标准成本管理与制药业的应用

标准本钱管理与制药业的应用

讲解人:

屠建清

高级会计师世界华人专家浙江某筹备上市公司财务总监、总助浙江省总会计师协会舟山工委副会长企管名师网特聘首席财务会计讲师财易网、浙师大、上海财大特聘讲师浙江省会计人员后续教育指定培训师中华全国管理创新研究会副会长……1一、标准本钱的含义标准本钱是按照本钱工程反映的，在已经到达的生产技术水平和有效经营管理的条件下，应当发生的单位产品本钱目标。它是通过调查、分析、技术测定等一系例科学的方法制定的、具有客观性的“应计本钱〞。它不仅间接费用是预计的，而且直接材料和直接人工等也是按预计的数字来计算的，标准本钱的制订，通常从直接材料本钱、直接人工本钱和制造费用三方面着手进行。标准本钱与定额本钱不同的是，直接材料本钱包括标准用量和标准单位本钱两方面；直接人工本钱包括标准用量和工资率两方面(计时工资时)；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两局部，都是按标准用量和标准分配率来计算。标准本钱与预算本钱既有密切联系又有区别，标准本钱指的是单位成本，预算本钱那么属于总本钱的范畴，两者从不同的角度来说明某项成本的完成情况，并在实际中经常交互使用。2二、标准本钱制度〔系统〕的内容与作用标准本钱制度是20世纪20年代首先在美、英等国提出的。它是基于事前制订的标准本钱，事中将标准本钱与实际本钱相比，事后找出本钱差异形成的原因和责任，并据以采取相应的措施，实现对本钱的有效控制的一种会计信息系统和本钱控制系统。标准本钱制度是集本钱方案、本钱控制、本钱计算与分析为一体的本钱控制制度系统，由标准本钱的制定、本钱差异的计算与分析和本钱差异的账务处理三局部构成。标准本钱制度既可以同完全本钱法结合使用，也可以同变动本钱法结合使用。其作用可归纳为：一是标准本钱是衡量正常水平的尺度，可作为评价和考核工作成果的标准。二是标准本钱作为计量业绩的尺度，能够调动职工的积极性。三是标准本钱制度可以简化产品本钱计算。材料、在产品、产成品和产品的销售本钱等都按标准本钱入账，本钱差异单独列示，这样可以大大地简化本钱计算中的账务处理过程，加速本钱计算。四是标准本钱制度可以为企业的预算编制和经营决策提供依据。3三、标准本钱的分类1、理想标准本钱理想标准本钱是以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最正确状态为根底所确定的本钱水平。2、正常标准本钱正常标准本钱是在正常生产经营条件下应该到达的水平，它是根据企业正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准本钱。这种标准本钱通常为过去一段时间实际水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术的经营管理条件变动不大的情况下，可以在较大时间内采用。43、现实标准本钱现实标准本钱是在现有的生产条件下应该到达的本钱水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产消耗量以及生产经营能力利用程度而制定的标准本钱。这种标准本钱最接近实际情况，在经济形势变化无常的情况下，可不断修正本钱标准，故在实际工作中被广泛采用。四、标准本钱的制定与管理体系的建立制定标准本钱时，应充分考虑列在有效作业状态下所需要的材料和人工数量，预期支付的材料和人工费用，以及在正常生产情况下所应分摊的间接费等因素。标准本钱的制定。应有销售、生产、方案、采购、物料、劳开工资、工艺、车间、会计等有关部门的人员参加，共同商定。标准本钱制定的不能高不可攀，5防止消除员工的积极性，但也不能门槛太低，失去本钱管理的意义，应该是切实可行的，大局部人通过努力能够达到，同时企业要定期对标准本钱进行评审和维护，以保持标准本钱的先进性和稳定性。本钱标准的首要问题是制定本钱中心，本钱中心是成本收集的最小责任单位，在实践中，本钱中心按其功能又可区分为生产性本钱中心、效劳性本钱中心、辅助性本钱中心和生产管理性本钱中心。本钱标准分为消耗标准和价格标准。其中：(1)消耗标准分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃料动力标准、直接人工标准和制造费用标准；其制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、方案值指标、历史消耗资料。具体方法为：6第一，原料消耗标准是指明细产品在各本钱中心的单耗，它应由本钱中心的工程师、工程技术人员一道按技术规程制定。第二，辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、方案值。第三，对于直接燃料动力、直接人工、制造费用标准的制定。(2)价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准，其可按本钱补偿的原那么制定。71、直接材料标准本钱的制定直接材料用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需要的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等。直接材料价格标准是指采购部门事先根据供给单位提供的价格及其他因素确定的各种直接材料的单价，包括买价和运杂费等。制定直接材料标准本钱时，应先确定构成产品的直接材料种类，再分别制定各种材料的数量标准和价格标准，以确定每种材料的标准本钱，最后汇总算出该产品的直接材料标准本钱。公式为：直接材料标准本钱=∑〔直接材料标准用量×直接材料价格标准〕891011121314五、标准本钱的控制本钱管理的关键在于控制，而本钱控制就是动用现代本钱会计的各种方法，使各项本钱到达预期标准的一种措施，通过本钱控制使我们的实际本钱逐步到达标准本钱，这就实现了企业降本钱增效益的目标。本钱控制的好坏直接关系到企业的生存与开展。本钱中心必须认真研究工程标准设定的方法、状况、修订标准等，把成本标准与方案值有机结合，按本钱标准、方案值控制各项消耗，年度本钱预算下达后，应根据作业区具体情况制定降低消耗的年方案，并以文件形式把指标分解下发到班组、岗位，每月终了，财务部门把作业区的本钱标准配上生产方案得出下月的本钱方案．作业区据此制定月度降低消耗的方案。在成本的事中控制方面，必须开展有效的降低本钱活动，将降低本钱的指标层层分解到各作业区、班组及操作中，做到人人身上有指标、将主要本钱工程实行挂牌到岗。作业区还应找出消耗大或单价高或浪费严重的工程作为重点控制工程，抓住关键问题，确保降低本钱目标得以实现。对重点控制工程应指定专人负责，抓科技攻关、合理化建议、自主管理，按月跟踪工程进度及取得的效益。15六、本钱差异的计算与分析在标准本钱系统中，本钱差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际本钱偏离预定的标准本钱所形成的差额。实际低于预定的标准本钱为有利差异，在差异账户的贷方反映，表示本钱的节约；反之亦然。差异等于实际本钱减标准本钱，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于生产操作管理产生的要具体进行分析。本钱差异的分析一定要责任中心的生产人员、技术人员、管理人员进行分析，而不能由财务人员闭门造车想象出差异原因，这样才能使标准本钱制度发挥更大的作用。16171、直接材料本钱差异的计算与分析〔1〕直接材料价格差异、数量差异分析直接材料价格差异=实际用量×〔实际价格－标准价格〕直接材料数量差异=标准价格×〔实际用量－标准用量〕直接材料本钱差异=直接材料实际本钱－直接材料标准本钱－〔实际用量×实际价格〕－〔标准用量×标准价格〕或直接材料本钱差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异式中标准用量=产品实际产量×材料标准单位耗用量18【例7-6】某公司本期生产甲产品500件，实际耗用A材料3800千克，由于近期原材料涨价，A材料的实际价格为15.6元∕千克。价格标准每千克15元，用量标准每件8千克。直接材料本钱差异=3800×15.6-500×8×15=59280-60000=-720(元)(有利差异)其中:直接材料价格差异=3800×(15.6-15)=2280(元)(不利差异)直接材料数量差异=15×(3800-500×8)=-3000(元)(有利差异)19【例7-6】中直接材料本钱差异为有利差异，是直接材料数量有利差异大于直接材料价格差异的结果。进一步分析其原因，是技术工人水平提高或材料质量提高造成了材料耗用数量的下降。材料价格差异一般由客观原因造成，通常由采购部门负责。但材料的实际价格受到多种因素的影响，比方采购的批量、交货方式、材料质量、购货折扣、运费变动等，其中任何一方面脱离制定标准本钱的预定要求，都会形成价格差异。因此，对差异形成的原因，需根据具体情况作进一步的分析，如某些差异可能是由采购工作引起的；另一些差异可能是由生产环节造成的。比方，应生产门要求，对某种材料进行小批量紧急订货，致使购货价格高于正常采购价格而形成的不利差异，就应该由生产部门负责。材料数量差异是生产中材料实际耗用量与标准耗用量之间的差异，因而一般应由生产部门负责，但有时也可能是由采购部门的工作引起的。比方，采购部门以较低的价格购进了质量较差的材料或购入了不符合规格的材料，而导致材料耗用量增长所形成的不利差异，就应由采购部门负责。如当期购入的材料与当期使用的材料在数量上不一致，那么差异的计算与分析通常分两段进行：根据实际购入数量计算材料的价格差异；在实际产量和标准用量的根底上计算材料的数量差异。20【例7-7】某公司5月份以每千克15.6元的价格购入A材料5000千克,,实际生产甲产品500件,实际耗用A材料3800千克。价格标准每千克15元，用量标准每件8千克。直接材料价格差异=5000×(15.6-15)=3000(元)(不利差异)直接材料数量差异=15×(3800-500×8)=-3000(元)(有利差异)(2)直接材料结构差异、产出差异分析制造业企业生产产品往往需要多种原材料,即产品的直接材料是按照一定比例混合使用的。因而直接材料数量差异需进一步分解为“直接材料结构差异〞和“直接材料产出差异〞。直接材料结构差异是由于实际投料的混合比例与标准混合比例不同而产生的差异。直接材料结构差异=∑〔实际用量×直接材料标准单价〕-〔∑实际用量〕×直接材料标准混合价格

直接材料产出差异=单位产品中混合材料的标准本钱×〔实际产量-标准产量〕21〔1〕直接人工价格差异、数量差异分析直接人工本钱差异包括直接人工效率差异和直接人工工资差异。、直接人工工资率差异=实际工时×〔实际工资率－标准工资率〕直接人工效率差异=标准工资率×〔实际工时－标准工时〕直接人工本钱差异=直接人工实际本钱－直接人工标准本钱=〔实际工时×实际工资率〕－〔标准工资×标准工资率〕或直接人工本钱差异=直接人工工资率差异﹢直接人工效率差异【例7-8】某公司本期生产甲产品500件，实际耗用5200工时，实际工资总额87360元，。每件11工时，每工时16元。实际工资率=87360÷5200=16.8〔元∕工时〕直接人工本钱差异=(16.8×5200-500×11×16)=87360-88000=-640(元)(有利差异)其中:直接人工工资率差异=5200×(16.8-16)=4160(元)(不利差异)直接人工效率差异=16×(5200-500×11)=-4800(元)(有利差异)2223243、制造费用本钱差异的计算与分析〔1〕变动制造费用差异分析变动制造费用差异包括耗用差异和效率差异。耗用差异即“价格〞差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准分配率而形成的差异局部；效率差异即“数量〞差异，是指因变动制造费用实际耗用的直接人工小时〔或机器工时〕偏离预定的标准工时〔或标准机器工时〕而形成的差异局部。变动制造费用耗用差异=实际工时×〔实际分配率－标准分配率〕变动制造费用效率差异=标准分配率〔实际工时－标准工时〕变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用或变动制造费用差异=变动制造费用耗用差异+变动制造费用效率差异【例7-10】某公司本期生产甲产品500件，实际耗用5200工时，发生变动制造费用49400元，平均每工时9.5元。每件11小时,每小时10元。变动制造费用差异=(5200×9.5－500×11×10)=49400－55000=-5600(元)(有利差异)其中:变动制造费用效力差异=10×(5200-500×11)=-3000(元)(有利差异)变动制造费用耗用差异=5200×(9.5-10)=-2600(元)(有利差异)25(2)固定制造费用差异分析在一定的生产量水平内,生产量发生变化,固定制造费用总额却不会发生变化。固定制造费用差异计算通常使用三差异计算,一是预算差异(固定制造费用实际与预算之差);二是生产能力差异;三是效率差异(单位产品实耗工时与标准之差)。固定制造费用预算差异=固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数固定制造费用能力差异=固定制造费用标准分配率×(预算工时-实际工时)固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率×(实际工时-标准工时)固定制造费用差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用或固定制造成费用差异=预算差异+能力差异+效率差异【例7-11】某公司本期生产甲产品500件,实际耗用5200工时,实际发生固定制造费用29000元,预计本公司的生产能力为6000工时,固定制造成费用预算数为30000元。每件11工时,每工时5元。固定制造费用差异=29000-500×5×11=1500(元)(不利差异)固定制造费用预算差异=29000－30000=-1000(元)(有利差异)固定制造费用能力差异=5×(6000-5200)=4000(元)(不利差异)固定制造费用效率差异=5×(5200-500×11)=-1500(元)(有利差异)26七、本钱差异的账务处理标准本钱法下，为各种本钱差异要分别设差异账户单独归集，如：对材料本钱差异，应设置“材料价格差异〞和“材料用量差异〞账户；对固定制造费用差异，应设置“固定制造费用开支差异〞、“固定制造费用能力差异〞和“固定制造费用效率差异〞等账户，年度终了时予以处理，或者转为销售产品本钱，或者直接计入损益。我国和西方国家大都采用将本期发生的各种差异全部计入当期损益。标准本钱法下，产品的实际本钱是按标准本钱列示的。实际本钱与标准本钱之间的差异只对改进管理有作用。因此，一般只计算产品的标准本钱，不计算产品的实际本钱，产成品、在产品在资产负债表上以标准本钱列示。这是标准本钱法与定额法的根本性区别。标准本钱法下，本钱必须分为变动本钱和固定本钱，以分清哪些责任由采购部门负责(如材料本钱差异)，哪些责任由车间负责(如材料数量差异)，哪些责任由生产部门负责(如固定费用产量差异)等。资料详细、系统，强调全面管理，有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合。有利于经济责任制的建立。271．标准本钱系统本钱差异的处理〔1〕递延处理法在递延处理法下，要结清各个差异账户，把各种本钱差异按比例分配于原材料、在产品、产成品和销售本钱，把各账户的期末余额都统一到实际本钱的水平上来。该法强调本钱差异与本期的存货和销货均相关，不能仅由本期销货承担本钱差异，应该由相关局部差异随期末存货递延到下期。〔2〕直接处理法在实际生产中，如果标准本钱设置合理，期末差异账户的余额不大；或者当期生产的产品根本都在当期实现了销售，那么可以采取简化的方式，即直接处理法。将已发生的差异均转入当期的销售本钱，由本期销售的产品负担，不再分配给期末存货，这样，期末资产负债表中的存货只反映标准本钱。采用这种方法隐含了一个重要假设，就是标准本钱是真正的正常本钱，本钱差异由不正常、低效率和浪费造成的，应当直接表达在本期损益中。由于这种工作程序简单，在实践中被广泛应用。282．本钱差异的账务处理〔直接处理法〕(1)购入A材料(例7-6):借:原材料——A材料57000直接材料价格差异2280贷:应付账款59280(2)生产领用A材料(例7-6):借:生产本钱60000贷:原材料——A材料57000直接材料数量差异3000(3)直接人工本钱差异结转(例7-8):借:生产本钱88000直接人工工资率差异4160贷:应付职工薪酬87300直接人工效率差异480029(4)变动制造费用差异结转(例7-10):借:生产本钱55000贷:制造费用49400变动制造费用效率差异2600变动制造费用耗用差异3000(5)固定制造费用差异结转(例7-11):借:生产本钱27500固定制造费用能力差异4000贷:制造费用29000固定制造费用预算差异1000固定制造费用效率差异1500303132〔7〕结转销售本钱借：主营业务本钱230500贷：库存商品230500〔8〕结转本钱差异借：直接材料数量差异3000直接人工效率差异4800变动制造费用耗用差异3000变动制造费用效率差异2600固定制造费用预算差异1000固定制造费用效率差异1500贷：主营业务本钱5460直接材料价格差异2280直接人工工资率差异4160固定制造费用能力差异4000其中：记入“主营业务本钱〞账户贷方的5460是各种差异轧抵后的净额，由于是节约，说明销售本钱的减少；否那么，说明为销售本钱的增加。333．结转本期损益法如果期末差异不大,可将本期发生的各种本钱差异全部转入〞主营业务本钱〞账户(即全部差异由本期的销售本钱负担),不再分配给期末在产品和产成品。期末资产负债表中的“在产品〞和“产成品〞工程均反映为标准本钱。4．调整销货本钱与存货法如果期末差异较大,可将本期发生的各种本钱差异按一定比例在已销产品本钱和存货本钱中进行分配。期末资产负债表中的“在产品〞和“产成品〞工程均反映为实际本钱。34八、标准本钱管理体系的建立标准本钱管理系统由标准本钱管理组织、标准本钱管理制度、标准本钱管理与核算岗位、标准本钱管理与核算流程和标准本钱报表系统五个局部组成。标准本钱管理组织，以各子公司车间为对象设立标准本钱管理单元，各子公司企管部或有关部门为标准本钱二级管理中心，各子公司财务部为标准本钱核算中心，集团公司财务部为标准本钱一级管理中心。标准本钱管理制度，是集本钱方案、本钱控制、本钱计算与分析为一体的本钱控制制度，由标准本钱的制定、本钱差异的计算与分析和本钱差异的账务处理三局部构成。标准本钱管理岗位，在其管理中心分设；标准本钱核算岗位，在其核算中心分设。标准本钱管理与核算流程，应明确规定标准本钱信息传递程序、信息传递时限和信息传递权限等相关具体事项。。标准本钱报表系统，应全面、准确、及时反映标准本钱信息。……35九、标准本钱管理的作用1、能简化本钱核算只要划定本钱中心、确定本钱标准、制定本钱工程后，按一定的程序便可核算出标准本钱、实际本钱及本钱差异。采用标准本钱后，在制品按本钱的标准留，剩下的本钱即为转出本钱，这样解决了在制品留法不合理的难题。2、更能分清各本钱中心的责任由于标准本钱将本钱中心划定为一、二、三级，而三级本钱已划到车间、作业区这一级。三级本钱中心也能揭示出标准本钱差异．这样消灭了吃大锅饭的现象。标准本钱的每个本钱工程都采用单独的价格标准和数量标准。因而可以确定每个本钱工程实际脱离标准的差异的责任归属，从而分清各部门的责任363、便于本钱控制明确本钱中心的责任后，使本钱控制的责任下放到车间、作业区三级本钱中心，并将本钱标准、本钱指标层层分解到个人，加强考核，使奖金与本钱业绩挂钩。另一方面，在标准本钱实践中还实行月度本钱方案的措施，有利于计算月度本钱消耗量，然后采购员、领料员按此月度本钱控制方案采购、领料，以到达控制原材料本钱的目的。4、能提高决策的准确性和有效性单位边际奉献=单位销售收入－单位变动本钱，进行标准本钱管理，可以确认企业的单位边际奉献，有利于企业测算出盈亏平衡点，从而提高决策的准确性和有效性。传统的本钱管理，特别是全部本钱管理，在考虑产品收益时，不仅包括变动本钱，而且包括固定本钱，这就干扰了决策者的决策。标准本钱管理的实施，为企业正确核算产品单位变动本钱提供了科学依据，从而有利于企业决策者作出正确的决策。37十、如何进行标准本钱管理1、有效本钱核算，提供真实准确的本钱报表财务部门组织成立标准本钱核算网络，制定详细的核算工程，利用计算机网络技术，适时、高效、快捷地反映本钱信息，及时了解原材料的库存和使用情况，做好领料方案、收集本钱资料、核对本钱数据、反响本钱信息。2、注重本钱领前预测建立本钱指标分解体系：对于本钱预算中的各类费用有专人控制，建立月度本钱方案体系，实行年预算指导下的月度本钱方案管理，使预算置于强有力的过程控制之下。本钱管理，制定方案是基础，依靠科技进步有效地实施本钱控制是关键。科学技术是第一生产力，科技进步是降低本钱的根本途径，而科技的潜力又是无穷的，不断将先进的技术应用在日常生产上是企业降低本钱消耗提高产品质量实现挖潜增效的有效途径，同时也加强了本钱预算的准确性。383、事中控制现场本钱本钱预算的完成进度要跟踪，尤其是重点控制工程，要制定进度指标，进行事中控制，以便及时检查。协助各班组分解指标、落实责任人、制定考核方法，通过领料员控制物资领用，对当月各班、整个消耗情况进行分析。同时通过引进先进的管理软件，及时准确的了解各种本钱变动情况，对本钱变动大的情况能够适时分析，提出改进措施，提高标准本钱的管理效果。394、考核与改进每个月财务部门都对企业的本钱进行计算考核，在考核中要把本钱指标与销售收入实现情况相结合，把本钱和收入捆起来进行考核，提高本钱考核的全面性和完整性。把计算出的实际本钱考核报表报给方案部门，由方案部门实际本钱与方案本钱进行比较，按照“责、权、利相结合〞和“多节多奖、少节少奖、不节不奖、超支罚款〞的原那么进行考核。对完成方案的部门予以奖励，对没有完成方案的单位进行处分。同时财务部门在考核的定期分析，提示本钱差异，分析差异形成的原因，针对原因对执行部门和制定部门提出改进措施和意见。40

十一、案例：宝钢集团标准本钱制度管理体系的应用实践

宝钢在1993年提出推行标准本钱制度，1999年正式实施标准成本制度，经过几年的理论研究和实践探索，标准本钱制度在宝钢的应用己逐渐趋于完善．并且在企业管理中发挥着越来越重要的作用。宝钢成立了“标准本钱管理委员会〞，由会计主管、副总经理或副主任担任委员。委员会的工作职责是检查标准本钱制度的推进情况．协调解决有关本钱的重大问题，各生产厂相应成立了“标准本钱推进小组〞，组长由生产厂厂长担任。副组长由驻厂本钱组组长担任，组员由技术人员、作业长和本钱管理人员组成。其中，作业长是降低现场本钱的主要责任者，财务人员是降低本钱的主要组织者。财务部门成立标准本钱推进网络，以高效快捷地反映本钱信息。各工序设立兼职本钱员与分厂本钱负责人、作业长共同及时反响本钱信息，定期进行本钱分析．从而，有效地控制了本钱。412．标准本钱管理体系设计的总体思路应充分考虑企业开展战略和经营目标的要求，以本钱控制目标为出发点，实施标准本钱管理。本钱控制体系要形成以职能部门集中管理为纲，以各个主要物控工序为驻点，形成纵横交错的本钱控制网络，按重要性原那么确认各责任主体，按可控性原那么落实其责、权、利，横向层层分解到各责任单位直至个人，纵向分解到各月，使“权有所属、责有所归、利有所享〞。

3.建立科学的指标考核体系

首先，本钱管理的考核要兼顾本钱和效益。合理的考核指标不能仅以本钱为单项指标，而要考虑本钱收益的关系，科研投入成为医药行业的一大笔投入，但是这类投入的回报丰厚，如果仅考虑本钱的节约，而限制研发投入，最终会因技术落后而被淘汰出局。其次，本钱管理考核指标要着重表达本钱控制对产品质量的影响。本钱控制的方式有很多，但是依靠过度压缩原材料本钱绝对不是一个好的途径，医药行业尤其如此。药材好，药才好，因此在原材料本钱上要控制有度。

42(二)标准本钱执行情况分析

宝钢的本钱分析具有以下特征。

1．本钱分析呈现出明显的层次，即由班组本钱分析、作业区本钱分析、生产部门本钱分析、公司本钱分析构成多层次的本钱分析组织体系。

2．本钱分析的主要内容包括标准本钱差异分析、主要指标变动对本钱升降的影响、本钱升降对总本钱的影响、产品本钱分析、产品效益分析、本钱趋势分析、与国内外同行业本钱比照分析等。

3．举行本钱分析会是本钱分析的一种重要形式，它是本钱分析工作中实行领导与群众相结合，经济与技术相结合，充分发挥民主、协调各部门关系、相互取长补短的良好形式。本钱分析会按空间划分为班组、作业区、分厂、区域、公司本钱分析会：按时间划分为定期和不定期本钱分析会。

实践证明．宝钢推行的标准本钱管理制度取得了显著的成效，近几年来宝钢年平均本钱降低率为3．5％，通过推进标准本钱制度，广阔员工不仅学习和掌握了许多标准本钱管理的知识，并且更加注重在生产操作过程中控制本钱。43(三)推行标准本钱管理制度有效降低本钱的体会

1．作业长是降低本钱中的关键人物。多年来推进标准本钱的经验说明，作业长是降低现场本钱的主要责任者，应创造条件使作业长成为降低本钱的主力军。实施标准本钱制度，涉及到的人员有分厂厂长，兼职本钱员、财务人员及作业长等，他们的工作各有其责。分厂厂长可以做到的是部署各作业区本钱管理的方案，检查作业区降低本钱的措施及效果。对于兼职本钱员来说，因为是兼职，他们大局部的精力是放在自己的岗位职责上。财务人员对本钱管理起的作用是通过作业长传递下去的，而并非直接参与降低现场本钱。44作业长相当于作业区的管家，即“小厂长〞，直接管作业区的产量、质量，并且还管理班组长、岗位职工，作业长有奖金的分配权。作业长必须对作业区本钱中心各产品的各本钱工程标准设定的方法、状况、修订标准等作到心中有数．把本钱标准与方案值有机结合，按本钱标准、方案值控制各项消耗。必须看懂本钱中心本钱差异报表及数据来源。应该了解本钱核算中本钱区域所包含的所有明细本钱工程，以及物料领用、生产备件领用的途径并做到核对账实。45从物资部领用的物料．按财务部门预先设定的规那么有些计入直接辅料有些计入制造费用的物料消耗、低值易耗品，作业长必须知道应该在保证质量的前提下制定降低消耗的方案，并把指标分解到岗位。应该制定本本钱中心降低本钱的重点控制工程。作业长应该在本作业区找出用量大或是单价高或是浪费严重的工程作为本钱重点控制工程．也就是讲抓住大头．确保降低本钱目标得以实现。应该下大力气增强全员本钱意识，调动作业区降低本钱的积极性。为了使全员具有本钱意识，作业长进行本钱指标分解，做到“人人有指标〞的同时，应根据指标制定一系列奖惩制度。

462．财务人员是降低本钱中的组织者。宝钢推行标准本钱制度以来，本钱管理的重心转移到了作业区．作业长从以往的只管生产、质量转到还必须管现场本钱上来。随之．财务人员在降低本钱方面扮演了越来越重要的组织者的角色。具体做法是：财务人员组织成立标准本钱推进网络．高效快捷地反映本钱信息。公司经理担任小组组长．各工序兼职本钱员、统计员、领料员等为网络主要成员，及时反响本钱信息，定期进行本钱分析，有效地控制本钱；组织本钱管理的过程控制；细化本钱核算．提供真实准确的本钱报表：指导编制本钱管理程序文件，为制定现场消耗指标打下根底；量化故障本钱，对现场起到警示作用；对作业长进行定期的本钱知识培训，使他们对降低现场本钱有的放矢。

473.标准本钱管理在本钱管理中的优势

实施标准本钱管理,事先设置标准本钱用来规划未来的经济活动．并作为分析和决策的依据；在日常管理中．运用标准本钱控制和调节实际的经济活动；事后通过对实际本钱脱离标准本钱的差异进行分析研究，进而落实经济责任。这是将预算、决策、控制、核算、分析和考核有机地结合的最正确本钱管理形式,全面提高本钱管理水平，深化企业管理的有效途径。48第二局部标准本钱在医药业的应用一、制药企业消耗定额〔标准〕的制定与考核〔一〕材料消耗定额的制定与考核1．生物制药材料消耗定额的制定与考核〔1〕生物制药材料消耗定额的制定生产部负责制订各产品品种原材料的规格、质量、配比和单位消耗定额。制订消耗定额时，应根据产品产量、?药品生产质量管理标准?〔GMP〕、产品工艺规程、生产设备状况和技术要求，以及本公司历史水平综合统计分析，由生产部先提出初稿，会同财务等有关部门、生产车间讨论修改后，报总经理批准下达。

495051522．化学制药材料消耗定额的制定与考核〔1〕化学制药流程化学制药老产品生产过程与特点：投料——化学反响——合成反响——物料回收套用——半成品——成品化学制药新产品生产过程与特点：试验性投料——小试——化学反响——合成反响——物料回收套用——中试——放大——物料衡算——半成品——成品小试具备以下条件才能中试：①小试收率稳定，产品质量可靠。②操作条件已经确定，产品、中间体和原理的分析检验方法已经确定。③某些设备、管道材质的耐腐蚀实验已经进行，并有所需的一般设备。④进行了物料衡算，三废问题已有初步的处理方法。⑤已提出原材料的规格和单耗数量。⑥已提出平安生产的要求。53〔2〕化学制药材料消耗定额的制定化学制药材料消耗定额，在按照?药品生产质量管理标准?〔GMP〕制定的根底上，因生产工艺路线与生物制药有所不同而有别，如合成反响需要大量溶剂，原料和溶剂可以回收等。〔3〕化学制药材料消耗定额的考核考核方法与生物制药的考核相同。〔二〕人工工时消耗定额的制定与考核1．不同工序人工工时消耗定额的制定与考核〔1〕不同工序人工工时消耗定额的制定工序复杂程度高，人工工时定额应相对高，反之相对低。具体按中等复杂程度为标准系数1，据以确定标准人工工时，中等以上、以下的按工序复杂程度分别确定折算系数，将折算系数分别乘以标准工时，即可得到各种不同工序复杂程度的人工工时消耗定额。5455562．不同机械化上下程度人工工时消耗定额的制定与考核〔1〕不同机械化上下程度人工工时消耗定额的制定机械化程度高，人工工时定额应相对低〔少〕，反之相对高〔多〕。具体按中等机械化程度为标准系数1，据以确定标准人工工时，中等以上、以下的按机械化程度分别确定折算系数，将折算系数分别乘以标准工时，即可得到各种不同机械化程度的人工工时消耗定额。〔2〕不同机械化上下程度人工工时消耗定额的考核考核方法与不同工序人工工时消耗定额的考核相同。〔三〕水、电、气本钱分配标准的制定与考核1．用水本钱分配标准的制定与考核一是按分表计量；二是按产值分配。考核方法：按综合产值水费率考核2．用电本钱分配标准的制定与考核一是按分表计量；二是按产值分配。考核方法：按综合产值电费率考核573．用气本钱分配标准的制定与考核一是按分表计量；二是按产值分配。考核方法：按综合产值气费率考核〔四〕制造费用在产品本钱间的分配1．直接计入车间本钱的制造费用车间管理人员工资、车间使用中设备的折旧、车间领用的机物料〔含工具〕、车间设备修理费、车间领用的低值易耗品等能直接区分的制造费用。2．其余制造费用按人工工时分配〔五〕案例某公司制造费用按人工工时分配〔见附件〕58二、制药企业不同时段本钱费用标准的制定与分配〔一〕旺季本钱费用标准的制定与分配旺季能满足生产，产品产量、产值高，单位产品本钱中的固定费用〔折旧费、车间管理人员工资、办公费等〕、半变动费用〔工人工资、水电费等〕所占比重相对较小，本钱费用标准相应降低。首先，计算出固定费用和半变动费用在单位产品本钱中的降低份额，然后，将这局部降低额在正常〔平均〕季节本钱费用标准的根底上减去，即得旺季本钱费用标准。旺季本钱费用的分配，根据本钱费用性质的不同，分别按人工工时、产值等在各种产品间分配。59〔二〕淡季本钱费用标准的制定与分配淡季不能满足生产，产品产量、产值低，单位产品本钱中的固定费用〔折旧费、车间管理人员工资、办公费等〕、半变动费用〔工人工资、水电费等〕所占比重相对较大，本钱费用标准相应提高。首先，计算出固定费用和半变动费用在单位产品本钱中的增加份额，然后，将这局部增加额在正常〔平均〕季节本钱费用标准的根底上加计，即得淡季季本钱费用标准。淡季本钱费用的分配，与旺季本钱费用分配方法相同。60〔三〕正常季节本钱费用标准的制定与分配正常季节能根本满足生产，产品产量、产值较量稳定，单位产品本钱中的固定费用〔折旧费、车间管理人员工资、办公费等〕、半变动费用〔工人工资、水电费等〕所占比重适中，本钱费用标准处于正常水平。其本钱费用的分配，与旺、淡季本钱费用分配方法相同。〔四〕停工检修期间本钱费用标准的制定与分配停工检修期间没有产品产量、产值，发生的本钱费用留待分配于以后产出的产品、产值。本钱费用标准是停工检修期间本钱费用预算总额。〔五〕案例某公司内部统计报表的应用〔见附件〕6162〔二〕期间费用的考核1．预算定额的制定与下达在上年实际的根底上，结合预算年度生产经营规模、筹资额度、利息率变化和管理人员、销售人员的配备状况等因素，综合考虑制定公司期间费用预算定额。并将各明细工程按照各部门职能分解归口到各职能部门管理。在“三上三下〞集体讨论认定的根底上，具有行之有效的预算管理制度的前提下，经公司总经理〔总裁〕审批后下达。2．预算定额的考核按分解归口各职能部门的期间费用预算定额，按月控制，按季考核，兑现奖罚。636465666768四、制药企业评价体系的建立与实施〔一〕评价体系的建立企业绩效评价体系由绩效评价组织〔相关部门或考核组〕、绩效评价制度、绩效测算方法、相关管理岗位、绩效测算与管理流程和绩效考核报表系统六大局部组成。评价管理组织，各子公司设立二级绩效评价组织，人员由企管部、财务部、市场部、生产部、采购部、办公室等相关部门的有关岗位组成；集团公司设立一级绩效评价组织，人员由企管部、财务部、办公室等相关部门的有关岗位组成。绩效评价制度，应包括产品绩效测算方法、本钱费用计算规那么、绩效审核程序和绩效评价审批权限等。绩效测算与相关管理岗位，在其绩效评价组织内分设。绩效测算与管理流程，应具体规定从绩效测算、本钱费用计算、绩效评价审核与审批程序、相关信息〔报表〕传递时限和信息〔报表〕传递权限等相关内容，给予明确具体的规定。绩效评价报表系统，应全面、准确、及时反映绩效评价信息。……69〔二〕评价体系的实施〔1〕定期分析本钱费用变化；〔2〕适时分析本钱费用预算定额执行情况；〔3〕实施绩效评价体系范围内的工作质量考核制；〔4〕实施绩效评价体系各环节的后评估；〔5〕及时修改绩效评价制度、流程等，不断提高其效用与可操作性。……70五、医药企业如何推行标准本钱管理以有效控制本钱从2024年以来，我国开始多管齐下治理医药行业，主要目的在于抑制过高的药价，解决百姓看病贵、看病难的问题。其中最主要的两个措施就是根本药物制度和药品零差价制度。这两个制度实施对于医药行业的标准起到了纲领性的作用，大多数药物价格也应声回落。这两个制度对于制药行业影响深远，药价的下降使得制药企业的利润下降，在这样的情况下，制药企业之间的利润竞争就演变成为本钱的竞争。

(一)医药企业标准本钱管理与非医药企业的区别

医药企业本钱管理的重要性不仅表达在以竞争性利润为导向，更表达在其质量导向的非凡意义。制药行业的产品——药品，关乎到每一个人的生命健康，是关乎国计民生的大问题。因此也就决定在本钱管理中，不能一味关注本钱的降低，更要注重保证质量。总之，医药行业的本钱管理是建立在有质量保证的前提下的。71〔二〕医药企业标准本钱的制定

由财务部门会同采购部门、劳开工资部门、行政管理部门、技术部门、生产经营部门等有关责任部门和负责执行标准的职工，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的根底上共同制定标准本钱。在制订标准本钱时，有些本钱工程需要确定其数量标准和价格标准，两者相乘后得出本钱标准。即：标准本钱=用量标准×价格标准用量标准包括单位产品直接材料消耗量，单位产品直接人工工时等标准用量；价格标准，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用率等。根本生产的标准本钱，按产品或零部件沿着工艺路线制订；辅助生产的标准本钱，分别按照水、电、气、风、机修、运输等种类制订。各种价格标准的构成：〔1〕制订原料、辅料、配件、动力、燃料价格标准。由买价、运杂费以及入库前挑选整理费用构成。实践中通常以账面实际本钱加权平均的根底上，考虑市场情况而定。72〔2〕制订各车间小时工资率。其计算公式为：各该车间小时工资率=各该车间月份在册工人工资总额÷各该车间月份在册工人制度工时总数〔3〕制订各车间制造费用率：第一步，按原料、辅料、配件、燃料、动力、人工等消耗标准和有关价格标准，制订各该车间制造费用总额标准；第二步，计算各该车间小时制造费用率，其计算公式：各该车间制造费用总额÷各该车间月份在册工人制度工时总数根本生产各该车间按产品或零部件制订标准本钱的计算公式为：原料、辅料、燃料、动力消耗标准本钱=原料、辅料、燃料、动力消耗标准×各自价格标准工人工资标准本钱=工时消耗标准×小时工资率制造费用标准本钱=工时消耗标准×小时制造费用率辅助生产的标准本钱制订方法与根本生产的标准本钱制定方法相同。

73(三)医药行业本钱管理的问题分析

1.本钱控制的传统观念我国医药企业大多还停留在传统的本钱控制理念上，即只注重生产制造过程的本钱控制，而很少将本钱管理的范围转向涵盖产品的整个生命周期。在工业经济下的企业，其重复性扩大再生产和知识含量的低下，使得制造本钱在产品中占较大比重，其他如研发本钱、售后效劳本钱等所占的比重很小，因此这些本钱在本钱核算和管理中不被重视。就本钱管理空间看，现在一般医药生产企业生产本钱中直接生产本钱比例不高，其中包括原材料、辅料、包装材料以及燃料动力费用，生产过程中本钱压缩的空间很小，而制造费用比例较大，一般在20%～40%，存在着很大的本钱压缩空间。在医药企业的利润表中，产品营销费用的比重较大〔事实上，制药企业营销费用在其销售额中的平均水平为45%〕，企业管理费用和财务费用不高并且这些费用大局部是固定费用，因而企业在营销费用上存在的可压缩空间较大。

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同时还表达在：第一，由于医药行业长期带有垄断性质，因而医药行业内的企业很少把本钱管理放在企业管理的首位，而是从其他方面控制利润；第二，对于本钱的控制停留在生产方面，没有关注流通、销售方面的本钱，这是一种片面的本钱管理方式。这种陈旧的本钱管理观念，表达在管理事务上，就是对于本钱管理的不重视、管理不到位。

2.本钱管理片面强调管理本钱，忽略药品的质量因素

在新医改背景下，医药行业竞争日趋剧烈，这迫使行业内的企业不得不重视本钱管理。然而，很多企业又走入另一个误区，过分的注重本钱指标，忽略产品的质量。对于任何行业来说，其产品质量都是行业的生命线，撇开产品质量谈本钱、利润都是毫无意义的。医药行业作为一个非常特殊的行业更是如此。医药行业的特殊性就决定了，在生产产品的原材料方面，不能单纯追求本钱的降低，而采购低质低价的药材材料，医药企业的本钱控制应该主要放在材料采购方式的改进、物流运输的统筹及销售环节的控制等方面。

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3.医药行业的销售模式决定了销售费用控制难度大

目前，大多数的医药企业都选择销售外包的方式，没有建立自己的销售队伍。这一方式有优点，但从本钱控制的角度看，有很大的缺陷。其优点在于销售外包能够很快的拓展自己的业务，但缺点是，就医药企业本身，难以控制销售本钱，无法再改进销售流程中发挥管理优势，而且，随着企业规模的扩大，销售费用会逐步增加，而无法实现规模经济。

76〔四〕医药企业价值链分析医药企业的产品本钱按生命周期划分为三个组成局部：上游本钱、制造本钱和下游本钱。上游本钱：研发费用、设计费用、制造原型、检验费用同步工程设计和质量改进制造本钱：外购本钱、直接制造本钱、间接制造本钱下游本钱：营销和分销〔包装、装运、样品、推广和广告〕、效劳及维修〔退货、效劳和产品责任〕医药行业的价值链结构由支持活动和主体活动共同构成，其中：支持活动包括行政、财务、信息技术、人力资源、技术支持、采购管理等；主体活动包括产品研发、临床试验、原料采购、产品生产、产品营销等。由于医药企业的特殊性，在价值链的主体活动中，新产品的研发和新产品上市是两个非常关键的活动。77〔五〕医药企业标准本钱整体规划1．根据价值链理论的根本思想，医药行业的本钱控制活动可以划分为主体活动和支持活动两类，主体活动是企业的经营活动，支持活动是促使企业主体活动顺利进行的辅助活动，医药行业的主体活动包括材料采购、产品生产、存货管理、产品销售四个环节，对企业生产本钱的控制就集中