财务会计与账簿管理知识分析程序

财务会计与账簿管理知识分析程序第七章会计账簿第一节会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置与登记第三节会计账簿启用与登记规则第四节记账程序、对账和结账第一节会计账簿的意义和种类一、会计账簿的定义二、会计账簿的作用三、会计账簿的种类四、会计帐簿的基本构成一、会计账簿的定义会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。二、会计账簿的作用账簿可以全面、系统、连续地反映一个企业经济活动的全貌；账簿记录是编制财务报表的主要依据;账簿是检查财产物资安全完整的重要依据；账簿是重要的经济档案；设置和登记账簿有利于会计工作的分工。三、会计账簿的种类

序时账普通序时帐按用途特种序时帐分类帐总帐：总账户账户明细账：明细账账户备查帐：补记账簿订本帐按外表形式活页帐卡片帐三栏式按账页格式多栏式数量金额式平行登记式提供每个会计要素项目的增减变化及其变化结果序时帐流水帐：逐日逐笔登记经济业务普通日记账先于记账凭证出现一个人负责，工作量庞大不便于登记登帐和日后查阅特种日记账某类重要业务：库存现金、银行存款、销货、购货、应收账款、应付账款分类账按照会计科目开对全部经济业务开设总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿总分类帐：必设明细分类帐：根据需要备查账辅助登记簿提供参考资料或补充信息租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿不是真正的账簿灵活设置订本式：账页固定避免散失或人为抽换预留空白一个账簿一个人用，不便于分工记账统驭和控制的重要的账簿总分类账、库存现金、银行存款日记账活页式账夹、年末编号装订根据需要增添，年度终了装订成册便于记账分工明细分类账卡片式特殊的活页式账簿放在卡片箱中卡片可增减可跨年度使用使用后卡片穿孔固定保管固定资产明细账磁性媒介式磁盘使用的时候可部分打印不存在完整严密的账簿体系三栏式借贷余、收入支出余额（p204）总账、库存现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账是否有对方科目多栏式借贷方下设置若干科目（p205）设金额不设数量收入、费用、成本类明细账是否设置借方或贷方数量金额式借贷余下设数量、单价、金额（p205）即提供金额又要提供实物数量原材料明细账、库存商品明细账平行登记式借贷方在同一行（p205）加强监督材料采购明细账、其他应收款明细账账簿分类图

按用途分类按账页格式分类按外表形式分类日记账三栏式、多栏式订本式分类帐总账三栏式、多栏式订本式明细账三栏式、多栏式数量金额式、平行登记式活页式、卡片式备查账自定自定第二节会计账簿的设置与登记一、序时帐的设置与登记二、分类帐的设置与登记一、序时帐的设置与登记序时账按其记录经济业务内容的不同分为：普通日记帐/流水帐特种日记帐：发生频繁且需要严加控制和经常复核的业务特种日记账按记录经济业务的内容不同分为：库存现金日记帐银行存款日记帐销货日记账购货日记账汇总的记账凭证应收账款日记账应付账款日记账序时帐的登记方法过帐一般用记账凭证代替普通日记账库存现金日记账的设置与登记库存现金日记账的定义库存现金日记账的格式库存现金日记账的记账依据库存现金日记账的记账要求库存现金日记账的定义库存现金日记账是按照库存现金收付业务发生或完成时间先后顺序，逐日逐笔登记库存现金增减变动情况原始记录的账簿必须订本式账簿库存现金日记账的账页格式三栏式设收入、支出、结余三栏，出纳根据有关收付款凭证，逐日逐笔登记多栏式收入按来源设对应的贷方科目栏、支出按用途设对应的借方科目栏、记帐方法与三栏式相同库存现金日记账的记账依据根据审核无误的库存现金收款凭证、付款凭证记录从银行提取现金业务的银行存款付款凭证登记库存现金日记账为什么依据银行存款的有关凭证？库存现金日记帐（三栏式）200*年凭证摘要对应科目收入支出余额月日种类号码承前页905065现付厂部购买办公用品管理费用1855现付李某借差旅费其他应收款8005现收（略）零星销售主营业务收入3505现付付水电费管理费员3005本日合计35012858115库存现金日记帐（多栏式）200*年凭证摘要收入（应贷科目）支出（应借科目）余额月日种类号码主营业务收入…收入合计管理费用其他应收款…支出合计承前页905065厂部购买办公用品1855李某借差旅费8005略略零星销售3505付水电费3005本日合计350…350485800…12858115贷方是什么？要不要填写？库存现金收入、支出日记帐（多栏式）200*年凭证摘要收入（应贷科目）收入合计支出合计余额月日种类号码主营业务收入…承前页905065略略零星销售3503505本日合计350…35012858115200*年凭证摘要支出（应借科目）支出合计月日种类号码管理费用其他应收款…承前页905065厂部购买办公用品1855略略李某借差旅费8005付水电费3005本日合计485800…1285每日将支出合计过入收入日记账余额不设库存现金日记账的登记要求根据记账凭证相关内容序时、逐笔登记库存现金日记账库存现金日记账要求做到“日清”、“月结”本日合计或者填写余额；账实核对本月收入合计、支出合计、月末余额；账账核对全年累计发生额、年末余额不得出现贷方余额或红字余额银行存款日记账的设置与登记银行存款日记账的定义银行存款日记账的格式银行存款日记账的记账依据银行存款日记账的记账要求银行存款日记账的定义银行存款日记账是按照银行存款收付业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记银行存款收支及结存情况的账簿订本式账簿银行存款日记账的账页格式三栏式多栏式具体格式同库存现金日记账比库存现金日记账增设了“结算凭证种类、编号”“对方单位”，便于和银行对账单核对银行存款日记账的记账依据根据审核无误的银行存款收款凭证、付款凭证记录向银行存入现金业务的库存现金付款凭证登记银行存款日记账依据库存现金的有关凭证原因是什么？银行存款日记账的记账要求根据记账凭证相关内容序时、逐笔登记银行存款日记账银行存款日记账要求做到定期（每月）与银行的“对帐单”核对结合p250银行存款的清查例题7－2p211银行存款的清查（1）银行存款的清查方法是：银行存款日记账开户银行对账单核对如果月末两者余额不一致，银行存款日记账或开户银行对账单计错了吗？银行存款的清查（2）月末银行存款日记账或开户银行对账单余额不一致的原因未达帐项一方或双方账目错误如何确定原因？银行存款的清查（3）未达帐项是企业与银行之间发生的交易或事项，一方已登记入账，另一方尚未收到有关凭证未登记入账的款项未达帐项的种类：企业未达帐项银行未达帐项未达帐项的查找银行存款日记账开户银行对账单逐笔核对企业未达账项银行未达账项银行已增加入账，企业未入账款项企业存入的款项银行已减少入账，企业未入账款项企业开出的支票企业已增加入账，银行未入账款项委托银行代收的款项企业已减少入账，银行未入账款项银行直接代付的款项银行存款的清查（4）银行存款的清查（4）未达帐项的调节——银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表企业银行存款日记账金额开户银行对账单金额企业银行存款日记账余额加：银行已增加入账，企业未入账款项减：银行已减少入账，企业未入账款项开户银行对账单余额加：企业已增加入账，银行未入账款项减：企业已减少入账，银行未入账款项调节后余额调节后余额调节后余额相等，这个余额是企业银行存款的实际余额。调节后的余额还不相等？银行存款的清查（5）如果调节后的余额仍不相等，就是企业与银行的一方或双方账目错误了注意：银行存款余额调节表仅用来调节未达账项，不能作为登记银行存款日记账的依据银行存款余额调节表调节后的余额既不是银行存款日记账的余额，也不是银行对账单的余额，是企业银行存款的实际数额银行存款余额调节表不是原始凭证二、分类帐的设置与登记提供每一个会计要素项目的增减变化情况及变化的结果总分类账明细分类账总分类账的设置与登记总分类账是按总分类账户分类设置并登记全部经济业务的会计账簿编制报表的依据，必设订本式按照会计科目编码顺序开设账户，预留账页总分类账的账页格式：三栏式不反映对方科目、反映对方科目（表7－14、15）多栏式/日记总账一张账页，所有总分类账都开账户，再分借贷方栏次一种联合账簿，序时账和总分类账的双重作用（表7－13）规模小、经济业务简单的企业总分类账的设置与登记总分类账的记账依据和登记方法：取决于企业采用的会计核算程序，包括：记账凭证科目汇总表汇总记帐凭证多栏式日记账“借或贷”栏为余额方向栏；期末余额为0，则填写“平”，并在“余额”栏的元位上写“0”；月末计算出本期发生额和期末余额，并列明方向。例题p216,表7－16、17明细分类账的设置与登记明细分类账是按照明细分类账户开设，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润详细资料的会计账簿.一类经济业务的详细情况对总帐补充说明由会计人员根据审核无误的记帐凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记活页账或卡片账明细分类账的设置与登记明细分类账的格式三栏式数量金额式多栏式平行登记式（横线登记式）三栏式明细账会计科目：适用于只需进行金额核算的明细分类账。“应收帐款”、“应付帐款”、“短期借款”等年凭证借方贷方借或贷余额月日种类编号金额设借、贷、余三栏数量金额式明细账原材料明细分类账材料类别：名称及规格：计量单位：存放地点：

数量金额式明细账即能提供金额指标，又提供数量指标数量金额式明细账适用于财产物资的明细核算，如：“原材料”、“库存商品”等

年凭证摘要收入发出结存月日种类编号数量单价金额数量单价金额数量单价金额金额分收入、发出、结存三栏，每栏再分为数量、单价、金额三栏取决于发出计价方法多栏式明细账——借方多栏式

生产成本明细账产品名称：适用于借方需设多个明细项目的成本、费用类明细分类账，如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等年凭证摘要借方贷余方额月日种类编号直接材料直接人工制造费用合计结转××××××××××××××一般不设贷方栏，贷方发生额在借方用红数字登记在借方栏再按明细项目分设若干专栏完工数量：多栏式明细账——贷方多栏式

主营业务收入明细账适用于贷方需设多个明细项目的收入类明细分类账，如“主营业务收入”、“营业外收入”等年凭证摘要贷方余额月日种类编号产品销售加工收入……合计一般不设借方栏，借方发生额在贷方用红数字登记在贷方栏再按明细项目分设若干专栏多栏式明细账——借方、贷方多栏式

应交税费——应交增值税明细账适用于借方、贷方需设多个明细项目的明细分类账，如“应交税费——应交增值税”、“本年利润”等年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号进项税额已交税金……销项税额进项税额转出……在借方、贷方栏再按明细项目分设若干专栏平行登记式明细账

材料采购明细账材料名称：经济业务发生时在一方登记，与之对应的经济业务发生时在同一行次的另一方登记，以检查经济业务的完成情况它主要适用于“材料采购”和“其他应收款—备用金”明细账等借方贷方余额年凭证摘要买价采购费用合计年凭证摘要金额月日种类编号月日种类编号按购买材料日期顺序登记验收入库在购买材料同一行次登记，不是凭证编号逐日逐笔登记备查账的设置和登记对某些日记账和分类账中未能记载或者记载不全的会计事项进行补充登记暂时使用或者代为保管的大宗、贵重物资的登记管理上的需要，比如合同执行情况没有固定格式活页式账簿第三节会计帐簿的启用、更换与登

记规则一、会计账簿的基本内容二、会计帐簿的启用规则三、会计账簿的更换规则四、会计账簿的登记规则五、错帐的更正方法一、会计帐簿的基本构成封面、封底扉页账簿启用及接交表账簿目录帐页二、会计帐簿的启用规则

账簿启用及接交表账簿名称：单位名称：账簿编号：账簿册数：账簿页数：启用日期：会计主管（签章）记账人员（签章）

移交日期移交人接管日期接管人会计主管年月日姓名盖章年月日姓名盖章姓名盖章按要求填写各项目三、会计账簿的更换规则年度终了结账后必须按规定更换新帐库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账、大部分的明细账，每年更换一次固定资产明细账等部分明细账、备查账可跨年度使用年末余额转入，“上年结转”，注明借贷方向四、会计账簿的登记规则p225五、错帐的查找及更正的方法会计凭证填制错误；记账错误错账的查找方法错账的更正方法错账更正的方法帐簿记录错误会计凭证正确划线更正法会计凭证错误会计科目错误⑴用红字金额填制一张与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证，并据以用红字金额登记入帐⑵用蓝字金额填一张正确的记帐凭证，并据以用蓝字金额登记入帐红字更正法会计科目正确金额多计按多计金额用红字金额填制一张与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证，并据以用红字金额登记入帐金额少计按少计金额用蓝字金额填制一张与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证，并据以用蓝字金额登记入帐补充登记法划线更正法：记账凭证正确，登记账簿时发生的文字、数字错误从银行提取现金9600元借：库存现金9600贷：银行存款9600库存现金帐簿误记为6900

库存现金96006900直接更正错误账页在整个错误数字中央划一条红线在上方登记正确数字在更正数字旁加盖责任人印章张三

车间一般性耗用原材料，编制如下会计凭证，并登记入账⑴借：管理费用1000贷：原材料1000原材料管理费用⑴1000⑴1000红字更正法——记账凭证中科目使用错误用红数字填一张与错误记帐凭证一致的记帐凭证，摘要栏注明更正⑴号记账凭证，据以登记入账⑵借：管理费用1000

贷：原材料1000

原材料管理费用⑴1000⑴1000⑵1000⑵1000

红字更正法——记账凭证中科目使用错误填一张正确的记帐凭证，据以登记入账⑶借：制造费用1000贷：原材料1000原材料制造费用⑴1000

⑵1000

⑶1000⑶1000红字更正法——记账凭证中科目使用错误车间一般性耗用材料1000元，记账凭证填写10000元，并登记入账⑴借：制造费用10000贷：原材料10000

原材料制造费用⑴10000⑴10000

红字更正法——记账凭证中金额多记将多记金额用红数字填一张与原错误记账凭证会计科目、记账方向相同的记账凭证，摘要栏注明“冲销⑴号凭证多记金额”，并据以登记入账⑵借：制造费用9000

贷：原材料9000

原材料制造费用⑴10000⑴10000⑵9000⑵9000

红字更正法——记账凭证中金额多记车间一般性耗用材料1000元，记账凭证填写100元，并登记入账⑴借：制造费用100贷：原材料100

原材料制造费用⑴100⑴100

补充登记法——记账凭证中金额少记将少记金额用红数字填一张与原错误记账凭证会计科目、记账方向相同的记账凭证，摘要栏注明“补充⑴号凭证少记金额”，并据以登记入账⑵借：制造费用900贷：原材料900

原材料制造费用⑴100⑴100⑵900⑵900补充登记法——记账凭证中金额少记第四节记账程序、对帐和结帐一、记账程序二、对帐三、结帐四、账簿的更换和保管一、记账程序处理日常经济业务的流程会计凭证分类账财务报表记账凭证记账程序汇总记账凭证记账程序CH10.2科目汇总表记账程序CH10.3日记总帐记账程序CH10.4多栏式日记账记账程序CH10.5二、对账保证账簿记录的真实可靠和准确月末、季末、年末结帐之前或平时账证核对账簿记录与会计凭证的核对日常核算中进行抽查核对、发现差错逐笔核对账账核对：至少每月末一次总分类账核对（试算平衡表：发生额、余额）总账与明细账核对（总账与明细账平行登记结果对照表）总账与日记账核对（借贷方发生额、余额）财产物资明细账与财产物资保管账核对：数量、金额二、对账账实核对：结合财产清查进行库存现金日记账余额与现金实际库存金额核对：日常核算银行存款日记账余额与开户银行对账单核对相符：每月至少一次，银行存款余额调节表各种应收、应付等往来款项明细账的账面余额与有关债权、债务单位的账目核对相符：发函询证各种财产物资明细账的账面结存余额与各种财产物资的实物数额核对相符：定期或不定期盘点、查明原因处理原始凭证汇总表原始凭证记账凭证日记账总账明细账（财会）会计账簿财产物资实存数总账明细账（保管）库存现金银行存款往来款项银行存款余额调节表账实核对账账核对账证核对试算平衡表平行登记结果对照表三、结账结账就是把每一个会计期间（月份、季度、年度）的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。工作程序将本期的经济业务全部入账按权责发生制进行账项调整期末账项结转结出所有账户的本期发生额和期末余额，将余额转入下期或新账三、结账期末账项调整由于会计分期假设的原因而产生的本期与非本期的前提下，对按权责发生制基础应属于本期的收入和费用，但因款项的收到和付出在非本期，因此日常未作本期收入和费用记录的，于期末通过编制调整分录以补记本期的收入和费用。预收收入应计收入预付费用应计费用三、结账期末账项结转成本的结转制造费用的分配和结转完工产品成本的计算和结转已销产品成本的计算和结转收入和费用的结转结平收入类账户和费用类账户利润的结转“本年利润”结转到“利润分配——未分配利润”“利润分配——未分配利润”外的其他利润分配明细账的发生额结转到“利润分配——未分配利润”，结平“利润分配”有关明细分类账户。本年利润利润分配收入结转费用结转净利润净利润结转分配股利提取公积金利润分配——未分配利润利润分配——提取盈余公积利润分配——分配股利分配股利提取公积金结转到未分配利润明细结转到未分配利润明细其他明细结转转入未分配的利润净利润结转未分配的利润净利润结转三、结账结帐时，应当结出每个帐户的期末余额，有的账户要结出本月发生额。平时结账划单横线，年末结账划双红线需要结出本月发生额的，应在摘要栏内注明“本月合计”，并在下面通栏划单红线。帐结法的损益类账户需要结出本年累计发生额的，应在摘要栏内注明“本年累计”，并在下面通栏划双红线。表结法的损益类账户年度终了结帐时，所有总帐都应结出全年发生额和年末余额。账簿的登记规则一根据审核无误的会计凭证登记账簿。应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账。√王平账簿的登记规则二文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账13457900正确书写方法13457900不正确的书写方法账簿的登记规则三记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在只设借或贷一方的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；国家统一会计制度规定可以用红字登记的其他记录总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转19转入主营收入120000120000转21转入主营业务成本10000020000转22转入营业费用250005000表示企业的亏损账簿的登记规则四记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管记账人员账簿的登记规则五凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000

153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额账簿的登记规则六每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘