成本管理理论与实践讲义

?本钱管理理论与实践?

主讲教师：郭志勇手机号:655125电子邮件：gzy_8858@163.com

12会计职业开展〔一〕会计从业资格初级会计技术职称中级会计技术职称高级会计技术职称3会计职业开展〔二〕注册资产评估师(CPV)注册税务师(CTA)注册会计师(CPA)ACCACFA4教学内容财务战略成本战略本钱意识战略思想本钱战略5参考教材6考核平时成绩30%，考试成绩70%平时成绩考核：案例调查、制作、讲解讨论课7阅读书籍〔一〕1、时寒冰?时寒冰说：欧债真相警示中国??时寒冰说：经济大棋局，我们怎么办??中国怎么办——当次贷危机改变世界?2、迈克尔·波特的“竞争三部曲〞?竞争战略??竞争优势??国家竞争优势?8阅读书籍〔二〕3、纳西姆·尼古拉斯·塔勒布?黑天鹅的世界??黑天鹅——如何应对不可预知的未来?9“战略〞讨论课1、阅读其中一本书籍2、针对该书的观点进行讨论10本钱案例一一、浙江省上市公司本钱费用分析目的：1、查找和阅读创业板上市公司招股说明书和年报2、分析创业板上市公司本钱费用的根本情况要求与步骤：1、查找创业板上市公司的本钱费用相关数据〔至少3-5年〕2、对上述数据进行根本分析3、在主板上市公司查找一家同行业公司，进行比照分析11本钱案例一根本数据：营业收入、营业本钱、管理费用、财务费用、销售费用、研发费用分析方法：1、绝对数和相对数结合进行分析2、用EXCEL做成图表进行分析12第一章本钱概念与本钱习性1.1本钱的含义1.2多维本钱概念1.3产品本钱的现实内容1.4本钱习性131.1本钱的含义1.1.1马克思政治经济学关于本钱的含义W=C+V+M141.1.2西方新古典经济学的本钱概念1、西方经济学的本钱概念生产本钱=显性本钱+隐形本钱或=会计本钱+隐形本钱或=显性本钱+正常利润或=固定本钱+可变本钱152、西方经济学的本钱理论〔1〕短期本钱TC=TFC+TVCAC=TC/QMC=△TC/△Q16〔2〕长期本钱①本钱递减阶段②本钱不变阶段③本钱递增阶段17〔3〕短期本钱与长期本钱的关系LACCQSAC181.1.3西方新制度经济学对本钱概念的开展

1.交易费用实质是指一种市场的交易费用、企业的组织费用或政府行政的管制费用2.代理本钱3.信息本钱191.1.4管理学所理解的本钱含义本钱—收益201.1.5西方会计学本钱含义1.财务会计的本钱含义严格按照公认会计准那么进行核算2.管理会计的本钱含义为企业内部管理效劳，核算比较灵活21〔1〕本钱是为了获得某种利益而发生的支出，或者是财货〔包括商品〕，或者是劳务；〔2〕本钱要支付现金或其他等价物，即要失去或放弃一定资源作为代价；〔3〕本钱要用货币计量。221.1.6关于本钱概念的小结1.马克思的本钱定义深刻揭示了本钱概念本质的经济内涵2.经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，因此更强调揭示本钱的经济内涵3.新制度学派经济学家科斯开展了本钱概念，提出“交易费用〔本钱〕〞理论，将本钱的外延从商品本钱扩展到包括组织的交易本钱在内的广义本钱4.管理学研究的是如何提高组织的管理效益，因此更重视描述本钱的形成动因和过程5.会计学的核心问题是计量，因此会计学更注重从计量方面来界定本钱概念231.2多维本钱概念1.2.1变动本钱与固定本钱变动本钱〔variablecost〕是指按本钱动因变动的比例在总量上发生变动的本钱固定本钱〔fixedcost〕是指尽管本钱动因变动，其总量保持不变的本钱混合本钱指既不与本钱动因比例〔例如业务量〕的变化成正比例变化，也非保持不变，而是随着本钱动因比例〔例如业务量〕的增减变动而适当变动的本钱241.2.2直接本钱与间接本钱直接本钱〔directcost〕是指与特定本钱对象直接相关、能够经济而又方便地进行追溯的本钱间接本钱〔indirectcost〕是指通过本钱分配的方法间接分配给本钱对象的本钱本钱对象可以是多种形式，如产品、半产品、批次、责任中心、客户、商标、效劳、作业、工作方案等251.2.3产品本钱与期间本钱产品本钱是与产品的生产直接相关的本钱，它包括产品生产中所消耗的直接材料费、直接人工费和直接制造费用等期间本钱是企业生产经营过程中所发生的，但与产品生产没有关系的费用，它包括管理费用、财务费用和销售费用等261.直接配比费用直接材料费、直接人工费和直接制造费用为第一类费用2.间接配比费用间接制造费用为第二类费用3.期间配比费用管理费用、财务费用和销售费用为第三类费用271.2.4差异本钱与边际本钱广义的差异本钱是指一个备选方案的预期本钱与另一个备选方案之间的差异数额狭义的差异本钱是指由于生产能量利用程度的不同〔增加产量或减少产量〕而形成的差异边际本钱也可以表述为产品每增加一个单位所增加的变动本钱281.2.5时机本钱与应负本钱时机本钱〔opportunitycost〕也是一个经济学名词，是指在决策分析过程中，从各个备选方案选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益应负本钱〔imputedcost〕是时机本钱的一种表现形式，它既不是企业的实际支出，也不必记账，只是使用某种经济资源的代价291.2.6漂浮本钱、重置本钱、付现本钱漂浮本钱〔sunkcost〕是指已经发生的付现本钱重置本钱〔replacementcost〕是指按照现行的生产技术条件重新购建同样资产所需要的全部支出付现本钱〔out-of-pocketcost〕是指需要动用本期现金及现金等价物的本钱301.2.7责任本钱

可控本钱和不可控本钱责任本钱〔responsibilitycost〕是一种以责任中心为本钱计算对象的本钱可控本钱是指责任中心对其发生的本钱能予以控制的本钱不可控本钱是指责任中心对其发生的本钱不能予以控制的本钱311.2.8可防止本钱与不可防止本钱可防止本钱是指通过某项决策的改变可以免于发生的本钱不可防止本钱是指无论决策是否改变或选定哪一种方案都需要发生的本钱321.2.9可延缓本钱与不可延缓本钱在企业受到资源稀缺约束条件下，如果推迟执行已经选定的某方案，不至于对企业的全局产生重要影响，那么，与此方案相关的本钱称为可延缓本钱不可延缓本钱，即使受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案也必须立即执行，不能推迟，否那么将对企业全局产生重大影响331.2.10相关本钱与不相关本钱相关本钱〔relevantcost〕是指与特定决策方案相关联的本钱差异本钱、边际本钱、时机本钱、应负本钱、重置本钱、付现本钱、可防止本钱、可控本钱、可延缓本钱非相关本钱〔irrelevantcost〕是指与特定决策方案无关的本钱漂浮本钱、不可防止本钱、不可控本钱、不可延缓本钱341.3产品本钱的现实内容一、制造本钱二、非制造本钱35一、制造本钱1.直接材料〔1〕加工后直接构成产品实体或主要局部的原料和材料本钱〔2〕产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力〔3〕与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料362.直接人工直接人工，又称直接工资，指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。企业支付给职工的工资，即企业的工资总额并非全部计入产品制造本钱，只有与企业生产活动有关的人员，如生产工人〔包括学徒〕、分厂和生产车间的管理人员、工程技术人员，以及为生产活动效劳的勤杂人员、警卫消防人员等的工资、奖金、津贴等可以计入产品制造本钱。而工资总额的其他局部那么应根据有关规定按其用途分别列支于其他有关费用。373.制造费用制造费用，指企业各个生产单位〔分厂、车间〕为生产产品或提供劳务而发生的各项间接本钱，它包括在生产中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。制造费用是一种间接费用，要先进行归集，然后按照一定的依据进行分配。38二、非制造本钱非制造本钱主要分为销售费用、管理费用和财务费用三项。1.销售费用，指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括为了取得购置单位订单而发生的广告、促销费和交运产品给购置单位而发生的费用，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支不包括在销售费用之内，而是列入管理费用。392.管理费用2.管理费用，指企业行政管理部门为管理整个企业组织，使其正常运行所发生的费用，以及技术转让费、无形资产推销和公共关系等费用。具体包括公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、业务招待费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、坏账损失、职工教育经费、技术开发及其他费用。403.财务费用3.财务费用，指企业通过负债融资方式筹措资金而发生的相关费用。具体包括：利息支出、手续费、外币汇兑损益、现金折扣等。41产品本钱开支范围1〔1〕为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。〔2〕为制造产品而耗用的动力费。〔3〕企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。〔4〕生产用固定资产折旧费、租赁费〔不包括融资租赁费〕、修理费和低值易耗品的摊销费用。〔5〕企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。〔6〕企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、实验检验费和劳动保险费等。42产品本钱开支范围2〔1〕购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能以此列入产品本钱，只能按期逐月摊入。〔2〕对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。〔3〕被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及企业赞助、捐赠等支出。〔4〕在公积金中开支的支出。431.4本钱习性本钱习性〔costbehavior〕又称本钱性态，是指本钱总额与本钱动因比例在数量上的依存关系。这里的本钱动因比例可以是业务量〔广义〕，即企业在一定的生产经营期投入或完成的经营工作量的统称。它可以用实物量、价值量和时间量作为计量单位，也可以用百分比或比率等形式反映。在简单情况下，它通常是指生产量、销售量或机器小时以及人工小时等。441.4.1变动本钱1、变动本钱的概念变动本钱是指在一定条件下本钱总额随业务量的变动成正比例变动的本钱。它有两个特点：〔1〕本钱总额与业务量成正比例。〔2〕单位变动本钱不变。452、变动本钱的分类〔1〕技术性变动本钱是指单位变动本钱的发生额由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小的变动本钱。例如，使用功率一定的机器进行操作，那么操作用电费就按一定功率随操作的机器小时和电费单价成正比例变动。〔2〕酌量性变动本钱指单位变动本钱的发生额由经理人员决定，并可通过管理决策的改变而改变的变动本钱。例如按销售额一定百分比开支的销售佣金，佣金的比例可随管理决策的改变而增减，在不同区域或不同供给单位采购会发生不同的采购单价，而选用哪一单价最后也由决策者决定，这里销售佣金和采购本钱都是酌量性变动本钱。463、变动本钱的相关范围变动本钱的“变动〞是有一定的相关范围的。变动本钱是指在一定时期和一定业务量范围内才成立的本钱，换句话说，变动本钱的本钱与业务量之间的完全线性关系，通常只会在一定的相关范围内才成立，超出这个相关范围，就可能不是线性的了。471.4.2固定本钱1、固定本钱的概念固定本钱是指在一定条件下，其本钱总额不随业务量发生任何变化的那局部本钱。它具有如下两个特点：〔1〕固定本钱总额不变。〔2〕单位固定本钱随业务量的增减成反比例变动。固定本钱的内容一般包括按使用年限法计提的厂房和机器设备折旧、财产税、房屋租金、广告费、培训费、新产品研制开发费、管理人员工资等。482、固定本钱的分类〔1〕约束性固定本钱约束性固定本钱是指不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定本钱，它是为维持企业提供产品和效劳经营能力所必须开支的本钱，如机器设备和厂房的折旧、财产保险费、管理人员工资等。〔2〕酌量性固定本钱酌量性固定本钱又称选择性固定本钱，是指为完成特定活动而支出的固定本钱。其发生额可根据企业的经营方针，由决策人决定，如广告宣传费、新产品研制开发费、职工培训费等。493、固定本钱的相关范围固定本钱的“固定〞也不是绝对的，只有在一定时期和一定业务量范围即相关范围才成立。换句话说，如超过了此相关范围，那么固定本钱也会发生变化。例如某企业生产的产品在一定范围内需支付的折旧、租金、管理人员工资等，但当业务是超过原有的生产能力时，需增设厂房、添置机器、增加管理人员等，此时折旧、租金、管理人员工资等都需增加。501.4.3混合本钱1、混合本钱的概念混合本钱是指介于变动本钱和固定本钱之间，既随业务量变动，但又不成正比例的那局部本钱。它的特点是：总本钱随业务量变动但不成正比例，单位本钱那么随业务量的增加不成比例地降低，故其既有变动本钱性质又兼有固定本钱的性质。例如，机器设备的维护保养费，销售人员、化验员、检验人员的工资，电话费，润滑油等就有这种特性。512、混合本钱的分类混合本钱按其与业务量间变动趋势的不同，可进一步分为半变动本钱、半固定本钱、延期变动本钱和其他混合本钱四类