成本会计 管理的着重点 第2章

1回顾案例例如：某企业生产甲产品，按财务会计的概念，程序和方法计算产品成本，本年度7月、8月产品成本资料如下：monthunitTotalcostsUnitcostDMDLOHTotal7140000700000280000420000140000010815000072000028000048000014800009.87从单位成本的概念而言，企业的成本无疑是下降了，表现为有利差异0.13元，但这是否足以说明企业成本真正下降、企业成本控制工作真正有效或者说8月份的绩效真正优于7月份呢？案例分析：天航股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。注：固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动2设单价为USP，单位变动成本为UVC

10USP-10UVC-30=10即：（USP-UVC）=4

12USP-12UVC-30=12（USP-UVC）-30=12*4-30=18

18-10=8即：利润应增加8万元，实际只增加了2万元。

所以，计划完成的很不理想。3案例分析：4趋势分析预算预测信息技术财务专业人员四个被看重的专业技能DeterminingHowCostsBehaveChapter22-3-46Itishowcostsarerelatedtochangesinactivitylevels,unitsofproductsproduced,andsoon.Whatiscostbehavior?7LearningObjective1 Explainthetwoassumptionsfrequentlyusedincost-behaviorestimation8AssumptionsinCost-BehaviorEstimation1.Changesintotalcostscanbeexplainedbychangesinthelevelofasingleactivity.2.Costbehaviorcanadequatelybeapproximatedbya

linearfunctionwithin

therelevantrange.一元线性假设9MinutesTalkedTotalLongDistance

TelephoneBill

Variablecosts

changeintotalinproportiontochangesintherelatedleveloftotalactivityorvolume.VariableCostsMinutesTalkedPerMinute

TelephoneCharge

Variablecostsperunitdonotchange

asactivityincreases.10NumberofLocalCallsMonthlyBasicTelephoneBill

Fixedcostsdonotchangeintotalforagiventimeperioddespitewidechangesintherelatedleveloftotalactivityorvolume.FixedCostsNumberofLocalCallsMonthlyBasicTelephoneBillperLocalCallFixedcostsperunit

declineasactivityincreases.11

Mixedcostscontainafixedportionthatisincurredevenwhenfacilityisunused,andavariableportionthatincreaseswithusage.MixedCostsVariabletelephonebill

TotalmixedcostFixedMonthlybasic

telephonebillSlopeisvariable

costperunitofactivity.NumberofCallsMonthlyTelephoneBill12LearningObjective2 Describelinearcostfunctionsandthreecommonwaysinwhichtheybehave13CostFunction...CostFunctionisamathematicalexpressiondescribinghowcostschangewithchangesinthelevelofanactivity.14CostFunctionWWCoffersCannonServicesthreealternativecoststructurestouseofatelephonelinebetweenNewYorkandParis.Alternative1:$5perminuteofphoneuse.Alternative2:

$10000permonthAlternative3:$3000permonthplus$2perminuteofphoneuse.

Whatisthecostfunction?15

Alternative1:

y=cost

y

x

x=numberof

phone-minutesusedy=$5XSlopeCoefficient（系数）16

Alternative2:y=costy

$10000

X

x=phone-minutesusedy=$10000Intercept截距17y=costy $3000 x

x=phone-minutesused

Alternative3:

y=$3000+$2x18了解成本性态是进行方案选择的关键因素Supposecannonservicesexpects:4000phone-minutespermonthThen:Alternative1:y1=5×4000=$20000Alternative2:y2=$10000Alternative3:y3=$3000+2×4000=11000

Alternative2istheleastcostly.19在相关范围内，线性成本函数（单个动因的情况下）可被一个常数(或截距a)和一个斜率系数（b）表述出来:

Y=a+bX20ThreekeyideaswhenclassifyingCost

intovariable&fixedcomponentsChoiceofcostobjectTimehorizonRelevantrange21Acostitemmaybevariablewithrespecttoonecostitemandfixedwithrespecttoanother.ChoiceofCostObject22例如：某年学费：针对个人：固定成本针对学校：变动成本ChoiceofCostObject23TimehorizonWhetheracostisvariableorfixedwithrespecttoaparticularactivitydependsonthetimespan.Morecostsarevariablewithlongertimespans24RelevantRangeVariableandfixedcostbehaviorpatternsarevalidforlinearcostfunctionsonlywithinthegivenrelevantrange.Costsmaybehavenonlinearoutsidetherange.0RelevantRange25FixedCostsVolumeinUnits$16000–$12000–$8000–$4000

05001000150020002500–––RelevantRangeRelevantRange26LearningObjective3 Recognizevariousapproachestocostestimation27CostEstimation...istheattempttomeasureapastrelationshipbetweencostsandthelevelofanactivity.Managersareinterestedinestimatingpastcost-behaviorfunctionsprimarilybecausetheseestimatescanhelpthemmakemoreaccuratecostpredictionsaboutfuturecosts.28CostEstimationApproachesIndustrialengineeringmethodConferencemethodAccountanalysismethodQuantitativeanalysismethodsObjective!291/4IndustrialEngineeringMethodisalsocalledthework-measurementmethod.(工业工程法，也叫做技术测定法或工作测定法)Itestimatescostfunctionsbyanalyzingtherelationshipbetweeninputsandoutputsinphysicalterms.30它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入——产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。

解释：31例如：某厂新购入一套热处理设备，电费属于混合成本，没有历史资料。技术测定显示，该设备每天使用前需预热，耗电10度；每使用一小时耗电30度。设电费为0.5元/度。则对这项成本进行性态分析如下：

通过技术测定把热处理电炉的预热耗电成本(初始量)划归固定成本，把预热后进行热处理的耗电成本划为变动成本，因此，以设备工作工时为业务量(x)，则固定成本部分为：

10×0.5×30=150（元/月）变动成本部分为：

0.5×30x=15X（元）该设备每月的电费分解模型为Y=150+15X32工业工程法适用范围：这种方法适用于投入量与产出量管理比较稳定的新企业及其重要成本的测算。优点：

1.可以详列出完成某

项作业的所有步骤

及生产要素的数量。

2.能发现运营上是否

有浪费及无效率的现象。

3.在估计成本时，不

需使用过去的资料。缺点：

1.因为每一项目都要

依工程规范详细列

步骤，耗费时间及

財力。

（time-consuming）

2.它是以最佳状况作

标准来估计，与实际工作会产生不符。332/4ConferenceMethod

（会谈法，也叫做直接分析法）estimatescostfunctionsonthebasisofanalysisandopinionsaboutcostsandtheirdriversgatheredfromvarioussources.Thismethodinvolvesthepoolingofexpertknowledge.Themethoddoesnotrequiredetailedanalysisofdata,costfunctionsandcostestimatescanbedevelopedquickly.34会谈法适用范围：

该法适用于管理会计基础工作开展较好的企业。缺点：

该方法估计的成本函数的准确度受参与估计人员的专业水平限制，估计的结果比较粗略。353/4AccountAnalysismethod

（账户分析法，也叫做账户分类法）estimatescostfunctionsbyclassifyingcostaccountsintheledgerasvariable,fixed,ormixedwithrespecttotheidentifiedactivity.36解释：

账户分析法在仔细分析企业内的分类账户后，将每个账户归类于变动、固定、混合成本的其中一种，因此也称为账户分类法。这种方法取决于会计人员对企业业务量与成本的经验判断，其准确程度依赖于会计人员的经验。37

+Indirectmanufacturinglaborcost=$2157+($12*numberofmachine-hours)Thenext12-weekperiod:950machine-hours.So，

EstimatedCosts=2157+(950*$12)=$13557$12501$2157862

hours$10344ElegantRugsranthemachineforatotalof862hoursandincurredtotalindirectmanufacturinglaborcostof$12501.Thecostanalystusesexperienceandjudgmenttoseparatetotalcostsintofixedandvariable.38账户分析法优点：企业仅仅需要提供某一会计期间经营数据。缺点：

1.该方法取决于估计人员对企业活动和成本的认知经验，有些成本帐户可以很明确的决定其形态，例如：直接材料成本，厂房设备折旧费，但有些成本不易判断其成本性态，则由会计人员凭主观判断。

2.必须辅以其他方法，才能提高可靠性。394/4QuantitativeAnalysisMethods

（数量分析法，也叫做历史资料分析法）Quantitativeanalysisusesaformalmathematicalmethodtofitlinearcostfunctionstopastdataobservations.40SixstepsinEstimatingacostfunctionChoosethedependentvariable.y(cost)Identify

theindependentvariable(s)orcostdriver(s).X(costallocationbase)Collectdataonthedependentvariableandthecostdriver(s).(x1x2••

y1y2••

)Time-seriesdata：时间序列资料

Cross-sectionaldata：横截面资料41Plotthedata.Estimatethecostfunction：y=a+bX

High-lowmethod

RegressionanalysisEvaluatethecostdriveroftheestimatedcostfunction.SixstepsinEstimatingacostfunction42High-LowMethod

(高低点法)Choosethe

highestandlowest

valueofthecostdriverwithintherelevantrangeandtheirrespectivecosts.

43if（x1,y1）thelowestpoint(x2,y2)thehighestpoint

解释：1、单位变动成本=两点的成本差异数/两点的业务量的差异数2、求出单位变动成本以后，代入最高点或最低点，即可。Step：44201145注意：如果成本动因的最高值与因变量的最高值不一时：choosethehighestandlowestobservationsofthecostdriverisappropriate.高低点法优缺点：优点：

1.计算简便好用；

2.易于了解。缺点：

1.以两个业务量代表公司整体样本，难以以偏概全。

2.若不同年度有不同高低点，很可能算出不同的单位变动成本及固定成本，各年度不一致。46RegressionAnalysisRegressionanalysisusesallavailabledatatoestimatethecostfunction.Theregressionequationandregressionlinearederivedusingtheleast-squarestechnique.Theobjectiveofleast-squaresistodevelopestimatesoftheparametersaandb.47各点到成本线的距离平方和最小

residualtermTheverticaldifference

(residualterm余差)

measuresthedistancebetweentheactualcostandtheestimatedcostforeachobservation48RegressionAnalysisSimpleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableandoneindependentvariable.Multipleregressionanalysisestimatestherelationshipbetweenthedependentvariableand

multipleindependentvariables.Including49（1）根据历史资料列表，求：

n，∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2的值。

（2）计算相关系数R★回归分析法的基本步骤50

据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系，即y≠a＋bx；当r=+1时，说明x与y之间完全正相关，即y=a＋bx；当r趋于＋1时，说明x与y基本正相关，可近似地写成y=a+bx

51回归分析法要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即：

r趋于＋1或r=+1皆可。52（3）将表中有关计算数据代入参数估计公式:（4）建立成本性态模型：

y＝a＋bx53小结：回归分析法是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。其原理是从散布图中找到一条全部观测值平方和最小的直线，数学上将此条直线称为回归直线，建立回归方程Y=a+bX，并通过回归分析求出a、b，故此方法亦称为“最小平方法”。回归分析法计算结果比前面方法更为准确。该方法适用于采用计算机管理的企业。54Evaluatethecostdriver(s)oftheestimatedcostfunction.Akeyaspectofestimatingacostfunctionischoosingtheappropriatecostdriver.CriteriatoEvaluateandChooseCostDrivers：

Goodnessoffit(residualterm)

（拟合性）Slopeoftheregressionline（回归线斜率）Economicplausibility（经济合理性）55LearningObjective4

Explainandgiveexamplesofnonlinearcostfunctions56NonlinearityandCostFunctionsAnonlinearcostfunctionisacostfunctioninwhichthegraphoftotalcostsversusthelevelofasingleactivityisnotastraightlinewithintherelevantrange.QuantitydiscountsStepcostfunctionsLearning-curvefunctions571、Quantitydiscounts

ondirectmaterialspurchasesproducealowercostperunitpurchasedwithlargerorders.2、Astepfunction

isacostfunctioninwhichthecostisconstantovervariousrangesofthelevelofactivity,butthecostincreasesbydiscreteamountsasthelevelofactivitychangesfromonerangetothenext.nonlinearcostfunctions583、LearningCurvesAlearningcurveisafunctionthatshowshowlabor-hoursper