管理会计成本性态培训教材

根底技术知识预测与管理决策预算与控制〔评价〕MA近年的开展管理会计内容主要内容第一章绪论第二章本钱性态分析与变动本钱法〔作业本钱法〕第三章本、量、利分析MA的概念,产生与开展,与财务会计,职能与内容等；本钱及其分类；本钱计算分类概念，变动本钱法，变动本钱法与完全本钱法的区别，两法下分期营业利润差额的变动规律等；VCP原理、单品种多品种保本分析、敏感性分析等。模块1模块2预测与管理决策经营预测〔第四章〕经营决策〔第六章〕〔本钱决策、生产组织决策、定价决策、存货决策〕投资决策〔第七章〕预测分析方法，销售预测、利润预测、本钱与资金需要量的预测等。短期经营决策的相关概念，短期经营决策的一般方法，生产决策，以及定价决策等；长期投资工程的含义、根本概念、现金流量、货币时间价值、投资决策评价指标和方法、运用等。模块3预算与控制全面预算〔第八章〕标准本钱制度〔第九章〕责任会计〔第十章〕本钱控制、存货控制。全面预算的含义、编制内容、以及预算编制的具体方法等；本钱控制含义，标准本钱控制系统，质量本钱控制，以及使用寿命周期本钱控制原理；经济订货批量控制、最优生产批量控制等责任会计的根本内涵，责任中心，责任预算、责任报告与业绩考核，内部转移价格，以及内部结算方式、责任本钱与内部仲裁等。模块4MA近年的开展ABC-作业本钱法和ABC管理EVA〔经济增加值〕BSC-平衡记分卡、战略管理会计等〔全面预算、全面质量管理、JIT等〕第二章本钱性态分析与变动本钱法§1本钱性态及其分类身边的例子(本钱在决策中的重要性、本钱的分类):大学城鞋店天河城鞋店(企业—鞋厂)天河城鞋店的例子：1|、前几年的销售数据平均1万双、年；2、租金：2万/月、(装修费略)----24万3、人工:0.25万/月*4人*12月----12万4、管理水电等,0.125万/月*12月----1.5万37.5万进货价:100元/双,销售价格175元每双?前两年每年大概销售1万双.现在有一外商,想120元订购3000双?决策、本钱是核心信息管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计〞或直接称为“决策会计〞，而任何与会计相关的决策都离不开相应的本钱信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了本钱信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同本钱〞。这样，一些新的本钱概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对本钱的一些非传统性的分类。一、本钱的分类〔－〕本钱按核算对象分类1．产品或效劳本钱2．部门或工程本钱3．顾客本钱4．责任本钱5．质量本钱1．产品或效劳本钱在管理会计的信息处理和应用中，按对间接费用的不同处理方法，有三种不同内涵的产品本钱：〔1〕传统本钱核算系统所计算的产品本钱〔2〕变动本钱法所确定的产品本钱〔3〕作业本钱法所确定的产品本钱前二者是单一本钱驱动，后者是多栋因本钱驱动

〔1〕传统完全本钱法下的本钱流转非制造本钱销售及管理费用期间费用出售产品期末存货成本制造费用直接人工直接材料产成品及在产品存货制造本钱〔2〕变动本钱法下的本钱流转固定制造费用是产品本钱一种期间本钱销售及管理固定制造费用费用期间费用变动制造直接材料直接人工

产成品及在产品存货出售产品成本期末存货〔3〕作业本钱法下的本钱流转

作业中心1A产品

作业中心2所耗资源本钱作业中心3B产品资源动因作业动因〔二〕本钱按经济用途分类：(1)制造本钱也称生产本钱，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国?企业会计准那么?第四十八条中所称的“生产经营本钱〞。制造本钱可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。(2)非制造本钱也称期间本钱或期间费用，通常可分为销售本钱和管理本钱，其共同特点是其本钱支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系本钱按经济用途分类：直接材料生产本钱直接人工间接材料制造费用间接人工其他制造费用管理本钱销售本钱注意生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产本钱总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化〞。二、本钱性态的涵义与分类：本钱最主要的特征、特性：CQ本钱性态：是指本钱总额对业务量总数的依存关系。

从本钱性态来分析本钱，目的是要揭示本钱与产量、销量等业务量之间的内在联系。一、本钱性态的涵义本钱性态〔CostBehavior〕是指本钱总额与特定业务量〔Volume〕之间在数量方面的依存关系，又称为本钱习性。本钱总额的含义包括：全部生产本钱和销售费用、管理费用及财务费用等非生产本钱。用y表示y=总本钱=固定不变+变动(Q)业务量绝对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量本钱销售收入产值总产值净产值人工小时〔工时〕机器小时〔台时〕在产品业务量表现形式示意图百分比比率开工率〔生产能力利用率〕库存产品作业率本钱性态与本钱可识别性的区别1.性质不同本钱性态揭示的是本钱总额与业务量之间的定量关系本钱=f〔业务量〕本钱可识别性揭示的是本钱总额与归集对象之间的定性关系本钱=f〔归集对象〕定量关系定性关系本钱可识别性???C本钱…与产品对象ABCDEF…关系C本钱…与产品生产数量……关系c本钱构成：折旧、布料、人工。。。。2.作用不同根据本钱的可识别性，可以正确确定将本钱归集或分配于特定计算对象的方法。而按照本钱的性态，可以从定性和定量两个方面把握本钱的各组成局部与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低本钱的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。本钱性态与本钱可识别性的区别3.分类结果不同本钱按其可识别性分类可分为直接本钱和间接本钱两类。本钱按其性态分类的结果是什么样呢？本钱性态与本钱可识别性的区别全部本钱按其性态分类可分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三大类。1、固定本钱：指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的本钱。如折旧费、财产保险费、广告费等。固定本钱还可分为：酬量性固定本钱和约束性固定本钱。固定本钱的相关范围。固定本钱总额单位固定本钱固定本钱通常又细分为酌量性固定本钱和约束性固定本钱。酌量性固定本钱也称为选择性固定本钱或者任意性固定本钱，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定本钱。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些本钱的根本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。约束性固定本钱是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。

例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。约束性固定本钱是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定本钱，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定本钱与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力本钱〞，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定本钱仍将维持不变，因而也被称为“能量本钱〞。重点1、固定本钱的特性；2、分类；3、固定本钱的相关范围。2、变动本钱：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的本钱。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。与固定本钱形成鲜明对照的是，变动本钱的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动本钱那么是一个定量。变动本钱总额单位变动本钱变动本钱也可以分为酌量性变动本钱和约束性变动本钱。

酌量性变动本钱是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动本钱。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动本钱是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动本钱。这类本钱通常表现为企业所生产产品的直接物耗本钱，以直接材料本钱最为典型。

需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动本钱总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不阻碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行本钱性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动本钱总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不阻碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，本钱性态分析方法的适用面也就广了。

3、混合本钱：除了变动本钱和固定本钱外，有一类本钱随着业务量的变动呈非正比例变化，这类本钱成为混合本钱。固定本钱与变动本钱只是经济生活中诸多本钱性态的两种极端类型，多数本钱是以混合本钱的形式存在的。需要将其进一步分解为固定本钱和变动本钱两局部。1)半变动本钱：如电话费用可能以每月固定的最低费用为根底，加上在超过最低使用量时按使用时间计算的变动本钱。2)阶梯式本钱〔半固定本钱〕：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有5－8名消防队员就需要两名管理人员。3〕延伸变动本钱，在业务量的某一临界点以下表为固定本钱，超过这一临界点表现为变动本钱。如计时工资制下的工资，月工资+加班费用。标准式混合本钱又称半变动本钱，它是由明显的固定和变动两局部本钱合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。a0x业务量〔件〕

y本钱〔元〕y=a+bx变动局部固定局部标准式混合本钱性态模型图阶梯式混合本钱▲阶梯式混合本钱又称半固定本钱。▲特点是：在一定业务量范围内其本钱不随业务量的变动而变动，类似固定本钱，当业务量突破这一范围，本钱就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10x业务量〔件〕

y本钱〔元〕y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1〔0≤x≤x1〕y=a2〔x1＜x≤x2〕y=a3〔x＞x2〕y=f(x)阶梯式混合本钱性态模型图延伸变动本钱--低坡式混合本钱其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额局部的本钱就相当于变动本钱。

如计时工资制下的工资，月工资+加班费用。a10x业务量〔件〕

y本钱〔元〕x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1〔0＜x≤x1〕y=a1+(x-x1)b〔x＞x1〕低坡式混合本钱性态模型图按经济用途和按本钱习性分类的区别：按经济用途分类，单位产品制造本钱包括：1、直接材料2、直接人工3、制造费用按本钱习性分类，单位产品制造本钱包括：1、直接材料2、直接人工3、变动制造本钱韩国、日本及美国公司中各本钱类型所占的百分比本钱类型变动本钱半变动本钱固定本钱韩日美韩日美韩日美生产人工支出414871135527407安装人工支出25354927520264012维护与修理支出29823251836265824工具支出222824262327323825能量支出403821202836152523监督支出103315322527558折旧支出61906668078这些百分比加总后的数值并不等于100％，是由于某些本钱被归到不止一个本钱类型中。四、混合本钱的分解固定本钱与变动本钱只是经济生活中诸多本钱性态的两种极端类型，多数本钱是以混合本钱的形式存在的，需要将其进一步分解为固定本钱和变动本钱两局部。在实践中，不仅标准式混合本钱，而且阶梯式混合本钱、低坡式混合本钱，以及曲线式混合本钱，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。1、历史本钱法、2、账户分析法、3、工程分析法

一、历史本钱法历史本钱法的根本做法就是根据以往假设干时期(假设干月或假设干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述本钱的性态，并以此来确定决策所需要的未来本钱数据。历史本钱法通常又分为上下点法、散布图法和回归直线法三种。混合本钱可用公式表示：y=a+bx

y：混合本钱总额a:固定本钱局部b：单位变动本钱x：业务量〔一〕上下点法：是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的本钱之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动本钱，然后据以计算出混合本钱中的固定本钱。一、历史本钱法

例：某企业1998年1－6月份的设备维修费是混合本钱，有关数据如下：

月份 机器工作小时维修费 140055002420560035006500441055505390540064105600

确定上下点：工程最高点〔3月份〕最低点〔5月份〕机器工作小时〔x〕500390维修费〔y〕65005400 计算b和a：b＝〔6500－5400〕÷〔500－390〕=10〔元〕a=y高－bx高＝6500－10×500＝1500〔元〕或：a=y低－bx低＝5400－10×390＝1500〔元〕〔二〕散布图法散布图法是通过将一定时期的历史本钱资料在坐标图上分别描绘出每一业务量和相应的混合本钱所对应的坐标点，各本钱点形成散布图。然后通过目测画出一条近似地反映混合本钱平均变动趋势的本钱趋势直线，据此确定混合本钱中的变动本钱和固定本钱，完成混合本钱分解的一种数学方法。将业务量和对应的混合本钱描绘在坐标图上，得出散布图。.01234*

总本钱10200*********业务量②散布图法通过目测，画出本钱趋势直线，如以下图。②散布图法01234*

总本钱10200*********业务量②散布图法01234*TotalCostin

总本钱10200*********Activity业务量估计固定本钱=$10,000②散布图法变动本钱=总本钱–固定本钱

总变动本钱=$16,000–$10,000=$6,000

单位变动本钱=$6,000÷3,000单位=$2 选取直线上某一点估计该点总本钱是$16,000，业务量３０００单位.01234*TotalCostin

总本钱10200*********业务量估计固定本钱=$10,000〔三〕、回归直线法：根据过去一定时期的业务量和本钱资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合本钱和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合本钱中的固定本钱和变动本钱。a=(∑y-b∑x)÷nb=〔n∑xy-∑x∑y〕÷[n∑x－〔∑x)]

略二、账户分析法账户分析法是根据各个本钱、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其本钱性态的一种本钱分解方法。多栏式明细帐格式200*年摘要办公费工资业务招待费折旧…余额月日12121015203031购买办公用品招待客人支出支付管理人员工资车辆维修…计提折旧结转管理费用10502000305050005000250025001000010000……10503550855010550…23600236000科目名称：管理费用P57例2-5特点方法的可靠性，取决于分析人员的判断能力。适用：本钱性态相比照较典型的本钱工程。三、工程分析法工业工程的核心内容是方法研究。即对所有生产活动和辅助生产活动进行详细分析，寻求改进工作方法的途径，找出最经济、最有效的程序和方法，使产品制造、工作效率和资源利用到达最优效果

含义：指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定本钱上下的每个因素，在此基础上直接估算固定本钱和单位变动本钱的一种本钱分解方法。使用工业工程法分解本钱的根本做法：1〕选择需要研究的本钱工程；2〕观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的本钱和产出的数量；3〕进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法；4〕把新的方法确定为标准的方法，并测定新法的每项投入的本钱，将与产量有关的局部归集为单位变动本钱，将与产量无关的局部归集为固定本钱。例：铸造车间的熔炉，具体分为点火〔耗用木柴和焦炭〕和溶化铁水〔耗用焦炭〕两项操作。根据观测和技术测定，按照最正确操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，溶化1吨铁水要使用焦炭0.15吨。每个工作日点火一次，全月工作26天，木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。要求：对铸造车间熔炉的燃料费进行分解。解：每日固定本钱=0.1×100+1.5×180=280 每月固定本钱=280×26=7280 每吨铸件变动本钱=0.15×180=27 设：每月燃料总本钱为Y，产量为x吨铸件， 那么： Y=7280+27x工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等本钱；办公室、装运、仓库等非制造本钱的测定。对于不能直接把本钱归属于特定投入和产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接本钱，那么不能使用这种方法。适用对象:工业工程法，可以在没有历史本钱数据、历史本钱数据不可靠、或者需要对历史本钱分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准本钱和制定预算时，使用工业工程法，比历史本钱分析更加科学。这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的本钱工程。

可控本钱本钱按可控性分不可控本钱直接本钱本钱按其与特定产品的关系分