成本会计第一章总论

成本会计课程学习目标：了解成本会计的基本理论和基本方法；掌握成本核算的基本流程和基本技能；熟练处理各种费用要素的归集和分配业务；深刻理解产品成本计算的品种法、分批法、分步法、分类法等的特点，掌握其计算方法，并能根据企业特点，选择适当的成本计算方法，处理成本计算的实际问题；会编制成本报表并能对报表进行简要分析。课程能力标准：根据给定资料，会编制各种要素分配表；根据企业辅助生产部门的特点和管理需要，能选用适当的辅助生产费用分配方法并能进行正确会计处理，并会编制辅助生产费用分配表；根据给定资料，对制造费用的归集和分配、废品损失和停工损失的归集进行正确的核算；能熟练运用约当产量法、定额法、定额比例法等将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配；根据给定资料，能熟练运用品种法、分批法、分步法计算产品成本，并熟练登记生产成本明细账；会用分类法和定额法计算产品成本；会编制成本报表并能对报表进行分析。第1章总论第一节成本概述第二节成本会计的含义、对象和职能和任务第三节成本会计的内容与工作组织第1节成本概述1.1.1成本的涵义

1.1.2成本的分类1.1.3成本的作用1.1.1成本的涵义（一）成本的概念产品成本的经济内涵产品成本包括产品制造过程中所发生的成本，也称为制造成本。理论成本（马克思）：商品价值中物化劳动转移价值（Ｃ）和活劳动必要劳动的价值所创造价值的货币表现（Ｖ）。成本的开支范围为制造产品而消耗的材料费用。为制造产品而耗用的动力费。企业生产单位支付给职工以及为职工支付的各种费用。为生产用固定资产和低值易耗品而发生的各种费用。各种生产损失，包括废品损失和停工损失。企业生产单位为管理和组织生产而发生的各种费用。不得列入产品成本的项目为购建固定资产、无形资产等长期资产发生的资本性支出。对外投资的支出，包括短期投资和长期股权投资等。被没收的财物、支付的各种罚金以及对外赞助、捐赠支出。分配给投资者的股利或利润。根据企业应纳税所得额计算的所得税额。1.1.1成本的涵义（二）支出、费用与成本支出是会计主体在经济活动中发生的所有开支与耗费。1.1.1成本的涵义资本性支出是指不仅与本期收益有关，更与后期的收益有关的支出。收益性支出是为取得本期的收益而发生。并由当期的收益予以补偿的支出。投资支出是企业为通过分配增加财富、或为谋求其他利益取得其他企业资产而让渡本企业资产的支出。所得税支出是企业按照国家税法规定，根据企业应纳税所得额计算并交纳所得税而发生的支出。营业外支出是指与企业生产经营业务没有直接联系的各项支出。

利润分配支出是指利润分配过程中发生的开支，如支付的库存现金股利等。（二）支出、费用与成本1.1.1成本的涵义费用是指企业在日常生产经营过程中发生的经济利益的流出。费用可分为生产费用和期间费用。（二）支出、费用与成本1.1.1成本的涵义生产费用是企业在一定时期为生产产品而发生的各项支出。生产费用随着产品的形成而构成产品成本。期间费用是企业在一定会计期间为生产经营的正常进行而发生的各项费用。（二）支出、费用与成本①理论成本：指马克思主义的政治经济学中所指的成本。●理论成本与现实成本C＝c＋vC：产品的理论成本c：生产中消耗的生产资料价值v：劳动者为自己的劳动所创造的价值（二）支出、费用与成本

②现实成本：指实际工作中计算的产品生产成本。仅指产品制造过程中发生的耗费，不是企业为生产产品所发生的全部耗费。●理论成本与现实成本

某些不形成产品价值的损失(例如废品损失、停工损失)也作为生产费用计人产品成本。

某些形成产品价值的耗费，如工业企业为销售产品而发生的销售费用、为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集生产经营资金而发生的财务费用，不计入产品成本。（二）支出、费用与成本（三）产品成本与生产费用的关系1.联系

生产费用是产品成本的基础，产品成本则是生产费用的归宿，二者在本质上相同。

2.区别

生产费用，是企业在一定时期内(如一个月)发生的、用货币表现的生产耗费，以时期为归集对象，强调耗费的期间性；产品成本，是企业为生产一定种类和一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，以产品为归集对象，强调了耗费的针对性。只有生产费用对象化于产品时，才能称为产品成本。1.1.1成本的涵义3.期初生产费用+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本（三）产品成本与生产费用的关系（四）支出、费用与产品成本的关系

1.1.1成本的涵义作业：宁远公司2008年6月发生以下经济业务：1.购买一台设备，价值20万元，支付增值税3.4万元，该设备预计使用10年，无残值；2.支付公司行政人员工资30万元，计提福利费4.2万元；3.支付公司办公费用10万元；4.支付本月生产产品工人工资100万元，生产管理人员工资10万元；5.支付广告费40万元，销售产品差旅费5万元；6.支付行政罚款10万元；7.本月折旧40万元，其中公司管理部门8万元，车间32万元；8.生产领用材料300万元；9.购进材料500万元；10.支付本季利息费用4万元；11.购买国库券15万元。要求：汇总支出、费用和产品成本金额。答案：支出项目金额购买设备23.4支付行政人员工资30支付办公费10支付生产工人工资100支付管理人工资10支付广告费40销售产品差旅费5支付罚款10购进材料500支付利息4购买国库券15合计747.5费用项目金额行政人员工资及福利费34.2办公费10生产工人工资100生产管理人员工资10广告费40销售产品差旅费5计提本月折旧40生产领用材料300支付利息4合计543.2成本项目金额生产工人工资100生产管理人员工资10计提车间折旧32生产领用材料300合计4421.1.2成本的分类（一）按成本的经济用途分类（二）按成本与特定产品的关系分类（三）按成本与收入配合时间分类（四）按成本与产量分类（五）按成本可控性的分类（一）按成本的经济用途分类制造成本：又称生产成本或工厂成本，包括三大成本项目直接材料：包括原料、主料、外购半成品、辅料等。直接人工：又称直接工资，包括工资、津贴及福利费。制造费用：又称间接制造成本。直接人工和制造费用合称为加工成本。直接材料和直接人工合称为主要成本。有的企业还设置外购半成品和燃料及动力项目。非制造成本：又称非生产成本，即期间费用。成本按经济用途是最基本的分类方式。（二）按成本与特定产品的关系分类直接成本：又称可追溯成本与特定产品具有直接联系，可以直接计入产品成本。直接材料和直接人工一般属于直接成本。间接成本与特定产品没有直接联系，或者不易直接计入产品成本。间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。间接成本主要是制造费用。（二）按成本与特定产品的关系分类此种划分主要作用是便于生产费用归集分配。有一句口诀叫：直接成本直接计入，间接成本分配计入。计入产品成本的费用直接计入费用间接计入费用直接成本间接成本（三）按成本与收入配合时间不同分类产品成本：即制造成本。①本期投产的成本费用，不一定等于本期完工的产品成本；②本期完工的产品成本，不一定等于本期的销售成本。③生产时：期初生产费用+本期投产费用-期末在产品成本=本期完工产品成本④销售时：期初库存产品成本+本期完工入库产品成本-期末库存产品成本=本期销售产品成本（三）按成本与收入配合时间不同分类期间成本是指与一定期间相联系，从某一会计期间的销售收入中扣除，不计入产品成本而直接计入当期损益的本期成本。固定成本是指成本大小在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响的成本。总成本业务量（四）按成本与产量的关系分类变动成本在相关范围内，总额随业务量正比例变动。在相关范围内，单位变动成本保持不变。总成本业务量（四）按成本与产量的关系分类混合成本

总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动。

混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本（如下图所示）。成本业务量成本业务量半变动成本半固定成本（五）按成本可控性的分类可控成本可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好坏的影响。可控成本属于责任成本，需要进行成本考核。不可控成本不可控成本是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本。成本是否可控并不是绝对的，并不与成本项目固定挂钩。1.1.3成本的作用（一）成本的作用（二）降低成本的途径（一）成本的作用成本是生产耗费的补偿尺度。成本是反映企业工作质量的综合指标。成本是制定价格的重要经济依据。成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据。明星幼童瘦狗金牛竞争前景（二）降低成本的途径宏观方面：政府为企业创造有利条件建立和完善科学的宏观调控体系，实现资源的优化配置。调整产业结构，鼓励和发展高科技产业。从企业利益出发，组建企业集团。微观方面：企业技术进步，加强成本管理提高劳动生产率。控制工资费用。降低材料的消耗。努力降低材料采购成本。加强现有设备的技术改造。控制废品损失的发生。控制制造费用和各项期间费用。企业对降低成本的几个明确认识从观念上不能消极的片面强调降低成本，而要树立成本效益的思想。从范围上不能局限于生产领域，而应扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段。从内涵上不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期的成本，包括生产者成本和消费者成本。从时效上应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制。本节重点提示成本、产品成本、期间成本的涵义成本的开支范围成本的各种分类方法第2节成本会计的概念、对象和职能1.2.1成本会计的概念、对象

1.2.2成本会计的职能、任务1.2.1

成本会计的概念、对象（一）成本会计的概念成本会计产生于工业革命之后。它的发展大约经历了以下几个历史阶段：1、成本会计萌芽阶段，时间大约1531年；2、原始成本会计阶段，时间大约是1880-1920年；3、标准成本会计阶段，时间大约是20世纪20年代-40年代；4、现代成本会计阶段，时间大约是第二次世界大战结束后。标准成本会计阶段在伯利恒进行了著名的“搬运生铁块试验”和“铁锹试验”，搬运生铁块试验，是在这家公司的五座高炉的产品搬运班组大约75名工人中进行的。这一研究改进了操作方法，训练了工人，结果使生铁块的搬运量提高3倍。铁锹试验是系统地研究铲上负载后，研究各种材料能够达到标准负载的锹的形状、规格，以及各种原料装锹的最好方法的问题。此外泰罗还对每一套动作的精确时间作了研究，从而得出了一个“一流工人”每天应该完成的工作量。这一研究的结果是非常杰出的，堆料场的劳动力从400－600人减少为140人，平均每人每天的操作量从16吨提高到59吨，每个工人的日工资从1.15美元提高到1.88美元。。1.2.1

成本会计的概念、对象（一）成本会计的概念成本会计不仅包括成本核算，而且还包括成本预测、成本决策、成本预算、成本控制和成本考核等方面的内容。1.2.1

成本会计的概念、对象（二）成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计反映和监督的具体内容。1.概括地讲2.具体地讲

成本会计的对象是企业在生产经营过程中发生的生产费用和期间费用。1.概括地讲

生产过程中发生的生产耗费主要包括：原料及主要材料、辅助材料、燃料等的各种劳动对象的耗费；生产单位(如分厂、车间)固定资产计提的折旧；直接生产人员及生产单位管理人员的工资；其他一些货币支出等。这些耗费，构成工业企业在产品生产过程的全部生产费用，其中为生产一定种类和一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和构成产品的生产成本。2.具体地讲

①生产过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是工业企业成本会计要反映和监督的主要内容。

销售过程中发生种的费用支出有：应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的发生的各种费用等。这些费用构成企业的销售费用。2.具体地讲

②销售过程中销售费用的支出和归集过程，也是成本会计所反映和监督的一项内容。

行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的费用有：企业行政管理部门人员的工资、差旅费、固定资产折旧、业务招待费、坏账损失等，这些费用构成管理费用。2.具体地讲

③企业管理费用的支出和归集，也是成本会计所反映和监督的一项内容。

企业为筹集生产经营所需资金发生的费用有：利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等，这些费用构成企业的财务费用。2.具体地讲④企业财务费用的支出和归集，也是成本会计反映和监督的一项内容。

销售费用、管理费用和财务费用，由于与产品生产没有直接联系，按照企业会计准则的规定，不计入产品成本，直接计入当期损益，构成企业的期间费用。1.2.2

成本会计的职能、任务（一）成本会计的职能（二）成本会计的任务

一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七个方面。（一）成本会计职能的构成

成本预测

1

成本决策

2

成本计划3

成本控制4

成本核算5

成本分析6

成本考核7

是事前根据历史成本资料及可能发生的发展变化和将要采取的各项措施，对未来的成本水平及其发展趋势做出科学的测算。

一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七个方面。（一）成本会计职能的构成

成本预测

1

成本决策

2

成本计划3

成本控制4

成本核算5

成本分析6

成本考核7成本决策是指根据成本预测的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的备选方案中，选择最优方案，确定目标成本的过程。

一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七个方面。（一）成本会计职能的构成

成本预测

1

成本决策

2

成本计划3

成本控制4

成本核算5

成本分析6

成本考核7成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本、费用所应采取的各项措施。

一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七个方面。（一）成本会计职能的构成

成本预测

1

成本决策

2

成本计划3

成本控制4

成本核算5

成本分析6

成本考核7成本控制是指在生产经营过程中，根据成本计划预定的目标，对实际发生或将要发生的成本、费用进行审核，检测实际成本偏离成本计划程度，评价其是否符合预定目标的要求，发现问题，