税务管理面临的会计改革与发展

税收管理面对

的会计改革与开展江苏税校2023年5月1关于印发《小企业会计准那么》的通知财会[2023]17号

为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准那么》，现予印发，自2023年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》〔财会[2004]2号〕同时废止。执行中有何问题，请及时反响我部。附件：小企业会计准那么财政部二○一一年十月十八日2企业会计法规总体框架会计法：1985年，后经两次修订，根本大法。根本准那么：1992年制订，2006年修订，准那么的准那么、理论框架。企业会计准那么：2007年1月1日，大中型企业。小企业会计准那么：2023年1月1日，小企业。3第二条本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。以下三类小企业除外：〔一〕股票或债券在市场上公开交易的小企业。〔二〕金融机构或其他具有金融性质的小企业。〔三〕企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准那么》的规定相同。小企业会计准那么适用范围4小企业会计准那么总体特点简化核算要求与税法保持高度一致与企业会计准那么有序衔接5小企业会计准那么Soeasy!6第三条符合本准那么第二条规定的小企业，可以执行本准那么，也可以执行《企业会计准那么》。〔一〕执行本准那么的小企业，发生的交易或者事项本准那么未作标准的，可以参照《企业会计准那么》中的相关规定进行处理。〔二〕执行《企业会计准那么》的小企业，不得在执行《企业会计准那么》的同时，选择执行本准那么的相关规定。〔三〕执行本准那么的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准那么》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准那么第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准那么》。〔四〕已执行《企业会计准那么》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准那么。“小准那么〞与“大准那么〞的协调7自由选择单项标准一以贯之从高不就低“小准那么〞与“大准那么〞的协调8本讲主要内容一、小企业会计准那么的实施背景二、小企业会计准那么的主要亮点三、小企业会计准那么对税收工作的意义与要求四、小企业会计准那么下的建账建制五、小企业会计准那么与税法的协调及纳税调整9一、小企业会计准那么实施背景扶持小企业开展的重要制度安排《中华人民共和国中小企业促进法》〔主席令，2003年1月1日起施行〕《国务院关于进一步促进中小企业开展的假设干意见》〔国发[2023]36号〕《国务院关于进一步支持小型微型企业健康开展的意见》〔2023.4.19,国发[2023]14号〕10加强小企业内部管理的需要随着经济改革的深化，在同大企业的剧烈竞争中，中小企业暴露出明显的弱势，突出表现为面临的市场竞争压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱等。小企业要想摆脱目前的“亚健康〞状态，必须“内外兼修〞，健全核算体系，加强财务管理。小企业会计准那么实施背景11小企业会计准那么实施背景加强与国际趋同的需要企业会计准那么〔1+38〕—国际财务报告准那么小企业会计准那么—中小型实体国际财务报告准那么小企业会计制度存在缺陷12“小准那么〞与“小制度〞框架比较小企业会计制度小企业会计准则一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录：主要会计事项分录举例附录：会计科目、主要会计事项分录举例13“小准那么〞较“小制度〞的优点核算更加简单降低核算难度、简化账务处理、与税法相协同。适用范围更广支持的行业更广泛，如农、林、牧、渔业，建筑业等。实用性更加强新准那么使小企业财务信息的可比性更强，企业之间可以互相了解同类企业的财务状况、经营状况等，看到自己的优劣势，通过学习先进企业，有针对性地改进自己的经营管理中的问题。14有利于小企业建账建制，提升财务管理水平和风险控制能力，促进小企业可持续开展。帮助小企业减轻税负，享受更多税收优惠。查账征收，据实纳税，享受税收优惠，减轻税收负担。帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和开展提供必要条件。会计核算健全，银行优先信贷支持；会计报表全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于小企业获取银行贷款。对小企业的意义15小企业应当以贯彻实施《小企业会计准那么》为契机，全面提升内部管理水平。做好会计科目的新旧转换，确保顺利衔接和平稳过渡。对小企业的要求16概念辨析小企业小微企业小规模纳税人小型微利企业17《小企业会计准那么》第二条对“小企业〞的界定为：在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业(即小企业)。其中准那么所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型或微型企业标准。小企业会计准那么中的“小企业〞认定18工信部联企业〔2023〕300号根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业开展的假设干意见》(国发〔2023〕36号)，制定本规定。中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员〔资产总额〕、营业收入指标，结合行业特点制定。中小企业划型标准规定19行业划分中的“小微企业〞认定以工业企业为例：小型企业微型企业20人≤从业人员<300人从业人员<20人300万元≤营业收入<2000万元营业收入<300万元20小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税暂行条例实施细那么第二十八条对小规模纳税人的界定如下：〔一〕从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下〔含本数，下同〕的；〔二〕除本条第一款第〔一〕项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供给税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供给税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。增值税上的“小规模纳税人〞认定21《企业所得税法实施条例》第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合以下条件的企业：〔一〕工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；〔二〕其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业所得税上的“小型微利企业〞认定22《企业所得税法》第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》〔财税[2023]133号〕：一、自2023年1月1日至2023年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元〔含3万元〕的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。

“小型微利企业〞的税收优惠232023年1月27日，《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2023]4号)规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。“小型微利企业〞的税收优惠242023年10月12日，温家宝主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微型企业开展的金融、财税政策措施，决定加大对小型微型企业税收扶持力度。其中小型微型企业增值税和营业税起征点被提高，小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2023年底并扩大范围。“小型微利企业〞的税收优惠25“小型微利企业〞的税收优惠中华人民共和国财政部令第65号，提高了增值税和营业税的起征点〔起〕。关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知财税[2023]117号自2023年1月1日至2023年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元〔含6万元〕的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。26“小微企业〞是按从业人员〔或资产总额〕、营业收入标准进行行业划分；“小企业〞除符合“小微企业〞的条件外，还存在其他条件的制约；而享受企业所得税优惠的“小型微利企业〞认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约。“小微企业〞、“小企业〞只有符合“小型微利企业〞的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业〞。结论

27《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税[2023]105号)规定，经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业开展，自2023年11月1日起至2023年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。财税[2023]105号文件同时指出，这里上述小型、微型企业的认定，按照工信部联企业[2023]300号文件的有关规定执行。因而，在印花税的政策执行上，不同于企业所得税中“小型微利企业〞的认定。特别说明

28简化会计核算要求采用历史本钱计量使用评估价值更多使用“营业外收支〞减少税会差异与税法高度一致二、小企业会计准那么主要亮点29简化会计核算要求大大减少了一级会计科目所有资产不计提减值准备收入确实认条件、时点与税法一致长期股权投资采用本钱法核算采用直线法进行债券溢折价摊销采用应付税款法核算所得税费用会计调整采用未来适用法等30采用历史本钱计量资产要求按本钱计量负债要求按实际发生额入账注意：在对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资产的折旧情况还应当在附注中进行单独披露，从而弥补由于历史本钱计量可能不能真实反映资产质量的缺乏。31使用评估价值投资者投入固定资产、无形资产、存货通过非货币性资产交换取得长期股权投资盘盈存货、固定资产政府补助为非货币性资产等32更多使用“营业外收支〞小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。33与税法高度一致资产的计量收入确实认条件、时点固定资产折旧年限、方法无形资产的摊销年限、方法生产性生物资产的使用寿命长期待摊费用各种资产损失确实认等34三、对税收工作的意义与要求为贯彻实施好《小企业会计准那么》，近日财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局和银监会五部门联合下发《关于贯彻实施《小企业会计准那么》的指导意见》〔财会[2023]20号〕，对贯彻实施《小企业会计准那么》提出具体要求。35小企业会计准那么推动执行推动小企业会计准那么的执行，不仅需要小企业自身的努力，还需要政府各门参与，才能到达目标。尤其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方。36对税收工作的意义与要求意义：提升管理水平和效劳水平的契机。要求：加强小企业税收征管，引导小企业建账建制，促进小企业税负公平，享受更多的税收优惠，减负小企业。37国家税务总局的布署2023年6月：兼职师资和业务骨干培训；2023年7-8月：全国视频培训小企业会计准那么；2023年年底：全国小企业会计准那么抽考。38四、小企业会计准那么下的建账建制所谓建账建制是根据企业的生产经营情况，建立相应的会计核算和财务管理制度。小企业建账建制的目的：一是加强小企业内部管理的需要；二是依法纳税的需要。39建账的税务需要申请增值税一般纳税人资格实行查账征收享受税收优惠等40小企业建账的原那么依法建账原那么量身建账原那么内控需要原那么资料齐全原那么41依法建账原那么小企业必须按照《中华人民共和国会计法》和《小企业会计准那么》或《企业会计准那么》的规定进行建账。不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。小微企业应尽量按照税务部门的要求进行建账，以减少年度所得税汇算清缴时的纳税调整。42量身建账原那么小企业在建账时要依据企业的规模、经济业务的繁简程度、会计人员的多少，采用的核算形式及信息化程度来进行。小企业建账不可事无巨细，也不能模糊笼统，要繁简有度，操作自如；同时，还要通盘考虑，具有前瞻性。如，工业企业会计核算涉及内容众多，本钱费用的归集与计算也较为复杂，工业企业建账应将存货账与本钱费用账进行详细列示，便于企业进行精细化管理；商业企业除主要核算商品的进货本钱与销货本钱外，商品进销差价也是商业行业一个特有的账簿。43内控需要原那么小企业建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，从而，一方面，有利于保证账簿资料的真实、正确和完整；另一方面，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的平安完整和有效使用。44资料齐全原那么主要有组织机构代码证、公司章程、营业执照、国地税税务登记证、验资报告等，这些资料是会计建账的法律依据。特别是验资报告，其用处主要有：一是能佐证企业的注册资本金额，以便确定账务中实收资本金额；二是能反映股东的出资方式，是货币或是实物等。取得验资报告主要目的是为了确定股东的出资方式。不能确定股东的出资方式是无法建账的，建账时一定要让企业主找到成立时的验资报告，注册资本发生变动的，应取得历次的验资报告。假设是以实物出资，还要找到当时的评估报告。45小企业应设置的账簿现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账备查账46现金日记账

银行存款日记账一般企业只设1本现金日记账，如有外币，那么应就不同的币种分设现金日记账。根据每个银行账号单独设立银行存款日记账。日记账的账页格式为“借〞、“贷〞、“余〞三栏式。现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购置100页的或200页的。47总分类账总分类账简称为总账，一般企业只设1本总分类账，这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。建账时企业可自行设置适合自身特点的总账科目。总账科目的设置可以参照《小企业会计准那么》附录：会计科目和主要账务处理。总账的账页格式为“借〞、“贷〞、“余〞三栏式。总账外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购置100页的或200页的。48明细分类账明细分类账简称为明细账，通常是根据明细科目来设置账户，明细账的设置应为企业经营管理效劳。存货类的明细账要用“数量金额式〞的账页；收入、费用、本钱类的明细账要用“多栏式〞的账页；其他的明细账一般用“三栏式〞的账页。明细分类账采用活页式，便于根据需要随时添加。49备查账备查簿便是最好的备忘录，但并非每个企业都要设置备查账簿。对于一些经济事项繁杂而总账和明细账又不能详细反映的业务，可以设置如应收账款备查簿、应收票据备查簿、股权投资备查簿、出租出借周转材料备查簿等。50小企业会计准那么下建账的情形新企业的建账老企业的建账新旧账的转换51

选择准那么准备账簿科目选择填制账簿根据企业经营行业、规模及内部财务核算特点，选择适用《企业会计准那么》或《小企业会计准那么》。银行日记账现金日记账总账明细账：数量金额式多栏式三栏式结合企业所属行业及管理需要，参照选定会计准那么中会计科目及主要账务处理，选择出应设置的会计科目。封皮、扉页、印花税票、科目名称、页码、粘贴口取纸等新企业的建账52老企业的建账盘点建账，具体方法如下：〔1〕盘点现金及单据，确定现金金额；〔2〕取得银行存款对账单，并核实未达账项，确定银行存款金额；〔3〕盘点原材料、库存商品等，确定存货金额；〔4〕编制应收、应付、其他应收、其他应付等往来款项表，并让往来单位盖章或签字确认，确定往来款项金额；检查有无长短期借款、应付工资、应交税金等工程；〔5〕盘点固定资产，确定固定资产金额；〔6〕取得企业法人营业执照和验资报告，确定实收资本金额；〔7〕根据公式“资产-负债=所有者权益，所有者权益-实收资本=未分配利润〞，推算出未分配利润金额；〔8〕根据结果编制出资产负债表，并据此做第一号凭证；〔9〕启用账薄，将第一号凭证内容登记入账。53新旧账的转换按《小企业会计制度与小企业会计准那么会计科目转换对照表》将企业原各个资产、负债和所有者权益类会计科目的余额直接结转至新准那么所规定会计科目的会计账户之中即可，从2023年1月1日起开始根据新准那么的规定进行会计处理。54需要特别处理的几个会计科目：“短期投资跌价准备〞、“坏账准备〞、“存货跌价准备〞三个科目；“待摊费用〞和“预提费用〞两个科目;“待转资产价值〞科目;“资本公积〞科目。新旧账的转换55建立健全小企业的财务管理制度建立健全企业的财务管理制度，既能保证会计工作有章可循，又能使财务工作井然有序，对企业资金灵活周转、生产经营正常运行，起到标准的作用。56小企业的财务管理制度财务部门的职责财务岗位的职责请款的程序与审批费用开支标准与审批财务根底工作标准等现金管理制度支票管理制度发票管理制度电算管理制度档案管理制度会计交接制度等57违反会计法的法律责任会计造假的处分：第四十三条伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，对单位处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三千元以上五万元以下的罚款。销毁证据的处分：第四十四条隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，对单位处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。58违反会计法的法律责任企业负责人的法律责任：第四十五条授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的