初级会计学第一章1399

初级会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材会计学院李经路（博士）TEL-mail:lijinglu8888@163.com1写在上课前的话20世纪是会计学术和会计思想大发展的世纪，是会计大师辈出、经典会计作品大量问世的世纪，是会计由“艺术”走向“科学”的世纪。写在上课前的话20世纪会计的发展揭示了一条规律：凡经济发达的国家，会计没有不发达的；凡会计不发达的国家，没有一个是经济发达的。写在上课前的话20世纪会计的发展反复证明：“天下未乱计先乱，天下欲治计先治”，这里“计”是什么？写在上课前的话西方如此，东方如此，中国当然如此！看百年中国——会计教育一正规，会计实务一上轨，就会政治清明、官守廉洁、国家昌隆、人民富足；会计教育一紊乱，会计实务一脱轨，就会贪污不治、官守腐败、贿赂风行、国衰民殃！

王光远20091993年8月被录取为我国首批文科博士后研究学者，并成为我国第一位会计学博士后。其研究涉及财务会计、管理会计、审计乃至经济学各相关领域。中国中青年财务成本研究会副会长、福建省审计学会副会长、福建省教委经济学高级职称评委、福建省高级审计师评委；七届民建中央委员；九届全国政协委员。

国内会计学名校会计学5朵金花（厦大、上财、中南财经政法、东财、人大）会计学8大学科（厦大、上财、中南财经政法、东财、人大、中财、西财、中山大学）教学计划课程简介教学目标教材及参考资料成绩与考试基本要求

课程简介会计学的基础课，工商管理的核心课。讲述会计学的基础理论、把握基本体系、形成会计学的基本能力，是学习其他会计学科的入门课。基础不牢，地动山摇！教学目标通过本课程的学习，要使学生掌握会计学的基本理论与基本方法，为从事理论研究和实务工作打下扎实的基础。教材及参考资料1．参考教材：厦门大学会计系列教材中南财经政法大学会计学系列教材东北财经大学会计系列教材

2相关网站中华财会网国际、美国、英国、中国会计准则委员会网3相关期刊《会计研究》《审计研究》《中国注册会计师》《会计之友》考试与成绩平日成绩10%期中考试20%期末考试70%基本要求保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业

杜绝补考!!!第一章导论15本章内容1.什么是会计2.企业与会计3.会计的本质、内容与目标4.会计的产生与发展5.会计学科体系与《会计学原理》的课程定位Contents16学习目标掌握企业会计的目标理解会计的含义和基本功能会计作为一个信息系统的基本内容现代会计学科的基本架构了解会计的产生与发展过程17关键概念企业公司制企业会计会计目标财务会计会计学原理Keyterms181.什么是会计会计会计工作会计人员会计学科企业、政府、事业、学校、会计师事务所……职称：助理会计师、会计师、高级会计师职务：总会计师、财务总监、财务总经理、财务部经理、会计主管、财务主管、财务处长（科长）、CFO、Treasurer、Controller资格：注册会计师（CPA）会计学原理、中级财务会计、高级财务会计、财务管理、管理会计、成本会计、审计学……191.什么是会计会计原始含义《周礼》出现“司会”201.1什么是会计会计原始含义“会，合也，从曾”，“计，会也，算也，从言从十”。——《说文解字》会可理解为集合，加总，汇总；“十”同言组成“计”，是数字和语言的结合，即说明问题的意思。会计具有计算、记录、管理（管账）、考核之意。孔子尝为委吏矣，曰“会计当而已矣”——《孟子﹒万章下》“零星算之为计，总和算之为会”——清﹒焦循《孟子正义》狭义的会计：财务会计财务会计（FinancialAccounting）是一个通过确认、计量、记录和报告等基本程序，向企业的信息使用者传递关于企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息的经济信息系统。252.企业与会计2.1企业的含义与意义2.2企业的类型2.3企业会计机构的功能262.1企业的含义与意义企业的含义企业是一种以营利为目的的经济组织企业的意义优化社会经济资源配置272.2企业的类型基于不同组织形式的企业类型划分独资企业、合伙企业、公司制企业基于不同营利方式的企业类型划分销售型企业和服务型企业28企业类型独资企业（SoleProprietorship）合伙企业（Partnership）公司制企业（Corporation）由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征：自然人企业设立简单经营灵活承担无限责任资金有限由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：人数大于两人签署合伙协议承担无限责任融资能力较强在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。特征：企业法人承担有限责任严格依法设立融资优势29企业类型生产性企业（Manufacturingbusinesses）商业企业（Merchandisingbusinesses）服务性企业（Servicebusinesses）购买材料——生产产品——销售产品——赚取利润如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。购买商品——销售商品——赚取利润如：Wal-Mart、王府井、武汉中商等。提供服务——赚取利润如：Disney、MorganStanley、招商银行等。302.3企业会计机构的功能企业会计机构的基本功能向信息使用者提供有关企业经济活动过程及其结果的会计信息这些会计信息必须能够满足企业外部及内部信息使用者进行有关经济决策的需要313.会计的本质、内容与目标3.1会计的本质：一个经济信息系统3.2会计的内容3.3会计的目标323.1会计的本质：一个经济信息系统原始信息输入

会计信息输出

信息加工与转换

会计信息系统识别、计算、分类、汇总331.管理工具论20世纪50、60年代，苏联、东欧、中国流行。强调：文字与数字相结合，为管理者提供有关情况的应用技术，是处理数据的技术方法。“一种记录、分类和汇总一个企业交易并解释其结果的技术”《新大英百科全书》评价：降低了经济活动中的地位、作用，使会计处于记账、算账、报账等简化阶段，阻碍了会计功能的发展。2.会计艺术论20世纪70年代以前，在西方，艺术论占主导地位。描述性艺术，存在职业判断空间“会计是一门技艺，不是一门科学，而是一门具有广泛用途的艺术”——乔治·O·梅.财务会计——经验的提炼2.会计艺术论“会计是一种实践性艺术（practicalart），因为会计依据执行者的个人判断和解释”——詹姆士·库莱瑟2.会计艺术论“会计是一门艺术，是用货币形式，对具有或是少部分具有财务特征的交易事项，予以记录、分类、汇总并解释由此产生的结果，使之处于有意义的状态”——AICPA，《会计名词公报》2.会计艺术论在现实的会计实务中，不同的计量方法并用，而且对这些方法的选择带有较大的主观判断，其客观性过程较低。因此现行实务中的会计更趋向于一种艺术而非科学.——罗伯特·斯特林TowardsaScienceofAccounting,ScholarsBookCo.,19792.会计艺术论强调会计职业人员的判断和创意而非执行既定的规则。准则制定机构不宜制定过多会计准则，有关会计准则的内容规定不宜太复杂。在20世纪70年代后，科学属性论逐渐占据支配地位。比弗、鲍尔、瓦茨和齐默尔曼3.信息系统论最早起源于A.C.利特尔顿“会计是一种特殊门类的信息服务，其目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息”——A.C.利特尔顿.会计理论结构“实质的说，会计是一个信息系统”AAA.会计基本理论说明书.1966余绪缨.要从发展的观点看会计学的科学属性.1980葛家澍、唐于华（1983），裘宗舜（1984）分别提出会计是一个信息系统观点。裘宗舜，我国当代著名会计学家、审计学家、会计信息论奠基人之一、江西财经大学会计学院教授、博士生导师。会计的本质：一个经济信息系统45原始信息输入

会计信息输出

信息加工与转换

会计信息系统识别、计算、分类、汇总会计的本质：管理活动论4.管理活动论吸取了管理工具论的合理内核，继承了管理科学思想。会计是经济管理的重要组成部分，通过建立会计信息系统，将经济信息转化成会计信息，并且对外报告，对经济活动进行组织、控制、协调、指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的管理活动。4.管理活动论西方，管理经济会计学派，20世纪60年代后期。国内，杨纪琬、阎达伍提倡杨雄胜（1985）在赞同管理活动论同时，提出了不同看法：价值形式的管理过于笼统；会计管理与会计含义不一致等。会计是经济信息管理，杨雄胜（1985）。杨纪琬，曾任上海商学院讲师，上海大成会计统计事务所查帐员，国民党政府行政院苏浙皖区敌产处理局专员，大夏大学、之江大学、东吴大学、光华大学教授。建国后，历任财政部会计司处长、副司长、司长，中国人民大学、中央财政金融学院兼职教授，中国会计学会副会长，中国审计学会副会长，著有《社会主义会计理论建设》，主编有《成本管理大辞典》、《中国现代会计手册》。南京大学商学院会计系主任、教授、博士生导师会计的本质：控制论5.控制论现代会计相对于传统会计更侧重于对企业的决策与控制，现代会计之所以发展成为一个控制系统，是现代商品(市场)经济发展的必然结果。会计的本质：控制论5.控制论会计是以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项按货币计量及公认会计原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。杨时展：微观；会计的本质：控制论杨时展教授的《现代会计对传统会计的挑战》、《现代会计的特质》、《会计信息系统说一评》、《会计信息系统说二评》、《会计信息系统说三评》等；会计的本质：控制论郭道扬：宏观会计的本质：控制论现代会计是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同性运作，实现对市场经济中产权关系以及价值运动过程与结果系统控制的一种具有社会意义的控制活动。郭道扬（1999）会计的本质：控制论郭道扬教授的《会计控制企业》、《走向宏观经济世界的现代会计》、《二十一世纪战争与和平——会计控制、会计教育纵横论》等。著名会计学家、国务院学科评议组成员、中国会计学会副会长、国家自然科学基金评委、国家社科基金评委、博士生导师郭道扬教授创立的会计、审计史学独树一帜，一直在世界上居于领先地位。1982年至1988年，郭道扬教授的巨著《中国会计史稿》（上、下）出版，被美国学者誉为“东方的第一部会计史著作”，被潘序伦等国内会计名家评价为“填补了中国经济史学的空白”的著作，并获得全国高等学校人文社会科学研究优秀成果一等奖。它为许多国家图书馆收藏，多次参加国际书展，在世界上具有广泛的影响。

毕业时和郭老的合影1.1.3对会计信息系统的质疑阎达伍（1984），信息系统是信息控制系统，把控制排除在外是对信息系统的误解；会计及生产信息也利用信息；会计信息是管理信息的重要组成部分。1950年10在中国人民人学建校一直在本校工作，主要社会兼职有:中间会计学会副会长，财政部人才中心高级专家委员会特聘专家。二、三、四、五届北京市人民政府专业顾问，国务院国民经济核算协调委员会委员，《会计研究》编辑委员会副主任，中华人民共和国财政部会计司企业会计准则咨询专家组成员，财政部注册会计师考试委员会1一4界委员。50年代，阎教授在研究苏联的会计理论方法的基础上，与黄寿宸教授合作编写了建国后第一部《工业会计核算》教科书。作为会计管理活动论学派的奠基人之一，在1980年在中国会计学会成立大会上与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见--兼论会计学的科学属性》的学术论文，首次提出了“会计管理”概念，视会计为一种管理活动。专门论述"管理活动论"的专著--《会计理论专题》已在日本翻译出版。

1.1.3对会计信息系统的质疑马晓华、吴群（1985）管理活动论的进步性“不只是基于对会计职能的高度概括，而且高度抽象了会计最深刻的规定性——会计控制（或会计管理）”1.1.4对管理活动的质疑余绪缨（1982）会计主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务，是企业中的一个服务部门，会计人员居于参谋或者顾问地位，他们为企业管理部门正确的进行最优管理决策和有效经营提供所需数据，但他们并不对企业的生产经营活动直接进行管理或者决策。只具有咨询或参谋的职能，并不直接履行管理的职能。余绪缨，美国伊利诺大学“会计国际教育与研究中心”主办的国际权威性会计刊物《会计国际学刊》（TheInternationalJournalOfAccounting)编辑政策部成员(该部由从世界多国选聘的5名著名学者组成)；中国会计学会顾问；财政部人才中心高级专家委员会特聘专家；美国会计学会、会计教育与研究国际学会和加拿大学术会计学会会员。曾任国家教育委员会高级经济师评委会主任、中国民主同盟中央委员、厦门市政协副主席、厦门大学会计与企业管理系主任、厦门大学会计系主任等职务。余先生是我国第一批四位会计学博士生导师之一（另三位为杨纪琬、娄尔行、葛家澍）。对会计的本质的论战1.1.4对管理活动的质疑葛家澍（1983）信息系统论准确表达“提供数据和信息为经济管理服务”的职能，强调了提供财务信息为主的特点，考虑了现代会计的新内容。必须替借贷记账法恢复名誉，中国经济问题1978.1

立即引起会计界的强烈反响研究领域:中国会计准则的建立及会计国际化基本观点:会计将从"地方语言"变成"国际语言"对会计的本质的论战1.1.4对管理活动的质疑罗小昌（1985）管理活动论，空洞，忽视了管理职能等。对会计的本质的论战1.1.5“合二为一”论吴水澎（1985）二者完全相同，仅是认识问题的方法和角度不同而已。发表了《会计信息系统论和管理活动论可以合二为一》。并提出了“价值运动的信息系统”观点。该观点成为“价值会计”的基础。《一九八六年会计学会论文选》收录了该文。日本会计学家西村明专门介绍："厦门大学吴水澎先生因发表了该论文而著称。……观点具有深远意义。"

1.1.5“合二为一”论蒋义宏（1986）从系统行为角度看是一个管理活动，从元素功能角度看是一个信息系统对会计的本质的论战1.1.6会计的本质什么？余绪缨+葛家澍:会计程序观会计是一个信息系统会计的本质：会计名家的观点阎达五+杨纪琬:会计地位观会计是一种管理行为（管理工具、管理活动）杨时展+郭道扬:会计职能观会计是一种具有社会意义的控制活动（受托责任、全面控制）诗一首（无名氏）人笑会计贫且耻，我讥他人乃无知；下等会计混饭吃，辛苦劳累无计施；中等会计图舒适，弄虚作假乃事实；上等会计为成事，苦钻勤研立宏志；待到学成业精时，看尔还敢说我痴！3.2会计的内容基于会计的特点，一般把会计信息系统区分为确认、计量、记录和报告等四个基本环节经济交易会计信息使用者确认计量报告记录743.3会计目标会计目标是指会计信息系统所欲达到的目的总体目标具体目标75总体目标提高经济效益具体目标我国《企业会计准则——基本准则》中规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策兼顾了“决策有用观”和“受托责任观”4.会计的产生与发展会计发展的三个阶段古代会计（会计产生到1494年复式簿记形成）会计作为一项单独的管理职能形成方法：单式簿记目的：控制西方追溯到公元前2600年，中国更早。范围：以官厅会计为主体，民间会计占次要地位78

【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）财务稽查实物会计周王天官地官春官小宰司会宰夫司书大府年报

月报日报职内职岁职币夏官等中东考古发现的简单黏土标志③中东地区出土的黏土标志（最早的账单）简单黏土标志中的球壳记录实体复杂类型的黏土标志显示某一经济事项“总数”的黏土标志4.会计的产生与发展会计发展的三个阶段近代会计（1494年复式簿记运用到20世纪30年代财务会计方法体系的基本成熟）第一个里程碑：1494年，[意]卢卡·帕乔利（LucaPacioli），《算术、几何、比与比例概要》又称为《数学大全》，标志着借贷记账法的正式形成第二个里程碑：1853年，苏格兰爱丁堡会计师公会的成立，标志着会计服务职业化的正式形成4.会计的产生与发展会计发展的三个阶段1.近代会计（复式簿记运用到20世纪30年代财务会计方法体系的基本成熟）卢卡﹒帕乔利4.会计的产生与发展会计发展的三个阶段2.近代会计“复式簿记乃人类智慧之绝妙创造”——歌德·《威廉·迈斯德》复式簿记出现三个阶段佛罗伦萨式热那亚式威尼斯式基本特征主要目标是向业主本人提供经营管理信息还没有严格的会计期间或企业连续经营的概念没有一个单一的货币计量单位4.会计的产生与发展会计发展的三个阶段3.现代会计（1933年以后会计新发展）20世纪50年代之后经济与科技的迅速发展，使得会计的理论与实务不断发展和变革第三个里程碑：电子信息处理和网络信息传送系统理论方法：财务会计和管理会计领域扩展：人力资源、环境资源、现值会计、通货膨胀会计等

◆所处年代：20世纪30年代至今。◆标志（理论与实践）：

（1）会计学基础理论的创立会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。古代会计近代会计15世纪至20世纪30年代会计萌芽时期现代会计20世纪30年代至今3.现代会计公元前11世纪前公元前11世纪至15世纪

★财务会计基本理论的内容

★《初级会计学》前二章的内容

会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础概念体系：由财务会计理论相关概念组合而成的系统。会计理论：一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计报告会计目标会计准则：应用于会计处理的规范。指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同

（2）两个领域

20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计学科的内容，增强了会计的功能。财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等会计对外提供财务信息对内提供管理信息

（3）审计基本理论的创立审计基本理论是在传统财务会计的核算、分析和检查组成内容的基础上，由其中的会计检查所形成的一门学科。反映和监督经济业务的基本内容

核算方法会计核算对经济活动的效果进行分析和评价会计分析检查经济业务的合理性、合法性、真实性等会计检查审计财务会计财务分析

（4）会计电算化的产生与应用

20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。会计电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代4.会计的产生与发展现代会计的国际化趋势会计国际化的概念会计在世界范围内从思想、理论、方法到准则、实务的一体化现象一般把会计国际化主要限定在会计准则及与其相关的会计实务国际化等方面会计国际化的核心会计准则国际化会计国际化的主要推动力量国际会计准则委员会（IASC/IASB）有关国家及相关国际组织93

5.会计产生和发展的根本动因

5.1会计是为适应人类生产活动管理的需要而产生生产活动人类生存与发展的基础★对劳动耗费和成果的确认、计量和记录等会计劳动耗费劳动成果人类生产活动

5.2会计伴随着生产活动的发展而发展★“生产职能的附带部分。”--马克思简单生产活动生产活动会计复杂生产活动★会计逐渐与生产职能分离，成为一种独立职能。生产活动会计人类生产活动

5.3会计是生产活动发展到一定阶段的产物——剩余产品的管理与分配劳动成果简单生产活动复杂生产活动劳动耗费生产活动会计剩余对劳动耗费和成果的比较及剩余产品的分配等人类生产活动5.4会计发展的总结会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展与完善。经济越发展，会计越重要。随着全球市场经济一体化进程的加快，作为“世界商业语言”的会计必将会得到更快的发展！生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

马克思：《资本论》

6.会计学科体系与

《会计学原理》的课程定位6.1现代会计的学科体系6.2《会计学原理》的课程定位986.1现代会计的学科体系现代会计学信息会计学（会计学）微观控制会计学（企业财务学）宏观控制会计学（审计学）财务会计学管理会计学会计学原理（初级会计）中级财务会计高级财务会计财务分析财务管理原理与实务高级财务管理审计原理与实务高级审计学996.2《初级会计学》的定位《初级会计学》的课程意义整个会计学科的基础课程，学习会计“基础的基础”阐述基本理论、基本知识和基本技能《初级会计学》课程的基本目标理解会计作为一个经济信息系统的含义掌握会计信息系统确认、计量、记录和报告的基本原理掌握企业会计信息处理的基本方法与基本技能1007.会计的职能与目标职能是指人、事物、机构应有的作用，功能。（见《现代汉语词典》）7.会计的职能与目标一、会计的职能（一）基本含义及其内容

1.

基本含义●会计在经济管理中所具有的功能。

7.会计的职能与目标2.

基本内容（1）基本职能：可归纳为核算职能与监督职能（本教材）。会计职能有较多不同的看法（2）外延职能：除以上基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。会计职能核算监督

我国《会计法》关于会计基本职能的内容：

第一章第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督。

中华人民共和国会计法，1999年10月31日第九届全国人民代表大会第十二次会议修订会计基本职能的外延

（二）会计的核算职能

1.基本含义

●会计按照会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地核算会计主体发生的经济业务(交易或事项)，为会计信息使用者进行决策提供信息。

2.显著特征

（1）从价值量上反映经济活动状况。货币量度为主，实物量度、劳动量度等为辅助。（二）会计的核算职能

2.显著特征（1）价值反映货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。（2）会计核算是对经济活动的全过程反映经济业务（交易或事项）核算发生在先核算在后

连续性系统性完整性事中、事后核算，预测未来经济活动（3）会计核算具有完整性、连续性、系统性——体现了会计的管理要求。★会计核算的连续性、系统性、全面性连续性：应按发生的时间顺序连续反映经济业务（交易或事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性：有序的整体的信息完整性：应毫无遗漏的进行反映

3.会计核算职能的基本内容记账经济业务算账报账会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告

★对会计核算职能的新理解利用账簿等记录发生的业务内容计算资产、负债、成本费用及损益等报告财务状况和经营成果等会计报表4.会计核算职能的重要作用

形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告向信息使用者报告会计信息会计信息系统信息采集系统信息存储系统信息加工系统财务会计的处理系统

（三）会计的监督（控制）职能

1.基本含义

●指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对企业经济业务（交易或事项）进行控制，使之达到预定的目标。

会计（监督）控制系统（以法律、会计准则、企业规章和计划等为标准）会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统信息报告会计目标2.会计监督职能的显著特征

（1）会计监督通过价值指标进行监督。（2）会计监督全过程监督。（3）会计监督合法性、合理性。会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统会计（监督）控制系统（以法律和会计准则等为标准）信息报告——事前、事中、事后会计目标法律和会计准则等标准的制定法律和会计准则等标准的制定

3.会计监督职能的重要作用

构成了会计的控制系统，与会计信息系统有机结合，确保经济活动的合理合法。会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统会计监督（控制）系统（以法律和会计准则等为标准）核算

（四）会计两大基本职能之间的关系1.核算职能是监督职能的基础。2.监督职能是核算职能的保证。监督信息报告会计目标

二、会计的目标

（一）基本含义

●会计目标，也称财务会计报告目标，是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。

会计准则研究组：《最新会计准则》重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，P.12目的？目的？目的？王朝、贵族的财产管理商人、企业的经营管理财务报告使用者的经济决策★企业的财务状况和经营成果等（二）财务目标的主要观点

1.决策有用观

会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行经济决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。——企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。★是否向企业投资或贷款等经济决策向投资者等提供对其决策有用的信息投资者等资金提供者经济决策企业资金需求者提供信息资本市场决策有用观2.受托责任观

会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况——企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。

责任：管理委托方所交付的资源义务：如实报告受托责任履行情况接受投资投出资本将资源交付受委托方管理资本市场企业资金需求者受托方投资者等委托方资金提供者受托责任观两种观点的比较表项目受托责任观决策有用观信息提供对象各委托人报表使用者信息用途解除责任包容了受托责任信息质量要求可靠性相关性信息数量、内容、方向上过去的历史信息与决策有关的未来现金流量信息关于会计的着眼点会计准则、会计系统的有效性、有用性报表本身的有用性两种观点的时代背景受托责任观在股份公司制下，委托受托责任关系十分明显，需要反映经管责任。资本市场不十分发达时期，该观点较为切合实际，英、美资本市场比较发达，该观点没被会计准则制定机构采纳。决策有用观在20世纪60-70年代，证券市场日益扩大化和规范化的经济背景下形成的。

★两种观点的趋同趋势

随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。

【例】我国企业的会计目标★

2006年2月修订的《企业会计准则》首次作出规定！

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）对象：向谁提供会计信息？(信息使用者)内容：提供哪些会计信息？★体现了两种会计目标的观点目的：为何提供会计信息？★体现了会计定义中的信息系统论观点（三）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙会计信息使用者（Who）契约耦合体企业——权益产权契约股东债权契约债权人报酬契约经理商事契约(1)供应商商事契约(2)消费者审计契约CPA税收契约政府工作契约职工现代企业的本质：一系列契约关系的耦合体会计信息使用者（Who）投资者其他使用者企业供应商债权人客户政府部门管理层职工??????主要会计信息使用者关注重点主要信息需求投资者（外部使用者）投资风险与投资报酬获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况债权人（外部使用者）债权的风险偿债能力、债务支付能力等情况政府及其经济监管部门（外部使用者）企业经济行为的合法性、有效性获利能力、偿债能力、资金运营能力企业管理层（内部使用者）企业的所有情况财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力会计信息使用者（Who）第二节会计对象和会计要素一、会计对象二、会计要素资产与权益收入、费用与利润会计等式的恒等式本章内容1.会计要素的含义与确立依据2.会计要素的内容3.会计要素之间的关系4.经济交易与事项的含义与类型127Contents学习目标掌握会计要素的基本内容会计要素之间的基本关系经济交易与事项的基本类型理解会计要素的含义经济交易与事项的含义128关键概念会计要素资产负债所有者权益收入费用利润经济交易事项会计等式129Keyterms一、会计对象会计的对象：以货币表现的经济活动。物质条件资金来源经营业绩二.会计要素的含义与确立依据1.会计要素的含义会计要素就是企业财务报表的结构性分类项目，因此也称财务报表要素（elementsoffinancialstatements）总括地反映了企业的财务状况、经营业绩等方面的会计信息131资产、负债和所有者权益要素的形成过程132现金、存款、材料、产品、债权、机器、厂房等银行借款、发行债券、其他债务等投入资本、盈利及积累等

资金来源

资金占用

资金

资产

负债

所有者权益收入、费用和利润要素的形成过程133

供应过程

生产过程

销售过程

现金

原材料

在产品

产成品

现金投入产出

收入

费用

利润2.会计要素的内容2.1资产2.2负债2.3所有者权益2.4收入2.5费用2.6利润1342.1资产定义企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源特征由过去的交易或事项形成为企业拥有或控制能带来预期的经济利益货币计量1352.1资产依据变现、销售或耗用的时间，分为：136流动资产（CurrentAssets）预计在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用的资产货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金等）交易性金融资产应收及预付款项（应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等）存货（原材料、在产品、产成品等）……非流动资产（Non-currentAssets）除流动资产以外的资产（不准备在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用）长期投资（可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等）固定资产无形资产……2.2负债定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务特征现时义务会导致经济利益的流出1372.2负债按照偿还期长短，负债分为：138138流动负债（Currentliabilities）预计在一年或者超过一年的一个营业周期内偿付的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等非流动负债（Non-currentliabilities）除流动负债以外的负债（偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上）包括长期借款、应付债券、长期应付款等2.3所有者权益含义指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益特征拥有所有权，余额非独立要素1392.3所有者权益内容140投入资本留存收益实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润企业实际收到的、投资者投入的作为企业注册资本的资金企业在筹集资本过程中所形成的资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失从企业净利润中按规定提取的公积金企业实现的净利润中尚未指定其明确去向的那部分利润2.4收入概念指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征日常活动中形成总流入会导致所有者权益增加资产增加或者负债减少、兼而有之141

收入的分类⒈狭义的收入是指营业收入，包括：⑴主营业务收入；⑵其他业务收入。

⒉广义的收入包括营业收入、投资收益、营业外收入等。收入的分类如图2-3所示。图2-3收入的分类图收入(广义)主营业务收入其他业务收入销售商品收入提供劳务收入销售材料收入出租固定资产包装物收入营业收入(狭义)技术转让收入投资收益营业外收入2.5费用概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特征代价流出补偿尺度144

费用的分类⒈狭义的费用⑴营业成本：主营业务成本、其他业务成本；⑵期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。

⒉广义的费用⑴营业成本；⑵期间费用；⑶投资损失；⑷营业外支出；⑸所得税费用。费用的分类如图2-4所示。图2-4费用的分类费用(广义)直接材料直接人工营业费用(狭义)制造费用期间费用生产费用营业费用管理费用财务费用投资损失营业外支出所得税2.6利润含义