第10章全面预算管理

28十二月2023第10章全面预算管理“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。”——管理学教授戴维·奥利第一节全面预算管理概述2对美国400家大型公司的调查结果3对我国大中型企业的调查结果4一、全面预算概念1、预算的含义(budget)用货币单位表示的财务计划，是以货币的形式来展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。2、全面预算的概念(comprehensivebudget)是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。5注意：它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。二、全面预算构成

全面预算由业务预算、投资预算、筹资预算以及财务预算（包括资金预算、利润预算、现金流量表预算和资产负债表预算）等一系列预算组成，他们相互衔接并互相勾稽，共同构成了一个综合的预算体系。6图1各项预算间的关系及编制流程7三、全面预算的作用1、预算概述全面预算是一个系统工程；预算管理不只是专业部门的职责；全面预算是对企业整体经营活动的安排。2、全面预算在管理中的作用预测、规划、评价、控制、沟通、协调、资源分配、奖酬激励和防范风险；8图2企业计划、预算与目标间的关系9全面预算的业务流程企业全面预算的业务流程一般包括预算的编制、执行和考核三个阶段。预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节；预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照企业事先制定的考核方案进行奖惩。10年度计划预算编制预算审批预算下达预算分解、落实预算执行预算控制预算分析预算调整执行结果与考核目标比对考核奖惩战略目标11第二节全面预算的编制一、全面预算的编制循环一个管理良好的组织通常要经历一下预算循环：编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识；提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。12为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。二、全面预算的编制原则13企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。

编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。三、全面预算的编制要点14（一）销售预算要点：推算预算期内的产品的销售量和单价。

公式：

销售收入=销售量×销售单价由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。

15（二）生产预算要点：根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量。公式：

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。。

16（三）直接材料预算要点：预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算。公式：

预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。17（四）直接人工预算公式：

直接人工预算额=预计生产量×单位产品直接人工小时×小时工资率18（五）制造费用预算要点：是为规划一定预算期内除直接材料和直接人工预算以外预计发生的其他生产费用水平而编制的一种经营预算。按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用。公式：

变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预定分配率固定制造费用可在上年的实际水平基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。19（六）期末产成品存货预算要点：期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。20（七）销售成本预算要点：销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。公式：

销售成本预算=产品单位成本×预计销售量21（8）销售与管理费用预算要点：销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。

22（九）现金预算要点：现金预算是所有有关现金收支预算的汇总（基本格式见下表），通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。

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现金预算项目预算实际差异说明现金收入100110+10现金支出80800现金结余2030+10余缺调整-17-27+10期末现金余额330单位:万元自然结余自觉行为调整方式短期有价证券负债24（十）预计利润表要点：预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。25（十一）预计资产负债表要点：预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。26四、预算编制方法（一）固定预算(staticbudgeting)定义：固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。

【例题1】A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。

27季度1234全年预计销售量(件)①3006004004501750销售单价②200200200200200预计销售额③=①×②600001200008000090000350000A公司销售预算表28根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如下表(表2)。现金收入计算表是编制现金预算的依据。

季度1234全年预计销售额①600001200008000090000350000收到上季应收销货款②=①×30%1800018000360002400096000收到本季销货款③=①×70%42000840005600063000245000现金收入合计④=②+③60000102000920008700034100029【例题2】依例1资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。

根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如下表(表3

)。季度1234全年预计销售量①3006004004501750加:预计期末存货量②=下季①×10%6040454040减:期初存货量③=上季②5060404550预计生产量④=①+②-③310580405445174030【例题3】依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千克。生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如下表(表4

)31季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品材料消耗定额②44444生产需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500减:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采购量⑥=③+④-⑤1426211016681746695032季度1234全年材料采购量(千克)①14262110166817466950材料单位成本②1212121212预计材料采购额③=①×②1711225320200162095283400应付上季赊购款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2应付本季现购款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040现金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如下表(表5

)。33【例题4】依前例资料，假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。

根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如下表(表6

)34季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品工时定额(小时)②33333总工时用量(小时)③=①×②9301740121513355220单位工时工资率(元/小时)④55555预计直接人工成本(元)⑤=③×④46508700607566752610035【例题5】假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元)，固定间接制造费用46980元(其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元)，其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。36根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：变动间接制造费用分配率=变动间接制造费用÷预算期生产总量=31320÷1740＝18根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如下表(表7

)。37季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740变动间接制造费现金支出②=①×185580104407290801031320固定间接制造费用③=46980/41174511745117451174546980减:折旧④=20000/4500050005000500020000间接制造费现金支出合计⑤=②+③-④123251718514035147555830038成本项目价格标准用量定额合计金额直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工时3工时15制造费用③=(31320+46980)/174045产品单位成本④=①+②+③108产品期末存货量(件)⑤40产品期末存货成本⑥=④×⑤4320根据以上表内数据，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如下表(表8)。39【例题6】假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为13600元。根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算表如下表（表9）。季度1234全年预计销售量(件)①3006004004501750变动销售及管理费用分配率②=3500/175022222变动销售及管理费用现金支出③=②×①60012008009003500固定销售及管理费用现金支出④=13600/4340034003400340013600现金支出总额40004600420043001710040【例题7】假定A公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计预算期初现金余额为45000元。预算期按季度编制现金预算。根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如下表(表10

)。

41季度1234全年期初现金余额4500026257.85823686288.445000加:现金收入(表2)收回赊销款和现销收入600001020009200087000341000可动用现金合计105000128257.8150236173288.4386000减:现金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100间接制造费用(表7)1232517185140351475558300销售和管理费用(表9)400046004200430017100购置设备9400094000支付所得税1750017500175001750070000现金支出合计148742.270021.863947.663807.6346519.2现金节余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8筹措资金向银行借款7000070000归还借款7000070000支付利息70007000期末现金余额26257.85823686288.432480.832480.842流动资产流动负债现金45000应付账款6000应收账款18000长期负债原材料存货6120负债合计6000产成品存货5400合计74520固定资产所有者权益土地60000实收资本200000房屋及设备240000盈余公积128520减:折旧40000所有者权益合计328520合计260000资产总计334520负债及所有者权益总计334520【例题8】假定A公司预算期初的资产负债表如下表(表11

)。43销售收入①(表2)350000减:销售成本②=1750×108(表3)(表8)189000销售毛利③=①-②161000减:销售及管理费用④(表9)17100营业净利润⑤=③-④143900减:利息费用⑥(表10)7000税前利润⑦=⑤-⑥136900减:所得税⑧(表10)70000净利润⑨=⑦-⑧66900根据前面所有各例的预算资料，可编制预计损益表和预计资产负债表如下表(表12、表13

)。44流动资产现金①(表10)32480.8应收账款②=90000×30%(表1)27000原材料存货③=500×12(表4)(表5)6000产成品存货④(表8)4320流动资产合计⑤=①+②+③+④69800.8固定资产土地⑥=6000060000房屋及设备⑦=240000+94000(表10)334000减:折旧⑧=40000+20000(表7)60000固定资产合计⑨=⑥+⑦-⑧334000资产总计⑩=⑤+⑨403800.8流动负债应付账款a=20952×40%(表5)8380.8长期负债负债合计b=a8380.8所有者权益实收资本c200000盈余公积d=128520+6690019542045（二）弹性预算(flexiblebudgeting)定义：弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。

【例题9】设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表如下表(表14

)。

46销售量(件)15501650175018501950销售收入(单价200元)310000330000350000370000390000减:变动成本(单位变动成本80元)124000132000140000148000156000贡献毛益186000198000210000222000234000减:固定成本4660046600466004660046600营业净利13940015140016340017540018740047（三）零基预算(zero-basebudgeting)定义：全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

步骤：（1）确定预算期的经营目标，如收入目标、支出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。（2）对预算期各项费用的支出方案进行成本—效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。（3）按照已排出的等级和顺序，并根据预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。48【例题10】某单位采用零基预算法编制预算期2013年度的管理费用预算，基本编制程序如下：

首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出2013年所需发生的费用项目及支出数额为：1、保险费30002、广告费50003、租金15004、办公费70005、差旅费20006、培训费5000合计23500（元）其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表(表15)：49项目成本（元）收益（元）成本收益率广告费培训费1140251：401：25成本—效益分析表然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。50第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。51第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。52第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1．

保险费30002．

租金15003．

办公费70004．

差旅费2000合计13500（元）53剩余的可供分配的资金数额为7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则:广告费可分配资金为：7500×40÷(40+25)=4615（元）培训费可分配资金为：7500×25÷（40+25）=2885(元)54零基预