成本核算的基本原理及一般程序

本钱核算的根本原理【本章概述】

本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容，通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。

【教学重点】

要素费用的分配；预付费用和预提费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。【教学难点】

要素费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。本钱核算的根本原理第一节本钱核算的一般程序第二节要素费用的归集和分配第三节预付费用和预提费用的归集和分配第四节辅助生产费用的归集和分配第五节制造费用的归集和分配第六节废品损失和停工损失的核算第七节期间费用的核算第八节生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配第一节本钱核算的一般程序一、确定成本计算对象二、正确划分各种费用的界限

所谓本钱计算对象〔costobjective〕，就是生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的本钱。为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动的本钱，这些活动就是本钱计算对象。本钱计算对象可以是一种产品、一项效劳、一项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。本钱计算对象确实定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管理要求密切相关。也就是说，生产特点和管理要求对本钱计算的影响主要表现在本钱计算对象确实定上。一、确定本钱计算对象一、确定本钱计算对象(一)生产工艺过程特点和管理要求对产品本钱计算的影响工业生产类型单步骤生产(简单生产)多步骤生产(复杂生产)连续式加工装配式加工一、确定本钱计算对象(二)生产组织特点和管理要求对产品本钱计算的影响工业生产类型大量生产单件生产大批生产小批生产成批生产一、确定本钱计算对象在产品本钱计算工作中有着三种不同的本钱计算对象：1．以产品品种为本钱计算对象；2．以产品批别为本钱计算对象；3．以产品生产步骤为本钱计算对象。二、正确划分各种费用界限(一)正确划分计入产品本钱和期间费用界限费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用计入当期损益计入产品成本二、正确划分各种费用界限计入产品本钱的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原那么，处理待摊费用和预提费用。(二)正确划分各个月份的费用界限二、正确划分各种费用界限计入本期产品本钱的费用，还要在各种产品之间划分。(三)正确划分各种产品的费用界限二、正确划分各种费用界限计入某种产品本钱的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的本钱。(四)正确划分完工产品和在产品本钱的费用界限本节主要阐述了本钱核算的一般程序。通过本节的学习，掌握本钱核算的一般程序。本节小结

本节练习1.本钱计算对象主要包括()。A.产品品种B.产品批别C.产品生产步骤D.产品类别E.产品定额ABC课外阅读训练本钱核算的一般程序是什么？

第二节要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述二、材料费用的分配三、外购动力费用的分配四、职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其他费用一、要素费用分配概述

1.但凡用于产品生产的费用，分配计入产品本钱；2.但凡用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用〞账户进行归集，期末全局部配计入各该生产车间生产的产品本钱；3.但凡用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用〞账户进行归集；4.但凡为销售产品而发生的费用，在“销售费用〞账户进行归集；5.但凡为筹集资金而发生的费用，在“财务费用〞账户进行归集。一、要素费用分配概述6.对于根本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设本钱工程的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“根本生产本钱〞账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品本钱明细账的“直接材料〞、“燃料及动力〞、“直接人工〞等相应的本钱工程中。如果是几种产品共同耗用的，那么应采用适当的方法，分配记入几种产品本钱明细账的“直接材料〞、“燃料及动力〞、“直接人工〞等相应的本钱工程中。一、要素费用分配概述7.对于根本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立本钱工程的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用〞账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“根本生产本钱〞总账及各种产品本钱明细账的“制造费用〞本钱工程中。一、要素费用分配概述

1“合理”

是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；费用分配标准一、要素费用分配概述

费用分配标准2“简便”

是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。一、要素费用分配概述

3常用的分配间接费用的标准主要有①成果类②消耗类③定额类费用分配标准一、要素费用分配概述费用分配率＝待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的任务＝该分配对象的分配标准额×费用分配率分配公式二、材料费用的分配

材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。实际工作中，根据“发料凭证汇总表〞汇总计算当期的材料费用。二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序如下：

(1)计算各种产品原材料定额消耗量；

(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量；

(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；

(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序如下:(1)计算各种产品原材料定额费用；(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配根据广发公司的“发料凭证汇总表〞和其他有关资料，编制“材料费用分配表〞见表3-1。

例二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配13800100003800合计200200机物料管理费用160160包装费销售费用11001100小计650650材料费供水车间450450材料费供电车间辅助生产成本240240制造费用12100100005000小计350028001400700直接材料乙产品860072003600直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-1

材料费用分配表

200×年10月单位：元14002100甲产品直接材料定额消耗量＝2000×6

＝12000(千克)

乙产品直接材料定额消耗量＝1000×8

＝8000(千克)

直接材料费用分配率＝＝2

甲产品应分配的直接材料费用＝3600×2

＝7200(元)

乙产品应分配的直接材料费用＝1400×2

＝2800(元)100003600＋1400二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配

产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配

二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配借：根本生产本钱——甲产品8600——乙产品3500制造费用240辅助生产本钱——供电车间450——供水车间650销售费用160管理费用200贷：原材料13800

编制会计分录二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配

1.按照各种产品分别领用的直接材料，“基本生产成本”总账及各产品明细账的“直接材料”成本项目；

2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后,再“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“直接材料”成本项目；

3.辅助生产车间领用的直接材料，“辅助生产成本”账户；直接记入

记入

记入二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配

4.基本生产车间一般消耗用的材料，“制造费用”账户；

5.管理部门领用的材料，“管理费用”账户；

6.专设销售机构领用的材料，“销售费用”账户。记入记入记入二、材料费用的分配(二)燃料费用的分配如果燃料费用在产品本钱中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力〞本钱工程。〔1〕直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品本钱明细账的“燃料和动力〞本钱工程。〔2〕如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品本钱明细账的“燃料和动力〞本钱工程。二、材料费用的分配(二)燃料费用的分配根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表〞见表3-2。

例二、材料费用的分配(二)燃料费用的核算方法表3-2燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计

燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用577557755500小计262526252500燃料及动力乙产品315031503000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目燃料费用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲产品应分配燃料费用＝3000×1.05＝3150(元)甲产品应分配燃料费用＝2500×1.05＝2625(元)二、材料费用的分配(二)燃料费用的分配

按定额费用比例分配借：根本生产本钱——甲产品3150——乙产品2625辅助生产本钱——供电车间1500——供水车间200贷：燃料7475二、材料费用的分配(二)燃料费用的分配

编制会计分录二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销周转材料，是指企业能够屡次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品等。二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销1、包装物包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储藏的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：〔1〕生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成局部的包装物。〔2〕随同产品、商品出售而不单独计价〔即不单独收取价款〕的包装物。〔3〕随同产品、商品出售而单独计价〔即单独收取价款〕的包装物。〔4〕出租、出借给购货单位使用的包装物。二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销1、包装物包装物按核算原理来说，属于材料的一个重要组成局部，但其用途和性质与原材料并不相同。一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置“包装物〞总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料〞科目核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“周转材料〞科目等。二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销1、包装物需要注意的是：各种包装材料〔如纸、绳、铁丝、铁皮等〕应在“原材料〞科目中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产〞科目和“低值易耗品〞科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应在“库存商品〞科目进行核算。二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销1、包装物包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按方案本钱核算也可以按实际本钱核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入本钱、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次转销法和五五摊销法两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用方案本钱进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的本钱差异。二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销

2、低值易耗品低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入本钱、费用中。由于低值易耗品摊销在产品本钱中所占的比重较小，没有专设本钱工程。故，用于生产的低值易耗品摊销价值应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，那么计入管理费用；等等。低值易耗品的摊销应根据具体情况采用一次转销法和五五摊销法。二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销2、低值易耗品一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月本钱、费用。一次摊销法二、材料费用的分配(三)周转材料的摊销2、低值易耗品

五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的另一半。五五摊销法三、外购动力费用的分配

外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。三、外购动力费用的分配根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表〞见表3-3所示。

例三、外购动力费用的分配表3-3外购动力费用分配表

200×年10月单位：元

30680220803068076700合计240024006000水电费管理费用320032008000小计104010402600燃料及动力供水车间216021605400燃料及动力供电车间辅助生产成本300030007500动力制造费用220802208018400小计768076806400燃料及动力乙产品144001440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目55200三、外购动力费用的分配车间动力用电费用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲产品应分配电费＝12000×1.2

=14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙产品应分配电费

甲、乙产品分配动力费用三、外购动力费用的分配借：根本生产本钱——甲产品14400——乙产品7680辅助生产本钱——供电车间2160——供水车间1040制造费用3000管理费用2400贷：应付账款〔银行存款〕30680

编制会计分录四、职工薪酬的分配职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬具体包括：1．职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利费；3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费；6．非货币性福利；7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他与获得职工提供的效劳相关的支出。四、职工薪酬的分配工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定，工资总额由以下六个方面组成：计时工资；计件工资；奖金〔如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬〕；津贴和补贴；加班加点工资和特殊情况下支付的工资〔如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资〕。〔一〕工资费用的分配四、职工薪酬的分配计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月根底工资。〔一〕工资费用的分配四、职工薪酬的分配实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月根底工资的根底上计算日工资率，其计算公式为：日工资率=月根底工资/30天计时工资一般采用“扣缺勤法〞计算，即在月根底工资的根底上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付工资。计算公式如下：月应付工资=〔月根底工资－矿工、事假应扣工资－病假应扣工资〕+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资其中：矿工、事假应扣工资=矿工、事假天数×日工资病假应扣工资=病假天数×日工资×病假应扣工资百分比〔一〕工资费用的分配四、职工薪酬的分配计件工资，是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。个人计件工资是以个人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和质量的工种，一般实行个人计件工资形式。其计算公式为：应付计件工资=∑合格产品产量×产品单件工资集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照奉献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数〔或工作时数〕的乘积为比例进行分配。〔一〕工资费用的分配四、职工薪酬的分配

一般来说，企业发放工资的时间在月度的上旬或中旬，无法统计职工当月的出勤天数或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算当月的工资。企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各种代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。其计算公式为：月实发工资=月应付工资–各种代扣款项

〔一〕工资费用的分配四、职工薪酬的分配广发公司工资费用分配如下。编制的“工资费用分配表〞见表3-4所示。

例〔一〕工资费用的分配表3-4工资费用分配表

200×年10月单位：元

1910092009900合计12001200工资费用管理费用500500工资费用销售费用600600小计200200工资费用供水车间400400工资费用供电车间辅助生产成本800800直接人工制造费用156009200184006400小计5600320064002400直接人工乙产品100006000120004000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.5)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目四、职工薪酬的分配计时工资费用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲产品应分配的计时工资＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙产品应分配的计时工资四、职工薪酬的分配〔一〕工资费用的分配按实际生产工时比例借：根本生产本钱——甲产品10000——乙产品5600辅助生产本钱——供电车间400——供水车间200制造费用1200销售费用500管理费用1200贷：应付职工薪酬——工资19100四、职工薪酬的分配〔一〕工资费用的分配编制会计分录四、职工薪酬的分配职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，企业应设置“应付职工薪酬——职工福利〞科目进行核算。〔二〕职工福利的分配四、职工薪酬的分配企业实际发生福利支出时，应借记“应付职工薪酬——职工福利〞科目，贷记“库存现金〞等科目。月末，企业应按照用途对实际发生的职工福利费进行分配。如果各月实际发生的职工福利费相差不大，企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；如果各月实际发生的职工福利费相差较大，那么企业应根据估计的金额进行分配。〔二〕职工福利的分配四、职工薪酬的分配广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2024年5月按工资总额的14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-5所示。

例〔二〕职工福利的分配四、职工薪酬的分配

表3-5职工福利费分配表

200×年10月单位：元

267419100合计1681200职工福利管理费用70500职工福利销售费用112600小计28200职工福利供水车间56400职工福利供电车间辅助生产成本1681200职工福利制造费用218415600小计7845600直接人工乙产品140010000直接人工甲产品基本生产成本明细科目总账科目职工福利(14%)工资总额成本费用项目应借科目借：根本生产本钱——甲产品1400

——乙产品784

辅助生产本钱——供电车间56——供水车间28制造费用168销售费用70

管理费用168贷：应付职工薪酬——职工福利费2674四、职工薪酬的分配

〔二〕职工福利的分配编制会计分录固定资产是指企业生产经营过程中，能够在假设干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重要劳动资料。但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这局部减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品本钱或费用中去，并在销售收入中得到补偿。要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固定资产的折旧。五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配(一)折旧的计算影响折旧的因素

影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用固定资产的折旧方法五、固定资产折旧费用的分配

〔一〕折旧的计算1、平均年限法年折旧额＝(原值－预计净残值)÷预计使用年限或：年折旧额＝原值×(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12或：月折旧额＝原值×月折旧率月折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用年限÷12五、固定资产折旧费用的分配

〔一〕折旧的计算2、工作量法

单位工作＝固定资产原值×(1－净残值率)

量折旧额预计总工作量

某项固定资产＝该项固定资产×单位工作月折旧额当月工作量量折旧额五、固定资产折旧费用的分配

(一)折旧的计算

3、双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计的使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产期初账面净值×月折旧率

由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。五、固定资产折旧费用的分配

(一)折旧的计算

4、年数总和法年折旧率＝尚可使用的年数÷预计使用的年数总和月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产的原值－预计净残值)×月折旧率例广发公司2024年5月计提固定资产折旧费用分配表见表3-6。五、固定资产折旧费用的分配〔二〕固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配表3-6折旧费用分配表

200×年6月单位：元

16800750210015450合计

20002000厂部管理部门管理费用24002400专设销售机构销售费用6501001050供水车间

1750250

2000机电车间辅助生产成本1000020008000基本生产车间造费制用本月份折旧额上月减少固定资产计提折旧上月增加固定资产应提折旧上月份折旧额

车间部门应借500借：制造费用10000辅助生产本钱2400管理费用2000销售费用2400贷：累计折旧16800五、固定资产折旧费用的分配编制会计分录六、利息费用利息费用不是产品本钱的组成局部，而是期间费用中的财务费用的组成局部。可以按预提利息费用的方法分月按方案预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。七、税金税金不是产品本钱的组成局部，而是期间费用中管理费用的组成局部。税金没有单独设立本钱工程，而是在管理费用中设置税金费用工程。1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应交税费〞账户核算：3.通过“应交税费〞账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。

其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。八、其他费用

本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握各要素费用的核算。本节小结

本节练习1.计提根本生产车间固定资产折旧费时应借记()。A.制造费用B.根本生产本钱C.管理费用D.辅助生产本钱A课外阅读训练

要素费用包括哪些？如何归集和分配？

第三节预付费用与预提费用的归集和分配一、预付费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配一、预付费用的归集和分配预付费用是指企业已经发生或支付的应由本月和以后各个月份负担的费用。预付费用按其摊销期限的长短，可以分为短期预付费用和长期预付费用。短期预付费用是指企业已经发生或支付的，但应由本月和以后各个月份负担的，摊销期在一年以内〔含一年〕的各种费用，包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等。企业发生的各种短期预付费用，一般不符合资产定义和确认条件，应于实际发生时直接计入当期损益。一、预付费用的归集和分配长期预付费用是指企业已经发生或支付的，但摊销期在一年以上的各种预付费用，如经营租入固定资产的改进支出等。企业发生的各种长期预付费用假设符合资产定义和确认条件时，应单独设置“长期待摊费用〞科目进行核算，假设不符合资产定义和确认条件时，应于实际发生时直接计入当期损益。一、预付费用的归集和分配企业发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用〞科目，贷记“银行存款〞、“原材料〞等科目；摊销的费用一般没有专设本钱工程，按受益期限摊销时，按车间、部门和费用的用途分别借记“制造费用〞、“辅助生产本钱〞、“管理费用〞、“销售费用〞、等科目，贷记“长期待摊费用〞科目；期末为借方余额，表示已经支付〔发生〕尚未摊销的费用，属于企业的一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让，也不具有抵偿债务的价值。长期待摊费用按费用的种类设置明细账进行明细核算。一、预付费用的归集和分配广发公司2000年4月1日开出转账支票，预付固定资产保险费12000元，摊销期为2年〔自2000年4月开始按月摊销〕。摊销比例为：辅助生产车间28%〔其中供电车间为16%、供水车间为12%〕，根本生产车间为50%，行政管理部门为14%，专设销售机构为8%。“长期待摊费用明细账〞和“长期待摊费用分配表〞见表3-8和表3-9。

举例一、预付费用的归集和分配表3-8长期待摊费用明细账费用种类：保险费

单位：元

2000年摘要借方金额贷方金额余额月日借或贷金额41预付保险费12000

借

12000430根据长期待摊费用摊销表500

借

11500531根据长期待摊费用摊销表500借

11000630根据长期待摊费用摊销表500借

10500一、预付费用的归集和分配表3-9长期待摊费用分配表

200×年10月单位：元

500合计70保险费管理费用40保险费销售费用60保险费供水车间80保险费供电车间辅助生产成本250保险费制造费用明细科目总账科目费用合计成本费用项目应借科目

一、预付费用的归集和分配编制会计分录如下：①4月1日预付2年保险费12000元时：借：长期待摊费用12000贷：银行存款12000②根据长期待摊费用分配表摊销6月份保险费〔4、5月份以及以后月份的摊销分录同此〕：借：制造费用250辅助生产本钱140管理费用70销售费用40贷：长期待摊费用500二、预提费用的归集和分配预提费用是指应计入本月本钱、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用。预提费用的偿付期在一年以内，属于流动负债。预提费用的特点是先计入本钱、费用，后支付的费用。可以预提的费用一般有银行短期借款利息、固定资产的修理费、租金和保险费等。预提费用作为一项流动负债，其金额必须能够合理预计，并在预提期内分月计入产品本钱、费用。预提费用的预提期限的长短，应视不同的业务而有所不同。一般来说，预提短期借款利息，预提期一般为3个月；预提固定资产修理费，预提期一般为一个会计年度；预提应付的各项租金或保险费，预提期应根据合同规定的付款日期确定；等等。二、预提费用的归集和分配预提费用的预提和支付应通过“预提费用〞科目进行核算。由于预提的各项费用都没有专设本钱工程，因而预提时，应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入“辅助生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞等总账科目和所属明细科目的借方，同期记入“预提费用〞总账科目和所属明细科目的贷方。实际发生或支付各项预提费用时，记入“预提费用〞的借方和“银行存款〞等科目的贷方。“预提费用〞科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各项预提费用的预提和支付情况。二、预提费用的归集和分配

广发公司预计第二季度银行短期借款利息支出7200元，平均每月应预提2400元。6月份实际支付利息为7200元。预提费用明细账和预提费用分配表见表3-10、表3-11。

举例二、预提费用的归集和分配表3-10预提费用明细账费用种类：利息支出

单位：元

2000年摘要借方金额贷方金额余额月日借或贷金额430根据预提费用分配表

2400贷2400531根据预提费用分配表

2400

贷4800630根据付款凭证

7200借

2400630根据预提费用分配表

2400平

0二、预提费用的归集和分配表3-11预提费用分配表2024年5月单位：元应借科目费用项目金额财务费用利息支出2400合计2400编制会计分录如下：①第二季度各月预提利息费用时：借：财务费用2400

贷：预提费用2400②6月份实际支付利息费用时：借：预提费用7200

贷：银行存款7200

二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配在预提期末，应对“预提费用〞科目进行调整，实际发生的支出大于预提数的差额，应予以补提，分别记入“辅助生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞等科目的借方和“预提费用〞科目的贷方；实际发生的支出小于预提数的差额，应予以冲销，即编制上述红字分录。预提期末，“预提费用〞科目没有余额。此外，假设预提费用为一次性偿付的支出，在实际支付时，也可以根据已经预提的数额，借记“预提费用〞科目；根据尚未预提的数额，借记有关本钱、费用科目；根据实际支付的数额，贷记“银行存款〞等科目。二、预提费用的归集和分配通过上述预付费用和预提费用的归集和分配，已经按照权责发生制原那么即受益原那么，划分了各个月份的本钱、费用，也就是划分了前述第二方面的费用界限，与此同时，已经将本月的本钱、费用分别归集在“根本生产本钱〞、“辅助生产本钱〞、“制造费用〞、“管理费用〞、“销售费用〞和“财务费用〞等科目的借方。其中记入“根本生产本钱〞科目借方的费用，已在各产品本钱明细账中作为生产费用按照本钱工程进行归集。

本节主要阐述了企业预付费用和预提费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握企业预付费用和预提费用的归集和分配。本节小结

本节练习1.预付费用按其摊销期限可分为()。A.直接费用B.待摊费用C.长期待摊费用D.预提费用

BC课外阅读训练

什么是预付费用？什么是预提费用？两者如何核算？

第四节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配

一、辅助生产费用的归集辅助生产是指为根本生产车间、企业行政管理部门等单位效劳而进行的产品生产和劳务供给。辅助生产费用的归集分两种情况：第一种：先通过“制造费用〞科目归集，再转入“辅助生产本钱〞科目借方。第二种：不通过“制造费用〞科目，直接记入“辅助生产本钱〞科目。二、辅助生产费用的分配

辅助生产费用的分配方法主要包括： 交互分配法直接分配法顺序分配法代数分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法二、辅助生产费用的分配

(一)直接分配法 内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。特点：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产本钱和产品制造本钱影响不大的情况下采用。二、辅助生产费用的分配

(一)直接分配法 广发公司有供电和供水两个辅助生产车间，本月“辅助生产本钱〞明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间6946元，供水车间3228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。

例

(一)直接分配法 表3-13辅助生产车间供应产品及劳务数量

1700054000合计20008000管理部门10003000专设销售部门200033000基本生产车间

乙产品6000甲产品

供水车间

供电车间耗电（度）耗水（吨）项目二、辅助生产费用的分配

举例

100006000(一)直接分配法 ①计算直接分配率供水车间费用分配率＝3228÷44000＝0.0734供电车间费用分配率＝6946÷11000＝0.6315②分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分配表〞见表3-14所示。二、辅助生产费用的分配

举例

表3-14辅助生产费用分配表

(直接分配法)

2007年5月单位：元

10174694611000322844000合计1848.101262.502000585.608000管理部门851.70631.501000220.203000专设销售部门3685.2126320002422.233000基本生产车间乙产品378937896000甲产品0.63150.0734分配率1100044000对外提供的劳务量1017469463228直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目(一)直接分配法 借：根本生产本钱——甲产品3789制造费用3685.20销售费用851.70管理费用1848.10贷：辅助生产本钱——供水车间3228——供水车间6946二、辅助生产费用的分配

编制会计分录

二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法内容：对各辅助生产车间的本钱费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位本钱〔费用分配率〕，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用〔交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用〕，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位本钱〔费用分配率〕，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法根据上例资料，编制“辅助生产费用分配表〞，详见表3-15。

例

二、辅助生产费用的分配

(二)交互分配法①交互分配分配率供水车间交互费用分配率＝3228÷54000＝0.0598供电车间交互费用分配率＝6946÷17000＝0.4086②交互分配

供水车间向供电车间分配的水费＝10000×0.0598

＝598(元)

供电车间向供水车间分配的电费＝6000×0.4086＝2451.60(元)101745092.40110005081.6044000合计1849.90926.302000923.608000管理部门809.40462.901000346.503000专设销售部门4737.30925.8020003811.533000基本生产车间

乙产品2777.42777.460000

甲产品0.46290.1155

对外分配率101745092.405081.60

对外分配费用对外分配：598-598-10000

供电车间2451.60-2451.60-6000

供水车间0.40860.0598

交互分配率交互分配：1700054000提供的劳务量1017469463228待分配费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目表3-15辅助生产费用分配表

(交互分配法)2007年5月单位：元2451.60598二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法

③对外分配费用(即交互分配后的实际费用)

供水车间对外分配费用＝3228＋2451.6－598＝5081.6(元)

供电车间对外分配费用＝6946＋598－2451.6＝5092.4(元)

④对外分配率供水车间对外分配率＝5081.6÷44000＝0.1155供电车间对外分配率＝5092.4÷11000＝0.4629

二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法

编制会计分录①交互分配借：辅助生产本钱——供水车间2451.6——供电车间598贷：辅助生产本钱——供电车间2451.6——机修车间598二、辅助生产费用的分配(二)交互分配法②对外分配借：根本生产本钱——甲产品2777.4制造费用4737.3销售费用809.4管理费用1849.9贷：辅助生产本钱——供水车间5081.6——供电车间5092.4

编制会计分录

二、辅助生产费用的分配

(三)代数分配法内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产本钱费用分配方法。特点：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。二、辅助生产费用的分配

(三)代数分配法承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。假设供水车间的单位本钱为x，供电车间的单位本钱为y，设立如下联立方程为：3228＋6000y＝54000x6946＋10000x＝17000y

解之得：x＝0.1125y＝0.4748编制的“辅助生产费用分配表〞见表3-16。

举例

表3-16辅助生产费用分配表(代数分配法)2007年5月单位：元14146.68071.66075合计1849.6949.620009008000管理部门812.3474.81000337.53000专设销售部门4662.1949.620003712.533000基本生产车间

乙产品2848.802848.806000甲产品1125112510000供电车间2848.802848.806000供水车间0.47480.1125分配率提供的劳务量1017469463228直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目5400017000二、辅助生产费用的分配

借：辅助生产本钱——供水车间2848.80——供电车间1125根本生产本钱——甲产品2848.80制造费用4662.10销售费用812.30管理费用1849.60贷：辅助生产本钱——供水车间6075——供电车间8071.6(四)代数分配法

编制会计分录

二、辅助生产费用的分配

(四)方案本钱分配法内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照方案单位本钱计算、分配辅助生产费用的方法。特点：能够简化和加速分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际本钱脱离方案本钱的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的方案单位本钱必须比较正确。二、辅助生产费用的分配(四)方案本钱分配法假设企业设有修理、运输两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过单设的“制造费用〞科目核算。该企业有关费用资料见表3-17和表3-18。

例

二、辅助生产费用的分配表3-17辅助生产车间供给产品及劳务数量辅助生产车间修理车间运输车间辅助生产待分配费用“辅助生产成本”科目46005600“制造费用”科目24003200小计70008800

供应劳务数量1400044000

计划单位成本0.480.22耗用劳务数量修理车间2000运输车间1600基本生产车间400028000专设销售机构30008000行政管理部门54006000合计1400044000二、辅助生产费用的分配表3-18辅助生产车间〔方案分配法〕辅助生产车间修理车间运输车间金额合计待分配费用“辅助生产成本”科目4600560010200“制造费用”科目240032005600小计7000880015800供应劳务量1400044000计划单位成本0.480.22制造费用修理车间耗用数量2000分配金额440440运输车间耗用数量1600分配金额768768基本生产车间耗用数量400028000分配金额192061608080销售费用专设销售机构耗用数量30008000分配金额144017603200管理费用行政管理部门耗用数量54006000分配金额259213203192按计划成本分配合计①6720968016400辅助生产实际成本（应分配成本）②7440956817008辅助生产成本差异（尚未分配成本）③=②—①720--112608二、辅助生产费用的分配(四)方案本钱分配法①按方案本钱分配辅助生产费用。借：制造费用——修理车间440——运输车间768——根本生产车间8080销售费用3200管理费用3912贷：辅助生产本钱——修理车间6720——运输车间9680

编制会计分录

二、辅助生产费用的分配(四)方案本钱分配法

②

结转辅助生产车间的制造费用。借：辅助生产本钱——修理车间2840——运输车间3968贷：制造费用——修理车间2840——运输车间3968

编制会计分录

二、辅助生产费用的分配(三)方案本钱分配法③结转辅助生产本钱差异(为了简化核算，辅助生产本钱差异记入“管理费用〞账户)。借；管理费用

贷：辅助生产成本——修理车间720——运输车间

112

608

编制会计分录

二、辅助生产费用的分配

(五)顺序分配法

内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。

本节主要阐述了企业辅助生产费用归集和分配的方法。通过本节的学习，掌握企业辅助生产费用的各种分配方法。本节小结

本节练习1.辅助生产费用的分配方法主要有()。A.直接分配法B.交互分配法C.代数分配法D.方案本钱分配法E.顺序分配法ABCDE课外阅读训练

什么是辅助生产？如何分配辅助生产费用？

第五节制造费用的归集和分配一、制造费用的归集二、制造费用的分配

一、制造费用的归集制造费用〔manufacturingburden〕是指工业企业为生产产品〔或提供劳务〕而发生的，应该计入产品本钱，但没有专设本钱工程的各项生产费用。一、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用〞总账科目进行归集和分配的。该科目应按车间〔根本生产车间、辅助生产车间〕、部门设置明细账，账内按照费用工程设专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表，记入“制造费用〞科目的借方，并视具体情况，分别记入“原材料〞、“应付职工薪酬〞、“累计折旧〞、“预提费用〞、“银行存款〞等科目的贷方；期末按照一定的标准进行分配时，从该科目的贷方转出，记入“根本生产本钱〞等科目的借方；除季节性生产的车间外，“制造费用〞科目期末应无余额。一、制造费用的归集制造费用主要包括：直接人工、修理费、办公费、折旧费、水电费、机物料消消耗、劳动保护费、保险费、租赁费、低值易耗品摊销、停工损失、运输费等。根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，登记“制造费用〞账户，确定借方发生额总数。二、制造费用的分配为了正确计算产品的生产本钱，必须合理地分配制造费用。根本生产车间的制造费用是产品生产本钱的组成局部，在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接计入该种产品生产本钱；在生产多种产品的车间中，制造费用那么应该采用既合理又较简便的分配方法，分配计入各种产品的生产本钱，即记入“根本生产本钱〞科目及其明细账“制造费用〞本钱工程。由于各车间制造费用水平不同，所以制造费用应该按照各车间分别进行分配，而不得将各车间的制造费用在整个企业范围内统一分配。制造费用分配方法一般有：生产工时比例法、机器工时比例法和按年度方案分配率分配法等。二、制造费用的分配例：根本生产车间制造费用总额为64000元，实际生产工时为64000小时，其中，甲产品实际生产工时为42000小时，乙产品实际生产工时为22000小时，按生产工时分配制造费用。编制“制造费用分配表〞，详见表3-19。二、制造费用分配表3-19

制造费用分配表

2007年5月单位：元

6400064000合计24000124000制造费用乙产品42000142000制造费用甲产品基本生产成本分配额分配率分配标准费用项目明细科目总账科目

制造费用分配率＝64000÷64000＝1

甲产品应分配的制造费用＝42000×1＝42000(元)

乙产品应分配的制造费用＝24000×1＝24000(元)二、制造费用的分配借：根本生产本钱——甲产品42000——乙产品24000贷：制造费用——根本生产车间64000根据上述分配结果编制会计分录

本节主要阐述了制造费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握制造费用的归集和分配。本节小结

本节练习1.分配制造费用的方法有()。A.生产工时B.机器工时C.行使里程D.年度方案率ABCD课外阅读训练何为制造费用？它与制造本钱相比有何区别？

第六节废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配

二、停工损失的归集和分配

一、废品损失的归集和分配

废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。包括可修复废品和不可修复废品。一、废品损失的归集和分配(一)废品损失的构成

不可修复废品：是指在技术上不可修，或者在技术上可修，在经济上修复不合算的废品。

经济上修复合算：是指发生的修复费用低于重新制造同一产品发生的支出。可修复废品：是指在技术上可修，在经济上修复合算的废品。一、废品损失的归集和分配

废品损失指生产过程中因发生废品而形成的损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用。

废品损失的核算举例见教材。二、停工损失的归集和分配

停工损失〔lossonidletime＆workstoppageloss〕是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的薪酬、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。过失单位、过失人员或保险公司负担的