第三章会计信息的载体VIP

第三章会计信息的载体2023/12/28第三章会计信息的载体本章重点理解会计凭证的作用；熟悉会计凭证的种类；重点掌握记账凭证的填制与审核；了解和掌握会计账簿的登记方法；了解会计报表的结构、内容和编制要求与方法；对会计循环总体有完整的认识。第三章会计信息的载体导引案例转账支票如图是原始凭证、表明款项指出的证据；是填制记账凭证的依据；注意支票的填写规定，以利于对原始凭证进行审核。第三章会计信息的载体第一节会计凭证会计凭证的概念与分类原始凭证的内容、种类与审核记账凭证的内容与审核第三章会计信息的载体一、会计凭证的概念与分类会计凭证是记录经济业务，明确经济责任和据以登记帐簿的书面证明。填制和审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节，是会计信息处理的重要方法。第三章会计信息的载体会计凭证的作用第一、提供会计信息。第二、监督、控制经济活动。第三、提供记账依据。第四、加强经济责任。第三章会计信息的载体会计凭证的种类自制原始凭证一次凭证会累计凭证计原始凭证汇总原始凭证凭外来原始凭证（一次凭证）证收款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证

第三章会计信息的载体会计凭证的传递会计凭证的传递，指会计凭证从传递填制到归档保管整个过程中，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。主要考虑以下几点：--会计凭证的最佳传递路线--会计凭证的最佳传递时间--会计凭证的传递手续第三章会计信息的载体会计凭证的保管会计凭证的整理归类会计凭证的选册归档会计凭证的保管期限会计凭证的借阅会计凭证的销毁第三章会计信息的载体二、原始凭证的内容、种类与审核原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。第三章会计信息的载体原始凭证的内容1．原始凭证名称；2．填制凭证的日期；3．填制凭证的编号；4．接受凭证单位名称；5．经济业务的基本内容、数量、单价、金额；6．填制单位及经办人员的签章。企业如果认为必要，可在原始凭证上注明其他内容。第三章会计信息的载体原始凭证的种类原始凭证按来源分为自制原始凭证和外来原始凭证。填制凭证的要求：1.

记录真实2.

填制及时3.

内容齐全4.

手续完备5.

书写规范第三章会计信息的载体自制原始凭证的填制一次性凭证：提货单累计凭证：限额领料单记账编制凭证：制造费用分配表汇总原始凭证：发出材料汇总表第三章会计信息的载体外来原始凭证的审核审核时注意：----记录真实----填制及时----内容齐全----手续完备----书写规范在凭证内容上：1.合法、合规、合理性审核2.

完整性审核3.正确性审核第三章会计信息的载体三、记账凭证的内容与审核记账凭证是按经济业务的性质加以分类，确定会计分录，作为登记账簿依据的一种凭证。第三章会计信息的载体记账凭证的基本要素1．填制单位的名称；2．记账凭证的名称；3．记账凭证的日期和编号；4．经济业务的内容摘要；5．账户名称（包括一级、二级和明细账）、记账方向和金额；6．所附原始凭证的张数；7．填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签章。第三章会计信息的载体三、记账凭证的填制

摘要贷方账户金额记账一级账户明细账户万千百十元角分

合计￥7488000会计主管记账审核填制销售产品银行存款银收27号主营业务收入

A产品6400000朱洁应交税金应交增值税

1088000借方账户：光华工厂收款凭证2003年4月9日第三章会计信息的载体记账凭证的审核要求：1、摘要简明扼要2、正确编制会计分录3、附件齐全4、连续编号第三章会计信息的载体审核的内容主要有：（一）合法性记账凭证后是否附有原始凭证，其原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。（二）正确性凭证中应借应贷的科目是否正确，二级或明细科目是否齐全；账户对应关系是否清晰；金额计算是否准确无误。（三）完整性日期、摘要、凭证号等要素要是否填写清楚，项目填写是否齐全，有关人员是否签名盖章等。第三章会计信息的载体第二节会计账簿会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类地记录经济业务的簿籍。第三章会计信息的载体一、账簿的作用与记账规则（一）账簿是为企业经营管理提供系统、完整会计信息的工具。（二）账簿是定期编制会计报表的依据（三）账簿是考核经营成果，进行会计分析、审计的重要资料第三章会计信息的载体账簿的记账规则1．必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。2．记账必须用蓝黑或碳素墨水书写，红色墨水只能用于下列情况：（1）按照红字冲账法，冲销错误记录；（2）在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额；（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。第三章会计信息的载体3．每笔业务都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“√”，防止漏记、重记。4．记账要保持清晰、整洁、记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的1/2，以便留有改错的空间。5．记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处用红色墨水画对角线，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签章。第三章会计信息的载体6．每登满一张账页结转下页时，应结出本页合计数和余额，登在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，以保证账簿记录的连续性。7．凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“θ”或“0”表示。

第三章会计信息的载体二、账簿的分类

（一）账簿按其用途分类

普通日记账序时账簿特种日记账总分类账簿分类账簿明细分类账簿备查账簿第三章会计信息的载体（二）账簿按外在形式分类订本式账簿：适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。活页式账簿：适用于明细分类账卡片式账簿：适用于固定资产、低值易耗品等资产的明细分类账。

第三章会计信息的载体三、账簿的设置与登记设置原则：--账簿的设置确保全面、连续、系统地核算和监督各项经济业务，为经营管理和编制会计报表提供会计核算资料。--在保证满足核算和监督经济业务的前提下，尽量考虑人力、物力的节约，注意防止重复记账。--账簿的格式，既要满足记录经济业务的需要，又力求简便实用，避免繁琐重复。第三章会计信息的载体（一）日记账的设置与登记1.普通日记账的设置与登记：是序时地登记会计主体的全部经济业务或多种经济业务的发生情况。如表3-17。第三章会计信息的载体2.现金日记账的设置与登记现金日记账是出纳员根据现金收款凭证，现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。如表3-18。第三章会计信息的载体3.银行存款日记账的设置与登记

银行存款日记账是出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（现金存入银行业务）按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。如表3-19。第三章会计信息的载体（二）分类账的设置与登记设置分类账可以系统地归纳、综合并集中反映同类经济业务发生情况，并为编制报表和进行管理提供各会计要素的总括情况和详细情况。第三章会计信息的载体1.总分类账的设置与作用总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。应按照会计科目的编号顺序分别开设账户。任何单位都要设置总分类账。总分类账的格式因采用的记账方法和账务处理程序不同而异，主要是三栏式、多栏式账页。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。第三章会计信息的载体2.明细分类账的设置与作用

明细分类账是按照总分类账户的二级科目或明细科目开设账户，用来分类登记经济业务的账簿。一般有三栏式、数量金额和多栏式三种格式。（1）三栏式明细分类账适用于只需要反映金额的经济业务，如债权、债务结算账户。根据记账凭证和有关原始凭证逐笔登记。第三章会计信息的载体（2）数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种材料物资账户。根据相关业务的记账凭证逐笔登记。（3）多栏式明细分类账适用于“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。第三章会计信息的载体二、总分类账户和明细分类账户的平行登记

（一）平行登记的内容同时登记方向一致金额相等平行登记的基本要点可以概括为：总账和其所属明细账两者登记的依据相同，登记的账户方向相同，登记的金额相等。第三章会计信息的载体（二）平行登记的结果总账账户的期初余额=所属明细账户的期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户的期末余额合计第三章会计信息的载体四、错帐的查找与更正方法过账错误时的查找方法：1.差数法2.二除法3.九除法非过帐错误的查找方法：顺差法、逆差法、抽查法。第三章会计信息的载体1.差数法根据错帐的金额差数查找漏记金额的一种方法。如试算平衡时全部帐户借方发生额为37240元，贷方发生额为39240元，差额2000元，经查为本月过帐时漏将第10号转帐凭证，甲材料验收入库2000元过入原材料帐户中。第三章会计信息的载体2.二除法通过用差错数除以2，发现实际差错额，寻找差错原因的方法。当借贷方向记录为反方向时，适宜此法。如：银行存款帐户借方发生额合计为47000元，贷方合计数为38000元，差额为9000元，除以2后为4500元。查出本月将应记入贷方的银行存款4500元误记入借方。第三章会计信息的载体3.九除法通过差数除以9检查错帐的方法。如银行存款借方金额合计为34700元，贷方发生额合计为37400元。差额为2700元，能被9整除，说明可能有错位或倒码情况，经查发现本月误将贷方金额4700元，记为7400元。第三章会计信息的载体非过帐错误的查找方法顺差法：按照帐务处理顺序，从头到尾全面逐笔核对查找。逆差法：按照帐务处理相反的顺序，从后到前全面逐笔核对查找。抽查法：抽取帐簿记录中的一部分进行局部检查。第三章会计信息的载体更正错账的方法有以下几种：1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法第三章会计信息的载体划线更正法适用于文字、数字、书写错误。例:材料账摘要—入库甲材料500Kg,@3.23误为乙材料,@3.32元正确更正:入库乙材料500Kg,@3.32元错误更正:入库乙材料500Kg,@3.32元甲3.23甲23

第三章会计信息的载体红字更正法因分录错误而造成的账户名称、方向、金额错误

错误情况

更正方法分录中账户名称、方向错误A红字冲销错误;B编正确分录入账

分录中金额多记按多记数编制红字分录入账第三章会计信息的载体补充登记法

凭以过账的分录金额少记造成的错误例:现金支付材料价款500元,分录误为50元现金物资采购5050450450错误记录补充登记第三章会计信息的载体第三节会计报表财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括会计报表及其附表（又称财务报表）和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。第三章会计信息的载体一、财务报表列报的基本要求财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表；(2)利润表；(3)所有者权益(或股东权益)变动表；(4)现金流量表；(5)附注。

第三章会计信息的载体第一、在编制财务报表时，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或者事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量。

第二、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

第三、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。

第四、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收人项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。

第三章会计信息的载体第五、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。第六、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：(1)编报企业的名称；(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期问；(3)人民币金额单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以说明。第七、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。第三章会计信息的载体二、资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、季末、年末)的财务状况的会计报表。任何企业单位必须定期编制并向有关部门报送资产负债表。第三章会计信息的载体一、资产负债表的作用1．企业管理当局通过资产负债表，可以了解企业在生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任、义务，了解资产、负债各项目的构成比例是否合理。2．企业的投资者通过资产负债表，可以考核企业管理人员是否有效地利用了经济资源，是否使资产得到增值，从而对企业经营管理人员的业绩进行考核评价。第三章会计信息的载体3．企业债权人和供应商通过资产负债表，可以了解企业的偿债能力与支付能力及现有财务状况，为他们掌握投资风险、预测企业发展前景、进行投资决策提供必要的信息。4．财政、税务等部门根据资产负债表，可以了解企业贯彻执行财经法规和缴纳税款情况，以便进行宏观调控第三章会计信息的载体二、资产负债表的结构资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式(报告式)。第三章会计信息的载体三、资产负债表的编制方法（一）本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。第三章会计信息的载体（二）本表各项目“期末数”的填列。1．根据总分类账有关账户的余额直接填列的项目

2．根据总分类账有关账户余额相加或相减后数额填列的项目

3．根据若干个明细分类账户余额分析计算填列的项目。4．特殊规定项目第三章会计信息的载体三、利润表利润表，也称损益表，是总括反映企业一定期间经营成果的会计报表。（一）利润表的作用1．利润表提供的信息，是企业投资人、债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据。2．利润表提供的信息，是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据。3．利润表提供的利润数据，是税务部门课征所得税费用的依据。同时，披露的收入、费用、成本及利润情况，可作为有关部门制定价格的基本依据。第三章会计信息的载体（二）利润表的结构和内容利润表作为一个反映企业经营成果的报表，主要由收入、费用和利润三个会计要素构成，是以“收人—费用＝利润”的平衡关系为原理形成的。利润表主要有“单步式”和“多步式”两种格式。我国要求使用的是“多步式”利润表，它的特点是有利于信息使用者对企业经营成果进行分析。

第三章会计信息的载体（三）利润表的编制1．“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。可分别根据主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本账户本期发生额填列。2．“营业税费”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。可根据主营业务税金及附加账户本期发生额填列。第三章会计信息的载体3．“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资