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任务一库存现金

狭义的现金是指企业的库存现金；

广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。

一、现金的管理

（-）现金的使用范围

1.支付给职工的工资、津贴；

2.支付给个人的劳动报酬；

3.颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；

4.各种劳保福利费以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难

生活补助；

5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费；

7.结算起点（1000人民币）以下的零星支出；

8.中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。

（二）现金的限额管理

一般按照单位3〜5天的日常零星开支需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限

额，可按多于5天但不能超过15天的日常零星开支需要量确定。

（三）现金收支的规定

1.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金

收入中直接支付（即坐支）。

3.开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银

行审核后，予以支付。

4.因采购地点不确定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，

开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

二、现金的账务处理

［例1］南阳公司2016年1月发生下列现金收、付业务：

1.4S,从银行提取现金2000元备用。

借：库存现金2000

贷：银行存款2000

2.7日，业务员李林因公出差预借差旅费1600元。

借：其他应收款一李林1600

贷：库存现金1600

3.10日，零售商品一批，价款200元，增值税34元，收到现金。

借：库存现金234

贷：主营业务收入200

应交税费-应交增值税（销项税额）34

4.15日，李林报销差旅费1300元，交回余款300元。

借：库存现金300

管理费用1300

贷：其他应收款一李林1600

三、现金的清查

（一）现金的清查方法

实地盘点法

（-）现金清查结果的处理

（1）现金溢余

查明原因前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

查明原因后：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷：库存现金

其他应付款一XX单位或个人（应付数）

营业外收入一现金溢余（无法查明原因的）

（2）现金短缺

查明原因前：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷：库存现金

查明原因后：

借：其他应收款（应收赔款）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

［例2］南阳公司在清查中发现库存现金溢余250元，原因待查。

借：库存现金250

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢250

以后无法查明现金溢余的原因时，经批准转作营业外收入.

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢250

贷：营业外收入250

［例3］南阳公司在清查中发现库存现金短缺180元，原因待查。

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢180

贷：库存现金180

经查，短款100元为出纳人员林丽工作疏忽造成的，应由其赔偿，其他80元无法查明原因。

借：其他应收款一林丽100

管理费用80

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢180

任务二银行存款

一、银行存款的管理

（一）银行账户的种类

1.基本存款账户

2.一般存款账户

3.专用存款账户

4.临时存款账户

（-）支票

1.定义：

出票人签发的

单位和个人

同一票据交换区域内

支票一律记名，起点金额为100元

提示付款期限为自出票日起10日内

可以背书转让。

2.分类：现金支票

转账支票

普通支票

二、银行存款的账务处理

【例4】南阳公司2016年1月发生如下银行存款收付业务：

1.3日，填写进账单，将现金5000元存入银行。

借：银行存款5000

贷：库存现金5000

2.50,签发转账支票一张支付行政部水电费3000元。

借：管理费用3000

贷：银行存款3000

3.8B,销售产品一批，价款20000元，增值税款3400元，收到转账支票一张。

借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费一应交增值税（销项税额）3400

4.16日，用银行存款归还短期借款400000元。

借：短期借款400000

贷：银行存款400000

三、银行存款的清查

未达账项有以下四种：

1.银行已收款记账，而企业尚未记账的款项；

2.银行已付款记账，而企业尚未记账的款项；

3.企业已收款记账，而银行尚未记账的款项；

4.企业已付款记账，而银行尚未记账的款项。

［例5］南阳公司2016年1月31日银行存款日记账余额为23500元，银行转来对账单的余额为

42500元。经逐笔核对发现如下未达账项：

1.企业送存转账支票20000元，并已登记银行存款的增加，但银行尚未记账；

2.企业开出转账支票15000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

3.企业委托银行代收某企业购货款25000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知单,

尚未记账。

4.银行代企业支付电话费1000元，银行已登记入账，但公司尚未收到银行付款通知单，尚未记账。

2016年1月31日单位：元

项目金额项目金额

银行存款日记账余额23500银行对账单余额42500

力口：银行已收，企业未收25000力口：企业已收，银行未收20000

减：银行已付，企业未付1000减：企业已付，银行未付15000

调节后的存款余额47500调节后的存款余额47500

任务三其他货币资金

一、银行汇票

1.定义

银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票

据。

2.特点：使用灵活、票随人到、兑现性强

(-)银行汇票的结算流程

付款单位收款单位

(购货单位)(销货单位)

④发运商品藤供劳务

⑤

①②⑥

办

申签结

理

请发算

进

银银银

账

行行行

汇汇汇

票票票

嵋递票据

签发银行或汇兑付银行或收

款单位开户行款单位开户行

飒转款项

(三)银行汇票的账务处理

(1)申请签发银行汇票：

借：其他货币资金一银行汇票存款

贷：银行存款

(2)持银行汇票付款：

借：在途物资/原材料/库存商品等

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金一银行汇票存款

(3)多余款项被退回：

借：银行存款

贷：其他货币资金一银行汇票存款

二、外埠存款

(-)外埠存款的内容

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇入采购地银行开立采购专户的款项。

(-)外埠存款的账务处理

(1)开立采购物资专户：

借：其他货币资金一外埠存款

贷：银行存款

(2)用采购专户支付款项：

借：在途物资/原材料/库存商品等

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金一外埠存款

（3）将多余的外埠存款转回开户银行：

借：银行存款

贷：其他货币资金一外埠存款

三、信用卡存款

（一）信用卡的概念

信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费

信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。

（二）信用卡的账务处理

（1）向银行申领信用卡：

借：其他货币资金一信用卡

贷：银行存款

（2）用信用卡支付费用：

借：管理费用

贷：其他货币资金一信用卡

（3）销卡：

借：其他货币资金一信用卡

贷：银行存款

任务一应收及应付账款

一、应收账款

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

包括应收取的货款、增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

（一）商业折扣和现金折扣

1、商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。

商业折扣通常用百分数表示,如5%、10%、15%等。

2、现金折扣是为了鼓励债务人尽早付清货款而给予的优惠。

现金折扣的表示方式为“折扣率/付款期限”，如“2/10,1/20,n/30\

（二）应收账款的账务处理

1.一般销售业务

借：应收账款一XX公司

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

2.涉及商业折扣业务

借：应收账款一XX公司

贷：主营业务收入（售价-商业折扣）

应交税费一应交增值税（销项税额）

收回货款时：

借：银行存款

贷：应收账款

3.涉及现金折扣业务

销售产品时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

折扣期收到货款时：

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

超出折扣期收到货款时：

借：银行存款

贷：应收账款

（三）坏账损失

1、概念

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，企业由于发生坏账而遭受的损失称为坏账

损失。

坏账准备是企业按照一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。

2、确认坏账的条件

已入账的应收款项在符合下列条件之一时可以作为坏账处理：

⑴因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确定不能收回的应收款项。

⑵因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确定不能收回的的应收款项。

⑶因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，却确实无法收回的应收

款项。

（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。

3、估计坏账损失的方法

确认坏账损失的方法有直接转销法和备抵法两种。现行企业会计准则规定，企业应采用备抵法确认

可能发生的坏账，通常有以下方法：

⑵账龄分析法

⑵销货百分比法

⑶应收账款余额百分比法

4、坏账损失的核算

计提坏账：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

发生坏账损失

借：坏账准备

贷：应收账款

收回以前确认并转销的坏账损失

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

冲减坏账准备时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失一计提坏账准备

二、应付账款

（-）概念

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

（二）账务处理

1.赊购时：

借：原材料/库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

2.偿还货款时：

借：应付账款

贷：银行存款

3.享受现金折扣时：

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

任务二应收及应付票据

概念：商业汇票是由出票人签发、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

种类：

1、商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2、商业承兑汇票按其是否带息可分为带息票据和不带息票据。

一、应收票据

应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料等交易而收到的商业汇票。

企业应在收到商业汇票时，按票面金额（面值）入账。

（-）不带息的商业汇票

收到票据时：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

票据到期，对方付款时：

借：银行存款

贷：应收票据一光达公司

（二）带息的商业汇票

收到票据时：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

月末，计算应提取的利息时：

借：应收票据

贷：财务费用

（3）票据到期，收回本息。

借：银行存款

贷：应收票据

若为商业承兑汇票，到期时无力付款：

借：应收账款

贷：应收票据

二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。

（一）不带息的商业汇票

签发商业汇票时：

借：原材料

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

汇票到期付款时：

借：应付票据

贷：银行存款

签发商业汇票，支付前欠货款时：

借：应付账款

贷：应付票据

汇票到期，无力支付时：

借：应付票据

贷：短期借款

如果开出的是商业承兑汇票：

借：应付票据

贷：应付账款

(-)带息的商业汇票

签发商业汇票时：

借：应付账款

贷：应付票据

月末计提利息时：

借：财务费用

贷：应付票据

票据到期，付款时：

借：应付票据

贷：银行存款

票据到期，无力支付时：

借：应付票据

贷：应付账款

任务三预收及预付账款

一、预付账款

(-)预付账款概述

预付账款，是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。

对于预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而直接通过“应付账款”账户核算。

(二)预付账款的账务处理

(1)预付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

(2)收到货物时：

借：原材料

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

(3)补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

二、预收账款

（-）预收账款概述

预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

对于预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，而直接通过“应收账款”账户核算。

（二）预收账款的账务处理

1.预收货款时：

借：银行存款

贷：预收账款

2.发出货物时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

3.收到余款时：

借：银行存款

贷：预收账款

4.退回余额时

借：预收账款

贷：银行存款

任务四其他应收、应付款

一、其他应收款

（一）概念

其他应收款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款

项，包括应收的各种罚款、赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。

（二）账务处理

1.发生时：

借：其他应收款

贷：库存现金/银行存款

2.收回时：

借：管理费用/银行存款/应付职工薪酬

贷：其他应收款

二、其他应付款

（一）概念

其他应付款，是指企业在除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负

债外，还会发生一些应付、暂收其他单位和个人的款项。

（二）账务处理

1.收到时：

借：银行存款/库存现金

贷：其他应付款

2.退回时：

借：其他应付款

贷：银行存款/库存现金

任务一存货概述

一、存货的内容和分类

（一）按存货的经济用途分类

（1）在日常生产经营过程中持有以备出售的存货

（2）为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货

（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货

（二）按存货的存放地点分类

（1）库存存货

（2）在途存货

（3）加工中存货

（4）委托代销存货

二、存货初始成本的计量

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，以及

运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税费以及其他费用，作

为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货，其成本包括加工耗用的原材料、半成品成本，支付

的加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税费。

三、存货发出的计价方法

（-）先进先出法

优点：采用先进先出法可以随时结转材料的发出成本和结存成本，且材料的期末结存成

本比较接近现行的市场价值。

缺点是如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，计价工作比较繁琐，核算工作

量较大。

适用范围：适用于存货种类少、采购量较大、采购批次较少的企业。

（二）月末一次加权平均法

加权平P单价二期初结存存货成本+本期购入存货成本

一期初结存存货数量+本期购入存货数量

期末结存存货成本=期末结存存货数量X加权平均单价

本期发出存货成本=本期发出存货数量X加权平均单价

或=期初结存存货成本+本期购入存货成本-本期结存存货成本

优点：登账时平时只记发出的数量不记单价及金额，方法简单且核算工作量小。

缺点：发出材料的成本只能在月末计算出来，因此平时结存只知道数量，不能确定金额,

无法随时了解存货资金的占用情况。

（三）个别计价法

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及能够明显区分

的大件贵重商品，如珠宝、名画等贵重物品。

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任务二原材料

一、实际成本法

账户设置

账户名称在途物资原材料

企业购入尚未到达或尚未验收入库企业库存材料的实际成本（入库后）

核算内容

的各种材料的实际成本（入库前）

账户性质资产类（借增贷减）资产类（借增贷减）

借方登记购入时材料的实际成本，贷借方登记入库材料的实际成本，贷方

方登记入库材料的实际成本，期末余登记出库材料的实际成本，期末余额

结构

额在借方反映尚未入库材料的实际在借方反映结存材料的实际成本。

成本。

（一）材料购进业务

1.料到票到

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据

2.票到料未到

①票到时：

借：在途物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据

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②料到入库时：

借：原材料

贷：在途物资

3.料到票未到月末暂估入库时:

借：原材料

贷：应付账款

4.发出材料时

借：生产成本（生产产品领用）

制造费用（车间一般消耗领用）

管理费用（行政部门领用）

销售费用（销售领用）

在建工程（工程领用）

贷：原材料

二、计划成本法

账户设置

账户名称材料采购原材料材料成本差异

企业购入各种材料的实企业库存材料的计划成材料实际成本与计划成

核算内容

际成本（入库前）本（入库后）本之间的差额

账户性质资产类（借增贷减）资产类（借增贷减）资产类（借超贷节）

借方登记购入时材料的借方登记入库材料的计借方登记超支差异以及

实际成本，贷方登记入划成本，贷方登记出库材月末结转的节约差异；贷

库材料的实际成本，期料的计划成本，期末余额方登记节约差异以及月

结构末余额在借方反映尚未在借方反映结存材料的末结转的超支差异；期末

入库材料的实际成本。计划成本。若为借方余额则为超支

差异；若为贷方余额则为

节约差异。

（-）材料购进业务

1.购入时：

借：材料采购（实际成本）

应交税费一应交增值税（进项税额）

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贷：银行存款/应付账款/应付票据等

2.入库时：

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支额）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约额）

（-）材料发出业务

借：生产成本等（计划成本）

贷：原材料

（三）月末处理

母洌舟土至日玄期初结存材料的成本差异+本期购入材料产生的成本差异,mo/

期初结存材料的计划成本+本期购入材料的计划成本

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

（2）分摊（结转）发出材料的成本差异

借：生产成本等（计划成本义材料成本差异率）

贷：材料成本差异率

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任务三周转材料

周转材料有以下特点：

①周转材料的本质属性是材料；

②周转材料能够多次使用；

③周转材料的价值逐渐转移；

④周转材料在使用过程中保持原有形态；

⑤不能确认为固定资产。

一、包装物

(一)包装物的核算内容

(1)生产经营过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物;

(2)随同产品出售而不单独计价的包装物；

(3)随同产品出售单独计价的包装物；

(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。

(二)包装物的账务处理

1.生产领用包装物

借：生产成本

贷：周转材料一包装物

2.随同产品出售单独计价的包装物

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)

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借：其他业务成本

贷：周转材料一包装物

3.随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料一包装物

4.出租包装物

收取租金：

借：银行存款

贷：其他业务收入

收取押金：

借：银行存款

贷：其他应付款

二、低值易耗品

（-）低值易耗品的摊销方法

一次摊销法

五五摊销法：五五摊销法是指在领用时先将其原值的50%直接计入当期成本、费用，在

报废时再将其原值的另50%计入成本、费用的摊销方法。

（二）低值易耗品的账务处理

1.领用低值易耗品（一次摊销法）

借：制造费用/管理费用

贷：周转材料一低值易耗品

2.领用低值易耗品（五五摊销法）

领用时：

借：周转材料一低值易耗品（在用）

贷：周转材料一低值易耗品（在库）

同时摊销50%：

借：制造费用/管理费用

贷：周转材料一低值易耗品（摊销）

报废时摊销剩余的50%：

借：制造费用/管理费用

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贷：周转材料一低值易耗品（摊销）

收回残料冲减费用：

借：原材料

贷：制造费用/管理费用

借：周转材料一低值易耗品（摊销）

贷：周转材料一低值易耗品（在用）

任务四委托加工物资

一、委托加工物资的成本构成

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费、运杂

费、相关税费等。

二、委托加工物资的账务处理

1.发出材料时：

借：委托加工物资

贷：原材料

2.支付运杂费：

借：委托加工物资

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

3.支付加工费时：

借：委托加工物资

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款）

4.支付由受托方代扣代缴的消费税时：

借：委托加工物资/应交税费一应交消费税

贷：银行存款

5.加工完成收回委托加工物资时：

借：原材料/库存商品/周转材料

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贷：委托加工物资

任务五库存商品

一、商品入库业务

工业企业生产、委托加工产品完工验收入库或商品流通企业采购商品验收入库时，借记

“库存商品”账户，贷记“生产成本”、“委托加工物资”、“银行存款”等账户。

【例31】2016年1月30日，南阳公司完工入库商品一批，成本为50000元。

南阳公司的会计处理为：

借：库存商品50000

贷：生产成本50000

二、商品出库业务

工业企业出售商品时，按照发出商品的实际成本借记“主营业务成本”账户，贷记“库

存商品”账户。

［例32)2016年1月20日，南阳公司销售商品一批，销售出库单上列明商品成本为

80000元。

南阳公司的会计处理为：

借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000

库存商品的重要分录

1.商品入库时：

借：库存商品

贷：生产成本/委托加工物资/银行存款

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2.商品出库时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

任务六存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从

而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

存货清查的结果有三种情况：账实相符、盘盈和盘亏。

一、存货盘盈

批准前：

借：原材料/周转材料/库存商品

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

贷：管理费用

二、存货盘亏

（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用。

（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、

可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。

（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险

赔偿，然后将净损失转作营业外支出。

（4）入库的残料价值记入原材料或周转材料，应由保险公司和过失人赔偿的部分记入

其他应收款。

批准前：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

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贷：原材料/周转材料/库存商品

批准后:

借：管理费用（定额内损耗、收发计量、管理不善造成的净损失）

营业外支出（自然灾害或意外事故造成的净损失）

其他应收款（过失人或保险公司赔款）

原材料（回收的残料）

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

任务一固定资产的概述

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

1.企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售,

从而明显区别于流动资产；

2.企业使用固定资产的期限较长，使用寿命超过一个会计年度。

一、固定资产的分类

（-）按经济用途分类

1.生产经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用房屋、建筑

物、机器设备等

2.非生产经营用固定资产：不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工医务室等使用

的房屋、设备等。

（-）综合分类

1.生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。

2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。

3.租出固定资产，指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。

4.不需用固定资产，指对企业生产没有作用的，或者是已经淘汰了的固定资产。

5.未使用固定资产，指企业暂时不使用，而随着生产的需要，以后还要使用的固定资产。

6.土地，指过去已经估价单独入账的土地。

7.融资租入固定资产，指企业以融资租赁方式租入的固定资产，租赁期内应视同自有固定资产管理。

二、固定资产的初始计量

1、外购的固定资产，初始成本包括购买时支付的买价、运输费、专业人员服务费、装卸费、相关税

费等，以及安装过程中支付的安装费和相关材料支出。

2、自行建造的固定资产，初始成本包括固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的

且符合资本化条件的各项支出，如材料费、人工费、运输费等。接受投资转入的固定资产，初始成本为

投资合同或协议约定的价值。

【例1】南阳公司购入一台需要安装的设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元,

支付的运输费、装卸费等合计2200元，安装过程中领用材料的成本为40000元。

该设备的初始成本=50000+2200+40000=92200（元）

【例2】南阳公司接受投资者投入的机床一台，该机床的账面原值为40万元，己提折旧25万元，双

方约定价值为30万元（假定该价值公允），南阳公司支付设备的运费3000元，安装费5000元。

接受投资机床的初始成本=300000+3000+5000=308000（元）

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大正公司2016年1月有关固定资产发生如下业务：

1.因生产需要购进一辆货车用于送货，车辆销售专用发票上注明：买价300000元，增值税51000元，

另外缴纳车辆购置税30000元。

2.财务部门添置一台打印机，发票价格为40000元，增值税6800元，安装调试费400元，运费700元。

3.自行建造并安装一套设备，安装过程中领用材料50000元，支付安装工人工资180000元，同时支付

水电费3000元，场地整理费15000元，购置设备支付290000元。为了建造该设备，企业专门向银行

借入一笔款项，其中应予以资本化的借款费用为1000元。

要求：请帮助大正公司确认以上固定资产的初始成本。

任务二固定资产取得

一、账户设置

固定资产取得的核算主要用到“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”三个账户。

账户名称固定资产在建工程工程物资

核算企业基建、更新改造等在建核算企业为在建工程而准备

核算内容企业固定资产的原价

工程发生的支出的各种物资的实际成本

账户性质资产类（借增贷减）资产类（借增贷减）资产类（借增贷减）

借方登记企业各项在建工程的借方登记企业购入工程物资

借方登记企业增加的固定

实际支出，贷方登记完工工程转的成本，贷方登记领用工程

资产原价，贷方登记企业减

出的成本,期末借方余额反映企物资的成本，期末借方余额，

账户结构少的固定资产原价，期末余

业尚未达到预定可使用状态的反映企业为在建工程准备的

额在借方，反映企业期末固

在建工程的成本。各种物资的成本。

定资产的账面原价。

二、外购固定资产

（-）外购不需安装的固定资产

借：固定资产

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【例3】2016年1月1日，南阳公司购入一辆轿车，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300

000元，增值税额为51000元，另支付车辆购置税、保险费等8400元，款项以银行存款支付。

固定资产初始成本=300000+8400=308400（元）

借：固定资产308400

应交税费一应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款359400

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行

分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例4】南阳公司以1000000元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产，增值税额为170000

元，全部款项用银行存款支付。这三项资产的公允价值分别为300000元，400000元和500000元。

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固定资产A的初始成本=3000004-(300000+400000+500000)XI000000=250000(元)

固定资产B的初始成本=4000004-(300000+400000+500000)XI000000=333333(元)

固定资产C的初始成本=5000004-(300000+400000+500000)XI000000=416667（元）

借：固定资产一A250000

固定资产一B333333

固定资产一C416667

应交税费一应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款1170000

（二）外购需要安装的固定资产

（1）购入安装：

借：在建工程

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）支付安装费：

借：在建工程

贷：银行存款

（3）安装完毕交付使用：

借：固定资产

贷：在建工程

［例5］南阳公司用银行存款购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的设备买价为

200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费40000元。南阳公司应作如下

会计处理：

购入时：

借：在建工程200000

应交税费一应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

支付运费、安装费时：

借：在建工程50000

贷：银行存款50000

设备安装完毕交付使用时：

固定资产成本=200000+50000=250000（元）

借：固定资产250000

贷：在建工程250000

二、自行建造固定资产

（-）自营工程

（1）购入工程物资：

借：工程物资

贷：银行存款

（2）领用工程物资：

借：在建工程

贷：工程物资

（3）工程领用本企业生产产品:

借：在建工程

贷：库存商品

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应交税费一一应交增值税（销项税额）

（4）工程领用生产用材料：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

（5）分配工程人员工资：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

（6）支付发生的其他费用：

借：在建工程

贷：银行存款

（7）工程完工：

借：固定资产

贷：在建工程

［例6］南阳公司自建厂房一幢，1月2日购入工程用材料400000元，支付的增值税额为68000

元。1月3日，工程开工领用全部工程材料。1月6日工程领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000

元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；1月18日工程领用生产用I材料一批，成

本为5000元，增值税额为850元；1月30日，计算分配工程人员工资100000元；1月31日用银行存

款支付其他费用30000元。2月3日工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

1月2日购入工程物资时：

借：工程物资468000

贷：银行存款468000

1月3日领用工程物资时：

借：在建工程468000

贷：工程物资468000

1月6日领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费一应交增值税（销项税额）17000

1月18日领用生产用材料时：

借：在建工程5850

贷：原材料5000

应交税费一应交增值税（进项税额转出）850

1月30日计算分配工程人员工资时：

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000

1月31日支付其他费用时：

借：在建工程30000

贷：银行存款30000

2月3日工程完工时：

固定资产的初始成本=468000+97000+5850+100000+30000=700850（元）

借：固定资产700850

贷：在建工程700850

（二）出包工程

（1）预付工程款：

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借：在建工程

贷：银行存款

（2）补付工程款：

借：在建工程

贷：银行存款

（3）工程完工达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

［例7］南阳公司将办公楼工程出包给红星公司承建，工程总价款为1200000元。10月1日按合

同规定向红星公司预付40%的工程款；12月5日，收到红星公司有关工程结算单据，补付剩余工程款；

年底，工程完工并达到预定可使用状态。南阳公司应作如下会计处理：

10月1日预付工程款时：

借：在建工程480000

贷：银行存款480000

12月5日补付工程款时：

借：在建工程720000

贷：银行存款720000

工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产1200000

贷：在建工程1200000

三、接受投资者投入固定资产

借：固定资产

贷：实收资本（股本）

【例8】南阳公司接受丙公司机械设备一台作为投资，投资合同约定的价值为200