上市公司财务舞弊治理对策研究-以云南绿大地生物科技股份有限公司为例

上市公司财务舞弊治理对策研究——以云南绿大地生物科技股份有限公司为例摘要：上市公司的财务诈骗在资本市场上成为受欢迎的恶性疾病。自1720年发现第一次财务诈骗事件以来，诈骗事件在全世界范围内不断发生。21世纪的财务丑闻在全世界蔓延着。一些世界知名的大企业参与了诈骗，因此世界资本市场一时混乱。中国的舞弊事件也是山火事件，春风再度吹来，势头不断增大。上市公司的财务诈骗严重侵犯投资者的应有的权益，损坏了资本市场发展的正向循环，阻碍了企业的可持续新发展。为了防止财务舞弊再次发生，促进资本市场的繁荣发展，确保广大投资者的利益不受损，重建良好的市场信用，分析中国上市公司财务舞弊的原因刻不容缓。这张纸分为五个部分。第一部分是介绍本书研究背景和重要性的序论。第二部分是概念定义部分，说明财务舞弊和舞弊审计的意义。第三部分介绍了云南绿大地财务舞弊的情况，包括诈骗的理由和手段。第四部分是关于云南绿大地舞弊案例审计过程中出现的的问题。第五部分是针对以上问题提出审计对策。希望通过本文的研究能够对我国上市公司财务舞弊问题提供参考。关键词：上市公司；财务舞弊；审计Onthecountermeasuresoffinancialfraudinlistedcompanies--TakeYunnangreenearthbiotechnologyco.Ltd.asanexampleAbstract:Financialfraudoflistedcompanieshasbecomeapopularmalignantdiseaseinthecapitalmarket.Sincethediscoveryofthefirstfinancialfraudin1720,fraudhasbeenhappeningallovertheworld.Financialscandalsinthe21stcenturyarespreadingallovertheworld.Someoftheworld'swell-knownlargeenterprisesparticipatedinthefraud,sotheworldcapitalmarketwasinamessforawhile.China'sfraudisalsoamountainfireincident.Thespringbreezeblowsagainandthemomentumisincreasing.Thefinancialfraudoflistedcompaniesseriouslyinfringestherightsandinterestsofinvestors,damagesthepositivecycleofcapitalmarketdevelopment,andhindersthesustainabledevelopmentofenterprises.Inordertopreventfinancialfraudfromhappeningagain,promotetheprosperityanddevelopmentofcapitalmarket,ensuretheinterestsofinvestorsarenotdamaged,andrebuildgoodmarketcredit,itisurgenttoanalyzethecausesoffinancialfraudofChineselistedcompanies.Thispaperisdividedintofiveparts.Thefirstpartistheintroductionofthebackgroundandimportanceofthisbook.Thesecondpartistheconceptdefinitionpart,whichexplainsthesignificanceoffinancialfraudandfraudaudit.ThethirdpartintroducesthesituationoffinancialfraudinYunnangreenearth,includingthereasonsandmeansoffraud.ThefourthpartisabouttheproblemsintheauditprocessofYunnangreenearthfraudcases.Thefifthpartistoproposeauditcountermeasuresfortheaboveproblems.ItishopedthattheresearchofthispapercanprovideareferenceforthefinancialfraudofListedCompaniesinChina.Keywords：quotedcompany；Financialfraud；audi引言在二十一世纪的今天，中国的资本市场经济发展迅速的时代，我国的监管职能也在日益完善的过程当中，但让我们未曾想到的是上市公司为谋求利益使用的不法财务舞弊手段也是花样百出、更胜一筹，新闻报道中的企业不法财务行为的案例越来越多。上市公司的不法舞弊行为造成了投资者经济利益的大量损失，同时使得资本市场信誉也大打折扣，许多的投资者也变得谨慎起来，相较之前投资交易率大幅度下降。倘若资本市场的财务信息全是虚假、不可靠的，那么资本市场何谈正常运作？到最后，资本市场如何存在都成为了问题。因此，我们的解决方法则是让承担审计职责的注册会计师能够识别出所审计财务报告的不合法或不公允之处，并予以披露。但实际并非如此简单，财务舞弊的实施者多为企业的实际控制人或者企业高级管理人员，这些头脑聪明的实施者为了隐藏自己的舞弊手段，还会组合多种舞弊手段，使得舞弊审计难上加难。通常情况下的审计程序很难去发现实施者们的舞弊行为。因此，在二十一世纪的今天，提高审计人员的专业审查能力和升级传统舞弊审计程序的任务刻不容缓。1相关概念界定1.1财务舞弊的内涵我国注会协会对财务舞弊行为进行了精准的定义：被审计单位的员工层层、治理层、管理层或者是第三方用不正当手段来故意获取单位财务信息的行为。对这一现象我们主要通过以下两个方面进行了解，第一个方面则是通过架构起不存在的虚拟交易获利，第二个方面是通过遮掩已有的经济业务获利。第一个主要通过拟定假合同、伪造票等手段达到获取利益的目的。另一则是违背会计准则，将不应当正常化的资本化收益正常化、不满足收入确认条件的收入提前确认、不计提对应的应当计提的减值准备或减值损失。1.2舞弊审计的定义舞弊审计是基于上市公司财务舞弊导向的审计，是通过审计人员的检查、询问等程序来辨别组织的在职人员或相关人员通过哪些不正当的违法手段来谋取单位的利益予以给与个人身上的行为，通过有效途径获取相关证据和出具证明单位经济利益受损的审计报告的监察行为。美国舞弊审计人员协会认为:这是一种能够第一反应下制约舞弊的方法，使用会计和其他信息对企业的相关信息进行一系列逻辑分析，从而分析出舞弊行为的审计方法。本篇文章的财务舞弊审计分析主要是站在注册会计师的视角进行的，通过对组织财务报表的审计，来审查组织的财务报表中是否存在舞弊等重大错报，这是一种保障性的证明手段。1.3常见的财务舞弊手段1.3.1收入舞弊手段在上市公司中，为了事先确认企业的利益并进行可控制的调整，经常使用舞弊手段。中国企业的会计标准对于销售额的认识设置了明确的规定，但是这些标准测定得不太好，大部分情况下仍然依赖于财务负责人的主观判断。收入舞弊是财务舞弊的主要手段之一，包括收入的不正当增加和收入认知的时间变化等，是收入认知的主观存在。一些上市公司目前的表现不佳，为了隐瞒这种表现的事实，实现市场保护的目的，目前的利润是事先确认收入调整的，未销售的产品在仓库，没有转给买方报酬，而是转给现在的收入。计算后，在将来的会计期间，销售交易将作为销售回报。事实上，商品可能没有从仓库配送。或者那些被送到了卖方那里，但是收益还没有被确认。另外，直接制作不存在或完全没有交易行为的交易对象的假发票，以此来确认收入的企业也被列出。1.3.2费用舞弊手段费用舞弊的主要目的是为了达成调整利润的目的，用不恰当的手段调整企业的经费。公司的舞弊行为种类繁多，常常与舞弊类收益相结合。这不仅改善了公司的舞弊隐瞒，而且使监察人员很难找到公司的舞弊行为。省略或低估减值准备的舞弊手段是费用无比的主要方式，把原本不可资本化条件的经费资产化。而新会计标准明确的规定：收入与支出要遵循匹配原则。在特定会计期间内企业获得的收入，必然要和该部分收入对应的费用与成一致。企业可以自己决定计提减值准备的方法，但自决定以后不得随意变更。有些企业在业务表现较低的情况下，不做减损的准备，或者减少对减损的准备来增加利润。1.3.3资产舞弊手段这一舞弊行为是财务舞弊中最重要的一环，其形式也有多种，例如：在固定资产上、存货上以及货币资金上的各类舞弊行为。最为普遍的有将应当上交的收入税款计算到企业自身的固定资产当中，从而扩大资本。存货舞弊主要以虚构存货的手段，在企业的账目上无中生有些并不属于企业的存货，再使用虚假的凭证和操纵存货盘点来掩盖存货舞弊。2云南绿大地财务舞弊状况2.1云南绿大地公司的发展背景简介简称“绿大地”的云南绿大地生物科技股份有限公司，该公司于1996年6月年成立，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司。于2007年12月21日向社会公开发行股票在深圳证券交易所挂牌上市，成为了国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。以前名为云南河日绿大地实业有限公司，该公司靠山吃山，靠水吃水，依靠云南丰富的自然资源发展省内外花卉园林市场，经过了多年的积累，成功发展为产业链十分成熟的特色苗木工业化培植、销售及服务的生物科技公司。根据资料显示，公司的注册股本为8393.73万元人民币，高达8.3亿元的注册资本。云南绿大地生物科技股份有限公司的经营范围十分庞大，覆盖了市政公用、园林绿化、园林养护，还有生态管理和观赏性植物的生产以及项目投资等。在2019年7月12日后，依据国家信用信息公示系统示，该公司由于变更添加了物业管理的经营范围。2.2绿大地舞弊事件介绍以绿化工程和绿苗销售为主营业务的云南绿大地，在国内是排名数一数二的绿化行业上市公司，可谓“园林业的上市第一股”，可在2010年的3月被立案稽查，原因是查出涉嫌信息纰漏。而事实证明云南绿大地公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润的违法行为，自此以后股价猛跌，给市场造成了极大的不稳定性。纵观绿大地舞弊事件时间点，不难发现该公司是个具备川剧“变脸”绝活的公司。其一，变更业绩的次数高达五次之多。自2009年十月至2010年4月，2009年年报预算变更累积五次，最终显示2009的净利润为-15123万元。正因这个反反复复的财务报告，引起了监管部门的高度重视。其二，高管人员变动频繁。云南从2008年开始，绿大地的财务总监由蒋凯西换为王跃光再换为李鹏，累积更换三次，不光如此，还更换了四任总经理和四任董秘，从此可以看出该公司极度的不稳定性。其三，三年换了三次审计机构。二零一一年的三月七日，绿大地的董事长何学葵被正式逮捕，其罪名为涉嫌财务舞弊，就在次日何学葵辞去了公司董事以及董事长等职务。4月7日，财务总监李鹏因涉嫌违规披露和隐瞒重要信息罪被公安机关实施强制措施，并于4月22日取保候审。自2004年至2007年的这三年来，何学葵、蒋凯西等人利用其个人与企业的相关银行账户操控多笔资金流动，且用伪造的一系列信息资料的手段来虚增资本、虚增收益虚增支付款项给其“傀儡”公司，虚构交易业务，其虚增的营业收入竟能高达二点九六亿元。不仅如此，在上市后，绿大地并没有停止财务舞弊，贪心的绿大地在2008年又虚增收入8564.68万元，在2009年虚增收入6856.10万元。最终，昆明市的人民法院对这接二连三的犯罪行为进行一审判决，法院判定绿大地公司舞弊发行股票的罪命，并处以四百万元人民币的罚金;而犯舞弊发行股票罪的原董事长何学葵和原财务总监蒋凯西被判处三年的有期徒刑，缓刑四年;外聘财务顾问庞明星和原出纳主管赵海丽获刑两年，缓刑三年;在绿大地担任大客户中心负责人的赵海艳获刑一年，缓刑两年。上市公司绿大地的欺诈行为给我国广大投资者造成了巨大的经济损失和沉重的社会压力，阻碍了资本主义市场的繁荣发展，其性质十分恶劣，但就是这么恶劣的犯罪行为仅仅处罚了绿大地四百万元后再无下文，处罚力度对绿大地来说微乎其微。更令人难以置信的是何学葵等主要违法行为责任人却无一被处以罚款，且都以缓刑释放，犯罪成本微乎其微，并没有对犯罪人员起到教育性的实质作用。2012年1月31日，人民法院认为绿大地公司财务舞弊发行股票一案处罚力度过轻，应当让绿大地公司以及各违法行为责任人对违规披露重要信息的罪行付出相应的代价。之后，绿大地公司收到了昆明市人民检察院的《刑事抗诉书》。终于，2013年2月7日，昆明市中级人民法院再次对绿大地舞弊发行股票案做出一审判决。其中以绿大地原董事长何学葵为首的五名行为责任人均有加重获刑。法院判决绿大地公司犯舞弊发行股票罪、伪造财务票证罪、故意销毁会计凭证罪，判处罚金一千零四十万元;绿大地原董事长何学葵判处有期徒刑十年;绿大地原财务总监蒋凯西因犯舞弊发行股票罪、伪造财务票证罪、违规披露重要信息罪，数罪并罚，判处有期徒刑六年，并处罚金三十万元;原财务顾问庞明星犯舞弊发行股票罪、伪造财务票证罪、违规披露重要信息罪，数罪并罚，判处有期徒刑五年，并处罚金三十万元;原出纳主管赵海丽判处有期徒刑五年，并处罚金三十万元;原大客户中心负责人赵海艳判处有期徒刑两年三个月，并处罚金五万元。此外，2013年2月27日，被强烈指证的深圳鹏程会计师事务所没有起到应尽的职责，由于未能按照国家相关法律规定来审计绿大地在上市过程中的财务舞弊行为，罚没深圳鹏城会计师事务所业务收入六十万元，并处以罚款六十万元，同时撤销其证券服务业务许可;对签字注册会计师廖福澎、姚国勇二人给予警告处分并处以罚款十万元，终身禁入证券市场。这是证监会有史以来对中介机构最严厉的处罚。2.3绿大地财务舞弊手段2.3.1违规披露重要信息云南绿大地有严重的信息违规披露问题，随意更改业绩。它没有将企业中真实的财务状况对社会进行公布，而《证券法》明确规定了对于对股票价格有影响的重要信息，上市企业要透明化，纰漏真实数据。2009年绿大地的年报和业绩快报由刚开始的大幅增长到后来的大幅度亏损，反复经历五次之多。2009年10月30日绿大地预计当年度净利润竟然同比增长百分之二十至百分之五十，报表数据的起伏跌宕反映出了绿大地公司的真实状况，之后绿大地的业绩信息每况愈下，最终亏损15123万元的巨额，于是引起了监管者的高度关注。就此监管者马上立案调查，与此同时绿大地公司在零九年的审计机构也出具了保留意见的审计报告。然而，绿大地并没有就此罢休，将漏洞百出的现金流量表公示于众，报表中存在二十七处虚假数据信息，涉及千万元大小的差错有八项，涉及亿元级别的差错更是有十二项之多。该公司2010年第一季度的报表中显示，除营业收入少计十万元，营业利润多计六十七点五七万元，净利润合计五十二万元。2.3.2关联方交易舞弊2004年至2007年绿大地公司通过关联方交易虚增利润的的舞弊手段慢慢浮出水面，在上市前做出巨大贡献的几家关联企业一个个的突然消失。例如这两家成都企业：万朵园艺公司和贝叶园艺公司，都是在2005年11月15日同一天注册成立，两家公司简直是复刻般的一模一样，同天完成一百万元的资本注册，经营范围也是一模一样，又相约一同于2008年6月5日进行了工商注销。这样的如出一辙让人很难不多想些什么。同样令人匪夷所思的绿大地大客户还有：天绿园艺公司、北京都丰培花卉、自由空间园艺等，而这多家“傀儡公司”的幕后玩家则是通过关联方交易来粉饰财务报表的。但终究纸包不住火，绿大地公司的舞弊行为还是浮出了水面，登记和注册多个银行账户的关联企业，而这多个企业的主人只有一个，利用关联企业让资金流转起来，伪造销售合同、发票和工商登记资料等舞弊手段，使得收入和利润看似增长。2.3.3资产舞弊货币资金是舞弊中最常见的一环，由于货币是企业作为重要的资产，因此货币资金也是舞弊者眼中的香悖悖，然而绿大地公司也不例外。在2004年到2007年，这几年间绿大地公司虚拟财务资料和虚拟合同，虚增了九百六十亩旧县村委会荒山使用权、三千五百亩马龙县马鸣乡荒山使用权和马鸣基地围墙、灌溉系统、土壤改良工程等项目的资产，前前后后一共七千一百一十一万元人民币。其中，“马鸣”基地的围墙可谓天价，面积不大的固定资产却价值686.9万元，而该基地四块地总共三千五百亩，如果围墙只围地块的周长，则其每米的造价高达1268.86元。另外，该基地的三口深水井也以每口72.27万元的价值计入固定资产，而“金殿”基地的另一口深水井的价值在其招股说明书中记载却只有8.13万元，同样都是深水井竟有十倍之差，在这种不具备首次公开发行股票并上市条件的情况下，抬高固定资产价格来达到上市目的，把这些堂而皇之的虚假信息写进了上市招股书中，相关机构的睁一只眼闭一只眼，使得绿大地顺利通过上市审核，拿上市公司的幌子骗取投资者的投资。3绿大地财务舞弊事件原因分析3.1公司治理结构不健全漏洞百出的公司治理结构是造成财务舞弊行为出现的重要原因。股东大会、董事会、监事会这三个具有重要职能的岗位流于形式、形同虚设、滥用职权。从上文介绍可得绿大地公司上市以来，公司变更高级管理层数次，和小孩过家家一样十分不稳定。截至2013年绿大地累计更换财务总监四次，更换总经理五次，更换董事长秘书六次。频繁变动的高级管理层人员和散了架的凳子一样非常不稳定，是绿大地公司违法乱纪的最佳时机和根本原因。3.1.1股权结构不合理公司没有持股百分之十以上的股东，而绿大地的原董事长何学葵持有公司百分之二十八点六三的股份，可以看出权利集中在她一人身上。从2001年至2011年的这十年间，何学葵一直坐拥绿大地的董事长的席位，从2008年10月到2009年9月期间，她还兼任着公司的总经理一职。绿大地公司的所有权利都有她一人掌控，毋庸置疑无人制约则是制造舞弊行为的最佳时机。为什么一人独大的情况下容易出现舞弊行为呢？答案是因为这样很容易促使当权者只考虑自身利益，把其他股东的权利抛之脑后，其他股东也无法插手公司的经营管理，造成了绿大地公司股权结构的畸形生长。3.1.2监事会形同虚设根据招股说明书，绿大地上有3位监事，不知为何3位监事于2010年相约全部辞职或辞职，公司大换血。绿地监督委员会，实际的人事任命和解聘权利，何学葵一人全权管理，监事会没有任何的实际权利，更没有起到监督的职责。而监事的作用不正是对董事,对高管执行公司职务的行为进行监督，对违法违规的高管和董事提出罢免或起诉吗？3.1.3董事长无人制衡绿大地的内部统治结构较为完整，股东大会、董事会和监督委员会是依法设立的。但是，他是公司的创始人，何学葵在公开之前完全负责了绿大地的主要决定。现有企业的运用形态的变更很难。此外，他是何学葵上市后的第一大股东、董事长、行政股东和公司的总经理。绿地名单之后，上级管理人员的成员频繁地更换了。财务舞弊被暴露的时候，成立当初的董事会成员只有会长和其他两个股东，监督委员会都是新面孔。他即使新干部不习惯公司的运营，也能简单地控制公司整体的运营和管理。同时，60%以上的绿大地的员工在技术中学以下，不适合公司的开发战略。3.1.4岗位权责不分绿大地是上市公司，其经营模式沿袭了上市前的旧商业模式。购买、销售、支付等环节都有很大的漏洞，这些重要环节的负责人就是所谓的“自己”。绿大地的库存识别及资产检查程序与正式程序不一致。因为绿大地上有很多漏洞，所以上市的第一个申请失败了。为了满足公司上市条件，筹措巨额资金，何学葵利用各种财务舞弊手段伪造公司的业绩，欺骗了证券监管机构。绿大地的大规模舞弊与公司的权利和责任密切相关。绿大地各部门缺乏独立性，岗位权利和责任不明确。他同时担任三个重要职务。会长，会长的秘书，总经理。内部监察负责人李鹏于2012年12月成为CFO，副部长徐云伟作为内部监察的新负责人继承了李鹏。由于管理上的混乱，绿大地部门之间的检查和平衡变得不可能，内部监察部门不能发挥限制功能，不能保证内部监察工作的品质，结果发生舞弊。3.2违法成本较小违法成本低是最大的诱惑。绿大地通过虚增资产得以上市。上市后，再继续进行财务舞弊，粉饰财务数据信息，让广大投资者进入这场骗局。而法院决定只处罚绿大地仅400万元，这只是违法收入的冰山一角。根据《证券法》第189条，非法发行股票的犯罪行为将被处以违法资金的1%以上5%以下的罚款。也就是说，即使上市公司的上市资格以违法手段被违法取得，上市资格也不会被恢复。上市公司只需支付融资资金不足百分之五的罚款即可，法律不合理处理剩余的百分之九十五的违法所得。《刑法》第160条规定，诈欺发行股票造成严重后果或者有其他严重情节的，应处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法募集资金金额的百分之一以上百分之五以下的罚金。而何学葵被判三年有期徒刑，四年缓刑，而与之相比的收益十一亿元的身家并登上胡润富豪榜的女企业家的荣誉而言，违法犯罪也是值得的，加上其侥幸心理，如此巨大的蛋糕诱惑，很难不心动。财务舞弊虽然是主要的违法行为，虽然性质不好，但是中国法律对财务舞弊的处罚比较少，对于这种违法行为所带来的危害不怎么注意。而且，财务舞弊的负责人不需要对投资者的损失负责赔偿。绿大地财务舞弊案造成1000多万损失，无数中小投资者丧命，但第一次审判的决定并未提及对投资者的补偿。法律制度的伪装缓和必然会导致财务舞弊的发生。3.3监督机构失职上市企业通常对地方自治体具有重大意义。上市企业的存在不仅促进了地方经济的繁荣和发展，提高了每日的雇佣率，上市企业的税收也有可能改善地方自治体的财政收入，成为地方自治体的重要业绩。在绿大地上市过程中，云南自治体进行了全面支持，绿大地成功取得了产业及商业、税务、环境保护、质量检查及其他部门的法令遵守证明书。绿色大地财务舞弊暴露后，绿色大地曾以公司的名义向云南省政府提出求助书面请求。根据紧急报告，如果公司被认定为虚假或舞弊性上市，“可能会发生农民和股东的大规模请愿、投诉、其他社会性恶性事件，云南省的企业将来上市将更加困难，这是有资格企业在市场上的一个重要原因。并不是有助于云南省进一步扩大花卉产业。为了讨论绿大地，几个地方自治体的领导人也多次访问北京，与CSRC的高层进行了会谈和交谈。云南省花卉产业办公室还向绿大地企业风险管理和保持稳定性的主要群体提交了书面报告，要求相关负责部门对绿大地财务舞弊案的处理给予宽容。调查小组的工作人员也面临着巨大的抵抗，整个调查的进行非常困难。4防止舞弊的策略4.1健全证券市场相关法律制度中国的证券市场才20年前开始，处于急速发展阶段，所以关于证券的法律制度还不完善。因为证券市场的漏洞不断暴露，要根据时代的进步和企业发展的实际状况完善旧规，设立高效的证券市场运用机制，有目的有方法的引导上市公司的财务管理行动，使其变得标准化、系统化、一体化，使得上市公司信息披露透明化，严控上市公司的财务舞弊行为，正确引导证券市场的健康发展。证券规制当局和司法机关应当在没有明确法律的情况下，补充现在的违法行为，修正判决中不正当的法律规定，改善刑罚的效果。加强对财务舞弊负责人的处罚，不仅是对财务舞弊负责人的教训，也是对其他有财务舞弊意图的上市公司的警告。从提高惩罚的实效性的观点来看，首先必须明确实施行动的负责人，特定的行动对应特定的惩罚，为避免企业受到惩罚的现象的他人。第二，必须强化惩罚规则。现在，我国的法律处罚很轻微，对财务舞弊有一种不信任感。它不能起到足够的抑制作用，但会引发财务舞弊的发生。最后，惩罚方法太单一了。应该结合民法和行政处分，根据需要强化刑罚。民事赔偿责任明确了对财务舞弊负责人的经济补偿责任，减少了投资者的经济损失，这不仅增加了其违法成本，还使得投资者更放心更信任整个市场，这样可以有效地监督上市的财务舞弊。因此，中国必须尽快建立民事补偿机制。这不仅是为了补偿投资者的损失和保护投资者的利益，也给财务舞弊的负责人造成了实际的经济压力，特别是违法财务舞弊的成本，以及对上市公司财务舞弊的取缔。4.2完善公司内部治理结构4.2.1合理配置股权结构中国的上市公司一般都有不合理的所有权结构。第一个最大股东的比例太高，关系到第一个股东的状况。即使与第一大股东竞争困难，剩余的股东资本也相对分散。第一大股东有绝对的支配权。由于其他股东无效有效制约和无权监督第一大股东，股东很难正常的行使权利和获得股东权益。所以为确保上市公司健康运转，第一步要高品公开会计信息，这才是合理的所有权结构。这样不仅可以使上市公司的股票结构越来越平衡，还可以引进正规机构的投资基金，通常具备多个专业的企业管理能力，从而解决一般性的低质量问题上市公司的员工直接或间接参加企业的事业活动，为上市公司的可持续发展提供更多更宝贵的经营经验。4.2.2加强董事会建设上市公司治理结构的重要职位是董事会。该职位由股东大会选出，这代表着全体股东的权益。董事会一般根据公司日常活动的内部状况和外部市场环境进行战略决策，掌控着人才录用的重要权限。因此，董事会成员的能力水平对上市公司的运营起到了决定性的作用，是公司内部管理结构的最优先事项。为了使上市公司拥有明确的阶层，相互检查，取得平衡，董事会成员和管理层必须在他们的责任方面相互分离，同时禁止保持职位。董事会会长兼任总经理的情况下，公司的统制力和经营力必然会被合并，其他股东不能监督行动，大大促进财务舞弊的发生。4.2.3健全独立董事制度独立董事的设立是为了各部门的相互监督，确保公司不出纰漏。独立董事作为独立的第三方，应该以公平公正且客观的态度对待上市公司经营中发生的问题。为了保证公司的正常运行，当今时代的企业将管理系统分离公司的所有权和管理权。管理层可能会因为短期业绩而选择损害股东长期利益的快速成功和即时利益的商业战略。一般独立董事必须时刻监督管理层，抑制管理层的违规方式和不良行为，时时刻刻保护所有股东的权益。同时，所有股东通常都会选具有丰富的专业知识和经营经验的董事会，所以一般董事会可以使得上市公司的经营能力有效提高，做出有效的决策，监督经营者实施战略。但是，上市公司的独立董事大部分都是兼职的。没有多少时间讨论上市公司的具体情况。例如，绿色大地的4位独立董事都是非常勤的，其中3人同时是多家公司的独立董事，他们的工作非常忙。另外，独立董事不参与上市公司的日常经营管理，无法掌握上市公司的实际经营状况。他们得到的信息基本上是上市公司提供的资料，他们知道的信息是单方面的。像郑亚光那样，他对公司在绿色大地上的特定操作一无所知。他所知道的信息来源仅来自董事会和年度报告，而且他完全没有注意到绿色大地的财务舞弊。诸如上市公司的隐瞒等，独立的董事实际参与公司的日常业务，做出客观公正的判断，确保中小股东的利益，对业务提供有效的意见是困难的，并且对企业的管理。4.2.4发挥监事会职能监督委员会位于股东大会的正下方，其主要作用是与董事会和管理层的监督保持平衡。为了充分发挥监督委员会的实际功能，有必要改善监督委员会的体制。特别是监督者的条件、主体范围、资金来源必须标准化。为了让监督者发挥现实且有效的作用，会使用功能等。首先，必须保证监督委员会的独立性。监督者是根据规则和规定在股东大会投票选出的，不只是董事会或管理者的推荐。这样，被推荐的监督者无法维持独立的地位，监督者的董事会将成为董事会或经理的致词。第二，监督委员会的监督者精通企业的相关法规，具有企业经营和财务知识，参加上市公司的运营，董事会监督者只会发挥其作用，提高上市公司的管理水平。4.3发挥政府监管作用长期以来，政府监督是中国证券市场宏观控制的主要方法，在中国上市公司的外部控制中发挥的重要作用。但是，政府很容易陷入“取得限制”的窘境。政府的规定是为了保护公共利益的安全保护机制，但是容易被上市公司抓住，上市公司很容易成为追求自己利益的工具。很多情况下，政府部门甚至支持上市公司为自己的利益或为自己的利益。政府必须站在更高角度调控投资者与上市公司之间的关系。只有投资者高涨的投资才能使得证券市场繁荣发展，调动中小投资者的积极参与，可以更好更快的扩大市场面积。但是，并没有相关法律法规保护中小投资者的利益，这也是中小投资者不想进入投资行列的最根本原因。所以提高中小投资者的投资兴趣可以更好地发展市场，政府为此应当做出相关决策保障中小企业的利益，使证券市场能够有效运作。政府部门还必须明确责任，避免浪费监管资源，注意降低管制成本和提高监管效率。5结论云南绿大地事件的事例分析告诉我们，财务舞弊的高发企业通常是出现在受到内外部经济打击影响其发展经营的企业，他们主要是为了保障自己的产业收益和资金筹措，美化自己的财务报告，披露虚假的财务信息，主要手段有提前确认收入、构架虚拟交易、关联资产转移、利润虚增等手段，将公司包装的非常漂亮，这种行为不仅影响了资本市场的正常运行，也给广大中小投资人造成了损失。对此