得解：应纳税所得额=（53600+600×12）-3500×12=18800元应纳所得税金额=18800×10%-750=1130元（四）劳务报酬所得劳物报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（四）劳务报酬所得劳务报酬所得是一种独立性质的所得工资、薪金所得非独立个人劳务活动任职、受雇取得的所得劳务报酬所得个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的所得如果签订的是劳动合同，按工资薪金征税，按月征收；如果签订的是劳务合同，按劳务报酬征税，按次征收

实际上很多是看员工是否是公司的正式员工，正式员工就按工资薪金，临时工就按劳务报酬

相比，工资薪金具有持续性，劳务报酬没有长期的持续性劳务报酬所得个人担任董事、监事的征收标准不在公司任职、受雇的按劳务报酬所得计征个人所得税个人在公司任职、受雇的（含关联企业）应将董事费和个人工资、薪金所得合并统一按照工资、薪金所得计征个人所得税多选题.依据个人所得税法的相关规定，下列项目中，属于劳务报酬所得的有（）。A.某教授在杂志上发表论文取得的报酬B.演员“走穴”演出取得的报酬C.教师自行举办培训班取得的办班收入D.某教师受出版社委托审稿取得的所得E．个人兼职取得的收入2024/1/2【答案】BCDE【解析】选项A：发表论文取得的报酬属于稿酬所得。2024/1/2（四）劳务报酬所得课税对象税率（加成征收）费用扣除劳务报酬应纳税所得额2万以下20%04000以下扣除800应纳税所得额2万—5万30%20004000以上扣除20%应纳税所得额5万以上40%7000（四）劳务报酬所得劳务报酬所得的认定标准只有一次性收入的以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得的收入以一个月内取得的收入为一次跨县地域取得的收入以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内同一事项为一次当月跨县地域的，则应分别计算(一)个人公益性捐赠支出

1.一般规定：30%对个人将其所得“通过中国境内非营利的社会团体、国家机关”向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过“应纳税所得额”的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2013年4月，李某出版一本小说取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。其中“应纳税所得额”该如何确定，捐赠限额是多少，李某当月应缴纳个人所得税是多少？2024/1/22.特殊规定：全额扣除

(1)向红十字事业的捐赠个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

(2)向农村义务教育的捐赠个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

(3)向公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠2024/1/2个人将其所得通过我国境内的社会团体、国家机关进行捐赠向教育其他社会公益事业遭受严重自然灾害地区、贫困地区进行捐赠未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分可以在应纳税所得额中扣除向红十字会事业公益性青少年活动场所农村义务教育进行捐赠可以在应纳税所得额中全额扣除【多选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有(BCD)。

A.向贫困地区的捐赠

B.向农村义务教育的捐赠

C.向红十字事业的捐赠

D.向公益性青少年活动场所的捐赠2024/1/2单选题．中国居民王某是某高校的一名教授，同时担任一股份有限公司的独立董事，2011年12月份取得董事费收入8万元，当即拿出2万元通过国家机关捐赠给受灾地区。依据个人所得税法的相关规定，王某12月份该项所得应缴纳个人所得税（）元。A．18600 B．17200 C．11200 D．114402024/1/2【答案】D【解析】个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费收入属于劳务报酬性质，按“劳务报酬所得”项目征税。不考虑捐赠的应纳税所得额＝80000×（1－20%）＝64000（元）；捐赠扣除限额＝64000×30%＝19200（元）；实际捐赠额超过扣除限额，只能扣除19200元。应纳税所得额＝64000－19200＝44800（元）；应纳个人所得税额＝44800×30%－2000＝11440（元）。2024/1/2张某为某公司设计一套软件，按照合同规定，红利科技公司应支付王某劳务报酬48000元，王某的个人所得税由红利科技公司承担；不考虑其他税收的情况下，计算红利科技公司应代付的个人所得税（）元。A．12526.32B．10245.28C．12536.20D．11252.202024/1/2级数含税级距税率（%）速算扣除数1不超过3200的部分2002超过3200至20000元的部分200

3超过20000元至50000元的部分3020004超过50000元的部分4070002024/1/2税率表一级数不含税劳务报酬收入额税率（%）速算扣除数换算系数（%）1未超过3360元的部分

无2超过3360-21000元的部分200843超过21000-49500元的部分302000764超过49500元的部分407000682024/1/2税率表二1．不含税收入额不超过3360元的：（1）应纳税所得额=（不含税收入额-800）/（1-税率）（按表2进行）（2）应纳税额=应纳税所得额×适用税率（按表1进行）2．不含税收入额超过3360元的：（1）应纳税所得额=[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）]/[1-税率×（1-20%）]

（按表2进行）或=[（不含税收入额一速算扣除数）×（1-20%）]/当级换算系数

（按表2进行）（2）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（按表1进行）2024/1/2【答案】A【解析】为纳税人代付税款的，代付单位要将支付净额按规定公式还原为含税额；

本题代付个人所得税的应纳税所得额=（48000-2000）×（1-20%）÷76%=48421.05（元），应代付个人所得税=48421.05×30%-2000=12526.32（元）。2024/1/2（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。（五）稿酬所得课税对象税率费用扣除稿酬20%×（1-30%）=14%4000以下8004000以上20%（五）稿酬所得稿酬所得的认定标准同一作品再版所得视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载然后再出版，或者先出版后在报刊上连载应视为两次稿酬所得同一作品在报刊上连载取得的收入以连载完成后取得的所有收入合并为一次同一作品在出版和发表时以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入应合并为一次同一作品在出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的（加印）应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算单选题：某作家2015年出版一篇中篇小说，2月份取得预付稿酬5000元，5月份小说正式出版又取得稿酬15000元，7月份因该篇小说热销，追加印数而又取得稿酬3000元；当年该作家授权某报社连载该小说，一共连载10天，每天支付稿酬300元。该作家应缴纳个人所得税（）元。A．2576 B．2884 C．2856 D．29122024/1/2【答案】B【解析】个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。同一作品出版后又连载取得的稿酬，应视同两次所得，分别征税。对于连载所得，应合并其因连载而取得的所得为一次。该作家应缴纳个人所得税＝（5000＋15000＋3000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（300×10－800）×20%×（1－30%）＝2576＋308＝2884（元）。2024/1/2（六）特许权使用费所得个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。课税对象税率费用扣除特许权使用费20%4000以下8004000以上20%王工程师2005年将自己一项专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为30000元，当即拿出8000元通过中国人口福利基金会捐赠给灾区；同年该专利获瑞士“世界风”科技进步奖50000美元，该工程师拿出10000美元捐赠给当地环境保护组织，该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.7640元B.3360元C.3866元D.9200元2024/1/2【答案】B【解析】国内公益捐赠限额＝30000×（1-20％）×30％＝7200（元）；个人获得国外组织在科技、环境、文化、教育等方面的奖金免个税。应纳税额=〔30000×（1-20％）-7200〕×20%=3360（元）。2024/1/2（七）利息、股息、红利所得利息是指个人的存款利息、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得的征收标准储蓄存款利息所得2008年10月9日起对暂免征收个人所得税对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得暂减按50%计入个人应纳税所得额对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得按照50%计入个人应纳税所得额视同股利分配的几种情况1.股东向公司长期借款可视同企业对个人投资者的股利分配。

企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，借款年度终了后未归还借款的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。2.投资者将企业资金（公款）用于消费性支出或财产性支出，视同企业对个人投资者的股利分配。

（以这种途径变相分配，借以逃税）3.盈余公积、未分配利润转增实收资本，视同企业对个人投资者的股利分配。4.资本公积转增实收资本，视同企业对个人投资者的股利分配。5.已分配挂账但尚未支付的股利，视同企业对个人投资者的股利分配。扣缴义务人将属于纳税义务人应得的股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，应认为所得支付，及时代扣代缴个人所得税。“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。其中包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。2024/1/2特许权使用费、股息、利息、红利所得例9:某居民某月转让著作权取得收入3000元,取得股息所得4000元,取得红利所得3000元，计算其应纳税额。特许权使用费、股息、利息、红利所得特许权使用费所得应纳税额=(3000-800)×20%=440股息所得的应纳税额=4000*50%×20%=400(元)红利所得的应纳税额=3000*50%×20%=300(元)该居民的应纳税额=440+800+600=1140(元)多选题．依据个人所得税法的相关规定，计算下列所得的应纳税所得额时，不得扣除任何费用的有（）。A．稿酬所得B.偶然所得C．劳务报酬所得D．利息、股息、红利所得E．财产转让所得2024/1/2【答案】BD【解析】利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用的支付，所以在计算应纳税所得额时，不得扣除任何费用。2024/1/2（八）财产租赁所得课税对象税率费用扣除财产租赁所得20%①实际缴纳税费②实际支付租金（转租）③800元以下维修费用④4000以上20%4000以下：800（八）财产租赁所得财产租赁所得指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。包括，个人将承租的房屋转租。个人出租居民住用房适用10%的税率财产租赁所得例11.长春市民王某2010年1月将其自有住房以2000元/月的价格租赁给刘某。当年2月份发生下水井堵塞，王某找人修理发生相关费用1000元，当月取得维修部门的正式收据。问2010年前六个月王某仅房屋租赁一项需要缴纳的个人所得税金额。（相关税费不计）财产租赁所得解：2月份应纳税额=（2000-800-800）×10%=40元

3月份应纳税额=（2000-200-800）×10%=100元上个月没有扣完的200在下月可以继续扣除1、4、5、6月份应纳税额=（2000-800）×10%=120元故王某共应缴纳个人所得税40+100+120×4=620元（九）财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%（九）财产转让所得例12.王某2014年7月5日购入企业债券2000份，每份购买价格12.20元，购买时支付有关税费400元。2015年8月19日将该债券转让550份，每份卖出价15.30元，转让时支付有关税费150元。问王某在债券转让过程中应纳个人所得税金额。（九）财产转让所得解：应纳税额=（15.30×550-12.20×550-400×550/2000-150）×20%=289元单选题：中国居民王某2011年8月购入某公司债券10000份，每份买价10元，另支付相关税费1000元；11月将其中的50%出售，每份卖价11元，另支付相关税费500元。12月末持有的债券到期，取得债券利息收入3000元。王某共应缴纳个人所得税（）元。A．600 B．800 C．1300 D．1400

2024/1/2【答案】D【解析】11月只出售了债券的50%，所以对应的成本和购入时发生的相关税费，也只能扣除50%，不能全部一次扣除。王某转让债券应缴纳个人所得税＝[10000×50%×（11－10）－1000×50%－500]×20%＝800（元）；王某12月取得到期债券利息收入应缴纳个人所得税＝3000×20%＝600（元）。王某共应缴纳个人所得税＝800＋600＝1400（元）。2024/1/2（九）财产转让所得（1）对股票转让所得暂不征收个人所得税（2）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征所得税单选题．2014年10月中国居民王某转让境内上市公司A股股票10000股，取得股票转让净所得20000元；转让英国上市公司股票40000股，取得股票转让净所得50000元。王某当期应缴纳个人所得税（）元。A．1000 B．10000 C．11200 D．140002024/1/2【答案】B【解析】转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税；转让境外上市公司股票需按照规定缴纳个人所得税。王某当期应缴纳个人所得税＝50000×20%＝10000(元)。2024/1/2概念区分作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，如何交个人所得税？拍卖除上述文字作品原稿及复印件之外的其他财产所得，如何交个人所得税？2024/1/2作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让额减除800元（转让收入额4000元以下）或者20%（转让收入额4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%的税率缴纳个人所得税。第二，拍卖除上述文字作品原稿及复印件之外的其他财产，按照转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%的税率缴纳个人所得税。

需要注意的是，私人财产是指字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、钱币、古籍、古董、专利权、非专利技术、商标权等所有权属于个人的一切财产。2024/1/2单选题：2014年10月王某通过拍卖行将一幅珍藏多年的字画拍卖，取得拍卖收入800000元，拍卖过程中缴纳相关税费20000元，经文物部门鉴定，该字画为海外回流文物，王某无法提供完整的财产原值凭证。王某10月份该项收入应缴纳个人所得税（）元A．3200 B.15600 C.16000 D.24000

2024/1/2答案】C【解析】个人将收藏的古玩、字画拍卖，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。王某应缴纳个人所得税＝800000×2%＝16000（元）。2024/1/2（十）偶然所得

偶然所得，是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。有限合伙企业出资人应纳税额的计算

A.自2011年9月1日起起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月。投资者的工资不得在税前扣除。投资者的个人生计费是否可以税前扣除了？

B.企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。

C.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

D.企业生产经营与投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。E.企业计提的各种准备金不得扣除。F.个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、发生的职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。单选题．个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，依照(D)项目计征个人所得税。A.工资薪金所得

B．劳务报酬所得C．承包承租经营所得

D．个体工商户的生产经营所得2024/1/2（二）个人所得税的税款缴纳1.计征办法（1）源泉分项扣缴（2）自行申报2.纳税期限纳税人情况纳税期限年所得12万元以上的纳税人年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。个体户账册健全次月7日内预缴。年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。账册不健全各地税务机关依照《征管法》及其实施细则的有关规定确定。承包承租年终一次取得收入取得收入之日起30日内申报纳税年内分次取得收入取得每次所得后的7日内申报预缴。年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。境外所得年度终了后30日内向中国主管税务机关申报纳税。个人独资企业和合伙企业按年计算，分月或季预缴每月或每季度终了后7日内预缴。年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。年度中间合并、分立、终止在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理个人所得税汇算清缴。以其实际经营期为一个纳税年度。年度中间开业以其实际经营期为一个纳税年度。2．中国居民王某为境内某上市公司的员工，2014年12月取得下列收入：（1）取得当月工资收入2500元，已按照所在省规定的办法和比例扣除了住房公积金和各项社会保险费800元；取得第四季度奖金6000元；（2）利用业余时间为其他单位进行一项工程设计，取得不含税收入3000元，按照合同约定，相关的个人所得税由单位负担（3）2013年8月获得所在公司授予的10000股本公司的不可公开交易的股票期权，授予价为5元/股。2014年12月王某按照公司的规定行权，购买10000股公司的股票，当天公司股票的市场价为11元/股；（4）将自己闲置的小轿车出租给他人使用，按月收取租金，本月取得租金收入1000元，缴纳相关税费55元；（5）因举报违法行为而获得奖金2000元；（6）当月受邀到美国进行演讲，取得演讲报酬折合人民币30000元，按照美国有关规定缴纳所得税3000元；另外从英国取得股息、红利所得5000元，按照英国有关规定缴纳个人所得税1200元。其他相关资料：工资、薪金所得的超额累进税率表参考教材，本题略。2024/1/21.①企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税；②雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。王某当月工资和奖金收入应缴纳个人所得税＝（2500＋6000－3500）×20%－555＝445（元2.个人取得劳务报酬不含税收入额不超过3360元的，应纳税所得额＝（不含税收入额－800）÷（1－税率）＝（3000－800）÷（1－20%）＝2750（元），应纳税额＝2750×20%＝550（元）。3.员工接受实施股票期权计划企业授予的不可公开交易股票期权时，一般不作为应税所得征税，而是在行权时，按照从企业取得的股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，依照“工资、薪金所得”项目纳税。股票期权行权所得缴纳个人所得税＝[10000×（11－5）÷12×20%－555]×12＝5340（元）。2024/1/2（4）【解析】小轿车租金收入应缴纳个人所得税＝（1000－55－800）×20%＝29（元）。（5）【解析】个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免征个人所得税。所以王某因举报违法行为而获得奖金收入应缴纳的个人所得税为0。（6）【解析】在美国演讲所得应在我国缴纳个人所得税＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元），实际在美国缴纳了3000元的税款，需要在我国补税＝5200－3000＝2200（元）；从英国取得的股息、红利所得应在我国缴纳的个人所得税＝5000×20%＝1000（元），实际在英国缴纳了1200元的税款，无需在我国补税。王某境外所得共应在我国补缴所得税2200元。2024/1/2代扣代缴个人所得税（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围1.扣缴义务人。

扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。2.代扣代缴范围。

与个人所得税的纳税范围相同。（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任扣缴义务人应指定财务会计部门或其他有关部门为办税人员，由办税人员办理个人所得税的代扣代缴工作。不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追缴税款，但对扣缴义务人将依《征管法》规定予以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。（三）代扣代缴期限扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的《支付个人收入明细表》以及税务机关要求报送的其他有关资料。企业年金个人所得税的代扣代缴企业年金是指企业及其职工依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，企业缴费计入个人账户的部分与个人当月的工资、薪金分开，单独视为一个月的工资、薪金不扣除任何费用计算应缴税款,由企业作为扣缴义务人依法扣缴税款。企业为提前退休工作人员支付一次性补贴的涉税处理对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，企业按照统一标准想提前退休人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。按办理提前退休手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均分摊计算个人所得税。应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数某国有企业职工张某，于2012年2月因健康原因办理了提前退休手续（至法定退休年龄尚有18个月），取得单位按照统一标准支付的一次性补贴90000元。当月张某仍按原工资标准从单位领取工资4500元。则张某