第三章负债与金融债券

第三章负债与金融债券2023/12/27第三章负债与金融债券2序言

上一章学习了银行会计核算方法体系的第一部分内容基本核算方法。这只是银行会计核算方法的基本原理、账务核算的基本程序、要求和规定。而银行的业务种类很多，各项业务活动特点各一，因此须在基本核算方法的基础上结合银行各项业务的特点采取相应的核算和监督方法进行具体的业务处理。故从本章开始学习银行会计核算方法体系的第二部分内容，即各项业务核算方法。2第三章负债与金融债券3本章学习目的与要求

存款和金融债券业务是商业银行重要的负债业务，是组织和筹措信贷资金来源的主要工作。通过本章学习，须了解银行负债业务的意义，掌握各种存款业务和金融债券业务的账务处理和利息计算方法。本章学习重点和难点

本章的重点：单位存款帐户的种类与管理；单位存款支票户存取核算手续；个人活期储蓄存款和个人整存整取、零存整取定期储蓄存款的核算手续以及金融债券发行与兑付的核算。本章的难点：利息计算方法及金融债券发行价格的确定。3第三章负债与金融债券4§1、存款和金融债券业务核算概述一、存款和金融债券业务的意义二、存款的分类三、存款和金融债券业务的核算要求4第三章负债与金融债券5一、存款和金融债券业务的意义存款业务？

指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行的被动负债。货币资金社会再生产暂时闲置居民生活节约待用信用方式聚集起来（对象）（来源）（方式）5第三章负债与金融债券6

存款业务的意义1、增加资金来源，扩大信贷规模2、调节货币流通，加速资金周转3、调节经济结构，促进经济发展6第三章负债与金融债券7金融债券？指商业银行为筹集资金而对外发行的一种长期借款性质的书面凭证。发行金融债券是商业银行的主动负债。金融债券业务的意义1、增加了银行自身资金来源，提高资本充足率2、丰富了银行负债业务种类，调整负债结构3、创造了社会公众投资渠道，完善金融市场7第三章负债与金融债券8金融债券17%

8第三章负债与金融债券9二、存款的分类（一）按存款对象分类1、单位存款（对公存款）——指银行吸收的各类企业、事业单位、机关、学校、部队等具有团体法人的营业执照和社团登记的存款。2、个人储蓄存款（对私存款）——指银行吸收的城乡居民闲置和节余的现金所形成的存款。9第三章负债与金融债券（二）按存款来源途径分类1、财政性存款——指各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。（即各级财政拨入的预算资金或应上缴财政的各级资金以及财政安排的专项资金。）2、一般存款——指单位和个人存入并由其自行支配的各种资金。1010第三章负债与金融债券11（三）按存款稳定性分类1、活期存款——指在银行营业时间内可以随时存取的存款。2、定期存款——指与存户预先约定期限，一般到期才能支取的存款。（四）按存款支取方式分类1、支票户存款——指存款人可以凭支票办理款项支取和转帐结算的存款。2、存折户存款——指存款人凭存折（卡）办理存取款的存款。11第三章负债与金融债券（五）按存款性质分类1、原始存款

——亦称“现金存款”或“直接存款”

2、派生存款

——亦称“转帐存款”或“间接存款”（六）按存款币种分类1、人民币存款2、外币存款1212第三章负债与金融债券13三、存款和金融债券业务的核算要求（一）维护存款人和投资人的合法权益，不断提高服务质量对单位存款——谁的钱，进谁的帐，由谁支配。对个人存款——存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。对金融债券——到期应及时办理兑付手续，未到期应按期支付利息。（二）正确迅速办理业务，及时提供信息（三）加强柜面监督，不为客户垫款13第三章负债与金融债券14§2、单位存款业务的核算一、单位存款帐户设置及有关规定二、单位活期存款业务的核算三、单位定期存款业务的核算四、单位存款利息的计算14第三章负债与金融债券15

一、单位存款帐户设置及有关规定

（一）帐户的设置银行存款帐户？（银行结算账户）——根据会计科目按存款单位或个人或款项性质开立户头，设置帐页格式，进行连续、系统、全面地记录其资金增减变化及结存情况的记帐载体。银行存款帐户的作用？银行用来办理资金支付结算和现金收付业务，反映、监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具。15第三章负债与金融债券（二）帐户的种类

161、按资金管理要求分类16第三章负债与金融债券17（1）基本存款帐户概念：——指存款人因办理日常转帐结算、现金收付业务需要开立的银行结算帐户。规定：①基本存款帐户是单位存款人的主办帐户；②一个单位只能在当地选择一家银行开立一个基本存款帐户；③单位日常经营活动的资金收付及存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款帐户办理；④人民银行负责存款帐户“开户登记证”的管理。17第三章负债与金融债券18开户条件：①开户申请书②《企业法人执照》或《营业执照》正本或有关部门批文或证件③开户许可证④单位有权签章人的印鉴卡⑤有固定经营场所⑥确有转帐结算需要，且帐户经常保持一定的存款余额18第三章负债与金融债券19（2）一般存款帐户概念：

——指存款人在基本存款帐户以外的银行借款转存或与基本存款帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的银行结算帐户。规定：①存款人可以通过该帐户办理转帐结算和现金缴存,不得办理现金支取.②存款人不得在同一家银行的几个分支机构多头开立一般存款帐户.开户条件:①借款合同、借据②基本存款帐户开户行出具证明文件③非独立核算单位开户证明等19第三章负债与金融债券20（3）临时存款帐户概念：

——指单位存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的银行结算帐户。规定：①存款人可以通过该帐户办理转帐结算和银行现金管理办法规定的现金收付。②帐户使用有效期最长不得超过2年。开户条件：①当地工商行政管理机关核发的《临时执照》或当地有关部门同意设立外来临时机构的批件②基本存款帐户开户行出具证明文件20第三章负债与金融债券21（4）专用存款帐户概念：——指单位存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。规定：

单位存款人拥有的基本建设资金、技术改造拨款、技术研究拨款、职工医保、住房公积金等特定用途款项应开设该户进行专户管理。开户条件：

提供经有权部门批准立项的文件或国家有关文件的规定等书面证明。21第三章负债与金融债券222、按存取款形式分类（1）支票帐户概念：——指存款人在银行开立的凭现金解款单和支票等结算凭证办理存取现金的帐户。规定：①适应于独立核算、财务制度比较健全的企事业单位或收入稳定、较高的个人。②必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票，套取银行信任。开户条件：基本存款帐户的存款人。22第三章负债与金融债券23（2）存折帐户概念：——指存款人在银行开立的凭存折（卡）办理存取现金的帐户。规定：

适应于生产规模较小，收支不太频繁的单位和个人。二、单位活期存款业务的核算单位活期存款存取方式

转帐存取

现金存取同城异地支票户存折户23第三章负债与金融债券（一）会计科目设置及使用1、“单位活期存款”科目

本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位（包括企业、事业单位，机关、社会团体等）存入的活期存款。按存款种类及存款单位进行明细核算。2、“单位定期存款”科目本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位存入的定期款项。按存款的种类及存款单位进行明细核算。2424第三章负债与金融债券3、“应付利息”科目本科目属负债类科目，用来核算银行吸收的存款及各种借款发生的当期应付而未付的利息额。按存款、借款的种类进行明细核算。4、“利息支出”科目

本科目属损益类科目，用来核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息费用支出。按支出项目进行明细核算。2525第三章负债与金融债券26（二）支票户存取现金业务程序及核算1、开户（1）单位手续①开户申请书②有关开户文件③印鉴卡（2）银行手续①审批②登记“开销户登记簿”③确定所属会计科目、编排帐号、开立分户帐页④确认印鉴卡片⑤收取开户手续费并向单位发售业务凭证26第三章负债与金融债券案例1——单位客户开户业务场景：单位客户大华公司到一分行A网点开立单位活期结算户，交付开户手续费200元。处理流程：

大华公司将开户资料及开户申请书提交接柜员申请开立基本存款户——柜员收妥资料，为客户办理开户登记，客户交付开户手续费，业务办理成功打印开户通知书——客户签字后，第二联留存银行。开户后客户预留印鉴卡。（注：银行开立基本存款户，需要先向人民银行申请，取得开户许可证后方可完成开户，一般需要7天的时间，这里主要是讲述账务流程，省略开户许可证流程。）收费账务处理分录：

借：现金——A柜员户200贷：手续费及佣金收入200

27第三章负债与金融债券282、存人现金（1）业务流程

——先收款，后记帐。（2）记帐凭证

——现金解款单（一式两联）

①回单②传票（3）核算手续单位综合员①审核凭证②收款③输入交易码3156④输入账号、金额（自动增加钱箱数）⑤登记现收日记簿、分户账（自动处理）⑥盖章⑦退还回单①②28第三章负债与金融债券（4）会计分录

借：现金贷：单位活期存款——××单位户案例2——单位客户存现业务场景：大华公司往活期结算户存入现金10万元。处理流程：

大华公司填写现金缴款单，连同现金提交接柜员——柜员核实无误后，存入大华公司的活期账户。账务处理分录：借：现金——A柜员户100000

贷：单位活期存款——A大华公司户100000

29第三章负债与金融债券3030第三章负债与金融债券3131第三章负债与金融债券案例3——单位客户购买支票业务场景：

大华公司向开户行A网点购买两本现金支票，每本25张，每张1.2元。处理流程：

大华公司填写购买支票申请书，交银行接柜员——柜员给支票打上空白标识后，开收费单，并直接从大华公司的活期账户中收费，打印客户收费单和凭证出售单——客户签字后——第二联留存银行，出售凭证给大华公司。账务处理：借：单位活期存款——A大华公司户60

贷：其他营业收入——A工本费收入户60

表外帐（支票出库）：付出：重要空白凭证——现金支票户2（本）32第三章负债与金融债券333、支取现金（1）业务流程

——先记帐，后付款。（2）记帐凭证

——现金支票（3）核算手续（4）会计分录——与存入分录相反单位

会计柜组①审核②输入交易码3157③输入账号④输入凭证号码、金额（自动减钱箱数）⑤登记现付日记簿、分户帐⑥盖章⑦付款1233第三章负债与金融债券3434第三章负债与金融债券案例4——单位客户取现业务场景：大华公司到A网点要求取现6000元。。处理流程：大华公司填写现金支票提交给A网点接柜员，要求提取办公费用6000元。柜员验印章无误后记账，打印回单；配款、付款完成业务。账务分录：借：单位活期存款——A大华公司户6000贷：现金600035第三章负债与金融债券36（二）存折户存取现金业务程序及核算——与支票户核算比较区别：1、银行在开立分户帐同时，给单位开办存折（卡）；2、记帐凭证为存款凭条或取款凭条。（三）活期存款业务的账务核对目的：内外账务相符。原因：①由银行与开户存款单位双方记帐时间前后不一致；②双方在记帐时都有可能发生差错；③会计控制、监督要求。36第三章负债与金融债券37方式：1、定期对帐（对支票户对帐采取的方式）一般使用套写分户帐页2、随时对帐（对存折户对帐采取的方式）一般进行“帐折见面”正联——银行分户帐副联——单位对帐单想想看:一般工商企业的银行存款日记账如何与开户银行进行存款余额的核对？其结果是如何处理的?37第三章负债与金融债券38三、单位定期存款业务的核算（一）有关规定存期：

3个月、半年、1年、2年、3年、5年等存额：

人民币一万元起存，多存不限。种类：

普通定期存款、通知存款、协定存款等。要求：一次存入，到期支取，只能转帐，不能取现，可提前支取一次。38第三章负债与金融债券39（二）存入的核算基本流程：单位

会计柜组①审核②开立存单③登记“开销簿”④记帐⑤盖章①②39第三章负债与金融债券4040第三章负债与金融债券41记帐凭证：

转帐支票（或存款凭条）——借方传票存单（第一联）——贷方传票会计分录：借：单位活期存款——××存款户贷：单位定期存款——××存款户（三）支取的核算1、到期或逾期支取处理

（1）单位：提交存单（加盖预留章印或密押）41第三章负债与金融债券42（2）银行：①核对无误，加盖“结清”戳记②计算利息，填制“利息清单”③填制特种转帐贷方传票④销记“开销簿”⑤记账⑥盖章会计分录：

借：单位定期存款利息支出贷：单位活期存款42第三章负债与金融债券432、提前支取处理（1）全部提前支取

——与到期支取区别：利息计算规定不同。（2）部分提前支取

——采取“满付实收，更换新存单”做法。满付：

将原存单加盖“结清”戳记注销，利息按支取部分金额及规定计息标准结计。“满付”分录为：借：单位定期存款（全部本金）利息支出（支取部分本金利息）贷：单位活期存款（本加部分利）43第三章负债与金融债券44实收：将续存金额，按原存入日、期限、利率、到期日开具新的存单，并在备注栏摘录原存单的编号及业务事实。“实收”的会计分录：借：单位活期存款（续存部分本金）贷：单位定期存款（续存部分本金）44第三章负债与金融债券45四、单位存款利息的计算（一）利息计算的一般规定

1、计息范围*凡独立核算的企业单位的活期、定期存款；*机关、团体、部队、学校等事业单位的不属于预算拨款的业务收入的存款；*各单位存入的党费、团费、工会会费等存款。2、计息基本公式——单利法：利息=本金×期限×利率3、期限——采取“算头不算尾”的做法（即从存入日算起至支取日的前一天为止）。计算期限的方法通常采取“日月相减法”。45第三章负债与金融债券464、利率活期存款计息利率——按支取日银行挂牌的活期存款利率定期存款计息利率到期支取——按存入时银行挂牌的定期存款利率提前、逾期支取部分——同活期存款利率5、计息单位

——人民币本金元以下不计息46第三章负债与金融债券47（二）单位活期存款利息计算1、计息时间规定——分季定期结息（按实际天数）结息日：每季末月20日结息期限：

上季末月21日起至本季末月20日（含）止2、计息方法

（1）帐页计息法

（又称乘法账页计息）定义：

——采用乙种帐页上的积数栏结计利息的一种方法。适应范围：

——适用于存款余额变动不太频繁的单位帐户计息47第三章负债与金融债券48处理要点：①平时根据各变动户存、取款业务，登记其发生额，结出余额；并同时算出变化的前日存款余额实存日数、积数，填入相应栏内。以此类推，直至结息日营业终了止。②结息日

加计本季各户存款变化的积数（即为累计积数），然后以其乘以日利率，求得本季应付利息额。③结息日次日

编制传票将其应付利息转为本金入帐。会计分录为：借：利息支出贷：单位活期存款48第三章负债与金融债券49年月日摘要借方贷方余额日数积数81承前页4000418112000320009转付10003000144200023转收11000140001014000092现付300137001520550017转付700130000017转付10001200022400019转收20001400022800020结息9258350021结息转存29.1814029.18单位活期存款分户帐户名：利率：49第三章负债与金融债券50特点：①不必每日转抄帐户余额，可根据某一余额在银行保持不变的天数，利用本金求出阶段积数，进而求出应付利息数。②可以从帐页上直接反映出应付该单位应计息积数、利息额。（2）余额表计息法（又称加法余额表计息法）定义

——利用计息余额表计算单位存款利息的方法。适应范围

——适用于存款余额变动频繁的存款帐户。50第三章负债与金融债券51处理要点

①平时每日营业终了将各计息分户帐的日终余额逐户抄列在计息余额表中，当日余额未变动的分户帐也要照抄上日余额。②结息日

按余额表将本季各户余额分别加总，即为各户累计应计息积数，然后再乘以利率，可得应付利息。③结息日次日

处理同帐页计息法。特点①不论存款帐户余额是否变动，均须在每日营业终了转抄帐户余额至余额表上，结息日再加总即为累计应计息积数。②计息简单。51第三章负债与金融债券52（三）单位定期存款利息计算1、计息时间规定——按对年对月对日计算

2、计息方法

——利随本清（逐笔计息）3、帐务处理预提时：

借：利息支出贷：应付利息到期支付本息时：借：单位定期存款应付利息贷：单位活期存款4、举例

（P66）

某单位某年5月6日来行办理本日到期一年期定期存款20万元，年利率为2、25%，应付利息？52第三章负债与金融债券53§3、个人存款业务的核算一、个人存款帐户设置及有关规定二、活期储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款业务的核算53第三章负债与金融债券54一、个人存款帐户设置及有关规定（一）帐户的设置

1、储蓄帐户——指居民为积蓄货币和获取利息收入，办理现金存取等最基本业务的存款帐户。2、个人结算帐户

——指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款帐户。3、两帐户主要区别储蓄帐户——只是将个人节余款项存入帐户内，作为储蓄资金，资金在帐户内不能进行流动；业务的办理仅限现金结算。个人结算帐户——是专门记载资金流通，且资金能够用于对外频繁往来结算；业务办理多为转帐结算。54第三章负债与金融债券55（二）储蓄业务种类

储蓄业务活期储蓄存款定期储蓄存款整存整取零存整取整存零取存本取息定活两便个人通知存款教育储蓄等55第三章负债与金融债券（三）会计科目设置及使用1、“活期储蓄存款”科目

本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入的活期存款（包括定活两便储蓄存款、个人通知存款等）。按存款人姓名进行明细核算。2、“定期储蓄存款”科目本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入的定期存款。（本科目下设“教育储蓄存款”专户）按存款人姓名及存款种类进行明细核算。3、“应交税费”科目

本科目属于负债类科目，用来核算银行按规定应交纳的各项税费。按税费的项目进行明细核算。5656第三章负债与金融债券57二、活期储蓄存款业务的核算定义：

不固定存期，存取金额不限，随时可以存取的一种储蓄存款业务。规定：①1元起存，多存不限②凭存折（卡）存取，可预留印鉴（密码）③一律记名④征交个人所得税（银行代扣代交利息税）57第三章负债与金融债券（二）开户与续存

1、开户

判断客户重要凭证付出3294开客户号

3050开立活储账户3055重要凭证付出3294开立活储账户3055新客户老客户操作说明（必输项）：1、凭证种类32942、输入证件号码3、客户名4、金额5、预留密码和预留密码确认等6、存折打印、盖章。系统自动处理：产生开户日期；登记开销户、生成账号；增加钱箱数；登记现收日记簿、活期存款分户账、现金总账。58第三章负债与金融债券5959第三章负债与金融债券6060第三章负债与金融债券61传票：——储蓄存款凭条会计分录：借：现金贷：活期储蓄存款2、续存——与开户的区别：①客户无须提供身份证，且凭证多由银行电脑代填，客户只须签名认可；②银行只要按存折帐号与分户帐核对余额相符后进行记帐。③输入交易码305661第三章负债与金融债券62（二）支取与销户1、支取——与存款区别：①储蓄取款凭条（输入交易码3057）②会计分录相反③出纳付款（减少钱箱数）2、销户（结清）——与支取区别：①输入交易码3058②编制利息清单，计算应付利息③结清帐、折（卡）④销记“开销簿”⑤会计分录为：借：活期储蓄存款利息支出贷：现金62第三章负债与金融债券63（三）利息计算及帐务处理1、结息时间

——同单位活期存款规定。2、利率——按结息当日银行挂牌活期储蓄利率计付。计息期间遇利率调整不分段计息。3、方法——类同单位活期存款计息方法。4、扣税规定

——应按国家对个人利息所得的税率规定缴纳，可由存款银行代扣代缴。63第三章负债与金融债券关于个人存款利息所得纳税的有关说明：在1999年10月31日前孳生的利息所得，免征利息税；在1999年11月1日至2007年8月14日期间孳生的利息所得，按照20％的税率征收个人所得税；在2007年8月15日后（含当日）孳生的利息所得，按照5％的税率征收利息税。在2008年10月9日（含当日）孳生的利息所得，免征利息税。6464第三章负债与金融债券655、帐务处理在结息日次日编制转帐传票将各户利息转为本金入帐。分录为：

借：利息支出贷：应交税费——代扣代交利息税活期储蓄存款65第三章负债与金融债券666、举例工行某支行2007年第二季度储户王仁活期储蓄帐户计息积数为540000元，利率为0.72%，利息税率为20%，计算利息？作出结息转存的会计分录。应付利息=540000×0.72%÷360=10.8（元）应交税金=10.8×20%=2.16（元）

借：利息支出10.8贷：应交税费——代扣代缴利息税2.16活期储蓄存款——王仁户8.6466第三章负债与金融债券67三、定期储蓄存款业务的核算定义指储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的储蓄存款。特点

存款时间长，存期固定，规定存储起存额。67第三章负债与金融债券68（一）整存整取定期储蓄存款核算定义（简称：“整整”或“双整”）：约定存期，一次存入，到期支取本息的一种定期储蓄业务。主要规定：①起存额：一般50元起存。②存期：3个月、半年、1年、2年、3年和5年。③利率：到期支取按存入时约定的利率；提前、逾期支取部分按活期利率。④支取：到期一次支取本息。可允许提前支一次。68第三章负债与金融债券69核算手续：1、存入——与活期储蓄存款开户手续主要区别：（1）传票：定期储蓄存款整整凭条（交易码3060）（2）银行开立存单（一式三联）①传票②存单③卡片帐（3）会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款——整整户69第三章负债与金融债券7070第三章负债与金融债券712、到期和逾期支取到期和逾期支取区别：结息利率规定不同

①储户综合员①输入交易码3062②卡片帐核对③计算利息填制利息清单④销记存单、卡片帐⑤配款、登记现付日记簿⑥销记“开销簿”⑦盖章存单②签帐后收回利息清单③付款利息清单71第三章负债与金融债券72会计分录

借：定期储蓄存款——整整户利息支出——定期储蓄利息户贷：现金应交税费——代扣代缴利息税户3、提前支取

——与单位定期存款提前支取手续主要区别：①输入交易码3061

②提交储户本人身份证③扣税④会计科目名称不同4、利息计算——与单位定期存款利息计算方法类同；区别主要是计付利息税。72第三章负债与金融债券73举例例1、某储户2007年2月28日存入1万元三年期整整定期储蓄存款，利率为3.69%，按利随本清计算到期实付储户本息额？帐务处理的会计分录？例2、上例储户若于2010年1月28日要求提前支取全部存款，支取日活期利率为0.36%，计算实付储户本息额？例3、上例储户若于2010年1月28日要求提前支取6000元，余款续存，计算实付储户本息额？帐务处理的会计分录？73第三章负债与金融债券74（二）零存整取定期储蓄存款核算定义（简称：零整）约定存期，固定存额，每月存储一次，到期支取本息的一种定期储蓄存款。主要规定①起存额：5元起存，多存不限。②存期：1年、3年、5年。③续存：按月续存，中途了漏存，以后仍可续存，未存月份，次月补齐，未补齐的，以后的存款按活期利率计息。④计息：按月计息，不足整月的零头天数不计息。74第三章负债与金融债券75核算手续1、开户、续存和支取处理——与活期储蓄存款区别：①传票名称不同（交易码：开户3064/续存3065/支取3066）②分户帐、存折户名不同③须按开户金额续存④会计分录不同存款时：借：现金贷：定期储蓄存款——零整户支取时：借：定期储蓄存款——零整户利息支出——零整利息支出户贷：现金

75第三章负债与金融债券7676第三章负债与金融债券2、利息计算（1）存款到期计息方法①月积数计息法——即账页计息法处理要点：

指根据零整分户帐的存款余额，按月计算其月积数，到期付息时加计出累计月积数，然后将累计月积数乘以月利率求得应付利息的方法。举例：

储户王峰每月存款30元，定期一年的零整帐户资料如下，计算银行到期应付存款利息？

7777第三章负债与金融债券78

户名：王峰零整定期存款分户帐

利率1.71%月份存入金额存款余额月数月积数累计月积数130301303023060160903309019018043012011203005301501150450630180118063073021012108408302401240108093027012701350103030013001650113033013301980123036013602340100120078第三章负债与金融债券79应付利息=2340×1.71%÷12=3.3345应交税金=3.3345×20%=0.67税后利息=3.34-0.67=2.67会计分录:借:定期储蓄存款——零整户360应付利息3.34贷:现金362.67应交税费——代扣代缴利息税0.76②固定基数计息法——即公式法处理要点：79第三章负债与金融债券80

第一次存款到期月数+最后一次存款到期月数平均存期=2每元存款计息基数=1×平均存期×利率应付利息=存款余额×每元存款计息基数举例：上例资料计算如下平均存期=（12+1）/2=6.5每元存款计息基数=1×6.5×1.71%÷12=0.0092625应付利息=360×0.0092625=3.334580第三章负债与金融债券81（2）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算

——类同整整处理。（三）定活两便储蓄存款核算定义

存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双重性质的一种储蓄业务。主要规定①起存额：50元②存期：不限③利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打6折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打6折。核算手续

——基本上同整整处理.81第三章负债与金融债券82想想看：

如果你有一万元现金想存款如何巧储可以获高的收入？82第三章负债与金融债券83§4、金融债券业务的核算一、基本规定二、债券发行的核算三、债券计息及折、溢价摊销的核算四、债券兑付的核算83第三章负债与金融债券84一、基本规定（一）特点1、从债务人角度分析——具有期限长、资金稳定2、从债权人角度分析——具有流动性、安全性、盈利性（二）债券发行价格1、平价发行

——即票面利率=市场利率（或名义利率=实际利率）2、折价发行

——即票面利率＜市场利率（或名义利率＜实际利率）3、溢价发行

——即票面利率＞市场利率（或名义利率＞实际利率）84第三章负债与金融债券（三）债券发行价格计算债券发行价格=到期本金现值+各期利息现值1、到期本金现值——按市场利率将债券面值折算为现值。因为市场利率是发行债券的银行实际负担的利率，所以折算时不能按票面利率必须按市场利率折算。2、各期利息现值——按市场利率将以票面利率计算的各期利息折算为现值。根据货币的时间价值，应按年金现值的原理将定期以票面利率计付的相等数额的利息折算为现值，作为发行价格的一部分。8585第三章负债与金融债券86二、债券发行的核算（一）会计科目设置及使用“应付债券”科目

本科目属负债类科目，用来核算银行为筹措长期资金而发行的金融债券及应付的债券利息。因发行价格差异，本科目下设四个明细账户进行核算：

应付债券——债券面值户

——债券折价户

——债券溢价户

——应付利息户（二）帐务处理传票——购买××债券交款单会计分录：86第三章负债与金融债券871、平价发行会计分录借：现金（或单位活期存款）贷：应付债券——债券面值户2、折价发行会计分录

借：现金（或单位活期存款）应付债券——债券折价户贷：应付债券——债券面值户3、溢价发行会计分录

借：现金（或单位活期存款）贷：应付债券——债券面值户

——债券溢价户87第三章负债与金融债券88举例：工行于×年3月1日发行5年期，一次还本的债券10亿元，利息每半年支付一次，票面利率为5%，根据以下市场利率情况确定发行价格？作出债券发行的会计分录。1、发行时市场利率为5%2、发行时市场利率为6%3、发行时市场利率为4%88第三章负债与金融债券89三、债券计息及折价、溢价摊销的核算按照权责发生制原则，发行债券应按期计提利息，根据规定应计利息须在债券到期还本前提足，偿还时从“发行债券——应计利息户”中付出；折价、溢价发行的差价也要在债券到期还本前要合理地逐期在利息费用中摊销。（一）直线法摊销定义

——将债券的折价或溢价平均分摊于各期的一种摊销方法。特点

——各期都用相等的金额将债券折价额或溢价额增加或冲减利息支出帐户89第三章负债与金融债券90优缺点