第07章 无形资产和其他资产《财务会计》教学课件

《财务会计》

第7章无形资产和其他资产学习目标：掌握无形资产的确认、研究与开发的确认掌握无形资产初始计量的核算掌握掌握无形资产使用寿命的确定原则、无形资产的摊销原则、无形资产的处置了解无形资产的减值、长期待摊费用的会计处理掌握投资性房地产按成本模式或公允价值模式计量的会计处理重点：1、无形资产的定义及内容2、研究与开发支出的确认条件

3、无形资产初始计量的核算4、无形资产使用寿命的确定原则5、无形资产摊销6、投资性房地产成本模式与公允价值模式的会计核算难点：研究与开发支出的确认条件及核算本章重点与难点：第一节无形资产的确认和初始计量企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产

无形资产的主要特征：2.无形资产具有可辨认性1.无形资产不具有实物形态3.无形资产属于非货币性资产注意，有些无形资产的存在有赖于实物载体，如(计算机软件)商誉不是无形资产

商誉是企业在长期的生产经营中形成的，在产品质量、经营管理、财务状况、资金信誉，以及职工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优越的地位，因而在消费者心目中享有较高的声誉，可望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力

商誉——高于行业一般盈利水平的创利能力

①与企业相关，因此它不能离开企业单独存在②可能是地理位置好、可能是信誉好……..③商誉的存在，未必有为建立它而发生的成本。④商誉价值的计算是一个非常困难的问题。⑤通常只要当一个企业购买或合并另一企业时，才确认商誉。

我国只允许在兼并中确认商誉商誉特点商誉不是无形资产记住哦!关于商誉无形资产的内容2.非专利技术5.土地使用权3.商标权1.专利权6.特许权4.著作权二、无形资产确认条件该资产产生的经济利益很可能流入企业该资产的成本能够可靠地计量取得时无形资产怎样计价？购买的股东投资的接受捐赠的接受抵债的企业自行研发的……按照实际成本或合同或协议约定的价值确定（若不公允则按公允价入账）

企业自行研发？为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销“等科目；企业无形资产发生减值的还应当设置“无形资产减值准备”等科目进行核算。无形资产的核算取得时如何进行无形资产的账务处理？无形资产科目核算企业持有的无形资成本取得无形资产的账务处理：（例题）借：无形资产

贷：银行存款/应付票据等（外购）

实收资本（投资者投入）注：非货币资产交换及债务重组在以后的章节讲解具有融资性取得的无形资产：通常在购买中价款超过正常信用条件延期支付．无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定例题：Ｐ173(例7.2)研究阶段开发阶段研发成功研发起点——为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查——在进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等生产使用阶段研究、开发的含义中国：《企业会计准则第6号——无形资产》研究阶段开发阶段费用化研发成功技术可行性测试资本化或费用化研发起点完成（能使用或出售具有可行性）有使用或出售的意图无形资产产生未来经济利益的方式是确定的内部研究开发的无形资产的计量

其成本包括：开发该项无形资产所耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该项无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定可资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。内部研究开发费用的账务处理

企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，按照研究开发项目分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。对于研发支出，不满足资本化条件的，计入“研发支出——费用化支出”科目，月未将其转入”管理费用”；对于满足资本化条件的计入“研发支出——资本化支出”科目核算，达到预定用途形成无形资产，转入”无形资产”。研发支出管理费用无形资产银行存款应付职工薪酬原材料达到预定用途费用化支出例题：P1747.3、7.4《企业会计准则第6号——无形资产》第二节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的估计估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有：

1

运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息。

2

技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计。

3

以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况。

4现在或潜在的竞争者预期将采取的行动。

5

为维持该资产带来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力。

6

对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如：特许使用期、租赁期等。

7与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。二、使用寿命有限的无形资产（一）无形资产的应摊销金额

使用寿命有限的无形资产，应当在其预计的使用寿命内系统合理摊销应摊销金额。无形资产的应摊销金额，是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。二、使用寿命有限的无形资产（二）摊销期和摊销方法1．无形资产摊销期

对于使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用即其达到预定用途当月起开始摊销；处置当月不再摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销。当月增加的，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销（与固定资产提折旧规定相反）2．无形资产摊销方法

无形资产摊销方法主要有直线法和生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法时，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（三）残值的确定

使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零。但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（四）摊销的会计处理

企业自用的无形资产其摊销金额计入“管理费用”；借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产其摊销金额计入“其他业务成本，“借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。无形资产400万管理费用等累计摊销摊销20万20万无形资产账面价值？例题：Ｐ176

7.5账务处理示例图：2006年1月购入一项非专利技术100万元,用于车间产品生产,后续采用直线法,按5年摊销,残值为0。2006年12月31日经过测试，无形资产的可收回金额为50万元。2007年无形资产摊销（假定按年摊销）要求：（1）编制2006年无形资产摊销的会计分录；（2）做出2006年12月31日的会计处理；（3）编制2007年无形资产摊销的会计分录。解：（1）借：制造费用 （100/5）20 贷：累计摊销 20（2）借：资产减值损失 30 贷：无形资产减值准备 30（3）借：制造费用 12.5

贷：累计摊销 12.5三、使用寿命不确定的无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。（一）无形资产减值金额的确定四、无形资产的减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额。减记的金额确认为减值损失，计入当期损益；同时，计提相应的资产减值准备。（二）无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算，企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产100万资产减值损失30万无形资产减值准备30万制造费用等累计摊销摊销12.5万12.5万

可收回金额是无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。期末，可收回金额低于账面价值应计提减值准备减值后按新的账面价值重新计算摊销金额：账务处理示例图：例题Ｐ177

7.6二、无形资产的减值例7-6：（1）2005年1月1日，购入专利权借：无形资产650000贷：银行存款650000（2）摊销2005年度无形资产成本借：管理费用65000贷：累计摊销650002006年至2008年摊销无形资产的会计分录同上，略。二、无形资产的减值（3）2008年12月31日是，计提无形资产减值准备借：资产减值损失150000贷：无形资产减值准备150000计提减值准备后专利权账面价值=650000-65000*4-150000=240000无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（4）摊销2009年度无形资产成本借：管理费用40000贷：累计摊销40000第三节无形资产的处置二、无形资产的处置

无形资产的处置的核算包括无形资产的出租、出售以及报废的核算。企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目核算。（一）无形资产出租无形资产出租，是指：企业让渡无形资产的使用权，但保留无形资产的所有权，并收取租金。根据收入准则的有关规定企业让渡资产使用权形成了收入，应加以确认。无形资产出租过程中形成的租金收入和发生的相关费用，分别设置“其他业务收入”和“其他业务成本”科目进行核算。（二）无形资产出售企业出售无形资产，是指企业放弃该项无形资产的所有权。企业应将所取得的价款与该项无形资产账面（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）价值以及出售发生的相关税费的差额计入当期损益。（三）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。（1）该无形资产是否已被其它新技术等所替代，且不能给企业带来经济利益。（2）该无形资产是否不在受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。（3）与固定资产有关的后续支出，不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。一、无形资产的出售：【Ｐ178例7-7】借：银行存款 2000000累计摊销 3000000无形资产减值准备500000贷：无形资产5000000应交税费——应交营业税120000营业外收入380000

二、无形资产的出租：Ｐ178【例7-8】借：银行存款 10000

贷：其他业务收入 10000同时：借：其他业务成本 7000贷：累计摊销 7000三、无形资产的报废：【Ｐ179例7-9】借：累计摊销 3000000无形资产减值准备 1600000营业外支出1400000贷：无形资产 6000000无形资产知识点小结1.无形资产的定义、内容2.企业自行研发的无形资产账务处理3.无形资产摊销的账务处理4.无形资产减值的账务处理5.无形资产处置（出售、出租和报废）的账务处理6.无形资产减值计提后不得转回无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法

残值一般视为零，但可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备第四节投资性房地产一、投资性房地产的概念投资性房地产是指：为赚取租金或实现资本增值或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。二、投资性房地产的特征（一）投资性房地产是一种经营性活动（二）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于自用房地产和用于出售的房地产（三）投资性房地产的后续计量有两种模式三、投资性房地产的范围(一)已出租的土地使用权(二)持有并准备增值后转让的土地使用权(三)已出租的建筑物下列项目不属于投资性房地产：（1）

自用房地产。自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（2）

作为存货的房地产。作为存货的房地产通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。(等Ｐ181)四、投资性房地产的确认条件和确认时点投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

根据投资性房地产准则的规定，投资性房地产应当按照成本进行初始计量。在采用成本模式计量下，会计处理比较简单，主要涉及“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备“等科目，可比照“固定资产”、“无形资产”、“累计折旧”、“累计摊销”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等相关科目进行处理。五、投资性房地产的初始计量

根据投资性房地产准则的规定，投资性房地产应当按照公允价值进行初始计量。公允价值模式下，核算思路与交易性金融资产大致相同，设置会计科目”投资性房地产－成本”与”投资性房地产－公允价值变动”；在后续计量时，也不计提折旧或进行摊销，不计提减值准备，在资产负债表日按公允价值调整其账面余额（一）外购的投资性房地产（1）（2）YourTextHere外购采用成本模式计量的投资性房地产外购采用公允价值模式计量的投资性反地产Ｐ182例题7.13Ｐ185例7.15（二）自行建造或开发的投资性房地产（1）自行建造或开发的采用成本模式计量的投资性房地产（2）自行建造或开发的采用公允价值模式计量的投资性房地产例题（三）非投资性房地产转换为投资性房地产

非投资性房地产转换为投资性的房地产，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业必须有确凿证据表明房地产用途反生改变，才能将非投资性房地产转换为投资性房地产。注意投资性房地产按公允价计算的账务处理：Ｐ186例题7.16，7.17六、采用成本模式进行后续计量投资性房地产

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

例题：Ｐ184

7.14七、采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产

企业只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。企业一旦选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

Ｐ187例7.1