投资活动的核算

第八章投资活动的核算主要内容第一节投资及其分类一、投资的概念二、投资的分类第二节短期投资的核算一、买卖性金融资产确实认与计量〔一〕买卖性金融资产确实认〔二〕买卖性金融资产的计量〔初始计量和后续计量〕二、获得买卖性金融资产的核算〔一〕买卖性金融资产获得本钱确实定应按其公允价值确定为买卖性金融资产的本钱。买卖性金融资产获得时，应按其公允价值确定为买卖性金融资产的本钱。在确定本钱时，应留意以下问题：〔1〕假设支付的价款〔或公允价值〕中，包含已宣派但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未发放的债券利息时，应单独经过“应收股利〞和“应收利息〞账户核算，不作为买卖性金融资产的本钱。〔2〕获得买卖性金融资产时发生的买卖费用，不计入买卖性金融资产的本钱，直接计入冲减投资收益。〔3〕如获得的分期付息或一次还本付息的债券，未到付息期的利息不需求单独核算，计入买卖性金融资产的本钱。买卖性金融资产—本钱企业购入股票、债券的公允价值〔本钱〕出卖股票、债券结转的本钱期末结存的本钱买卖性金融资产—公允价值变动期末公允价值高于账面价值的差额期末公允价值低于账面价值的差额借方余额：公允价值高于账面价值的净额贷方余额：公允价值低于账面价值的净额经过调整反映某期末的公允价值〔附加〕经过调整反映某期末该资产的公允价值〔以抵减方式〕账户设置“公允价值变动损益账户属于损益类科目，该科目核算买卖性金融资产等公允价值变动而构成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的买卖性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账户的构造为：公允价值变动损益期末持有的买卖性金融资产期末持有的买卖性金融资产低于账面价值的差额高于账面价值的差额〔损失〕〔利得〕借方余额：公允价值变动净损失贷方余额：公允价值变动净利得“投资收益〞账户

属于损益类科目，该科目核算企业持有买卖性金融资产等期间获得的投资收益以及处置买卖性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出卖买卖性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出卖买卖性金融资产等发生的投资损失。

投资收益〔1〕获得是发生的买卖费用〔2〕处置买卖性金融资产发生的损失〔1〕持有期间实现的投资收益〔2〕处置买卖性金融资产实现的投资收益余额：投资实现的净收益余额：投资发生的净损失〔二〕获得买卖性金融资产的账务处置企业购买股票、债券、基金等获得买卖性金融资产时。应按其公允价值，借记“买卖性金融资产——本钱〞账户；按发生的买卖费用，借记“投资收益〞账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利〞或“应收利息〞账户；按实践支付的金额，贷记“银行存款〞、“其他货币资金〞等账户。【例8-1】甲上市公司于2021年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东均可享有，并定于5月25日至30日发放。乙公司于2021年5月12日购入甲公司股票10000股，每股市价10元，并将其划分为买卖性金融资产。另支付买卖费用300元。乙公司应编制如下会计分录：借：买卖性金融资产——本钱99000应收股利1000投资收益300贷：银行存款100300二、获得买卖性金融资产的核算〔二〕获得买卖性金融资产的账务处置【例8-2】甲企业2021年1月6日以324000元的价钱购入乙企业2007年1月6日发行的3年期债券，其债券按年付息，到期收回本金，票面利率为8%。该债券面值为300000元，另支付买卖费用2000元。甲企业将其划分为买卖性金融资产，应编制如下会计分录：借：买卖性金融资产——本钱300000应收利息24000投资收益2000贷：银行存款326000三、买卖性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算情况一：企业投资后收到的股利或利息属于投资时垫付的资金的收回，不确认投资收益。作为债务的收回。【例8-3】承例8-1资料，乙公司2021年5月27日收到甲上市公司发放的现金股利1000元。乙公司应编制如下会计分录：借：银行存款1000贷：应收股利1000【例8-4】承例8-2资料，甲公司2021年2月15日收到乙企业发放的2007年的债券利息24000元。甲企业应编制如下会计分录：借：银行存款24000贷：应收利息24000情况二：企业投资后被投资单位宣派的股利或应收取的利息，在宣派日或计息日，应确以为投资收益。【例8-5】承例8-1资料，假设甲上市公司2021年5月10日宣派现金股利，每10股派5元，6月1日至10日发放。乙公司应编制如下会计分录：确认投资收益时：借：应收股利5000贷：投资收益5000实践收到现金股利时：借：银行存款5000贷：应收股利5000三、买卖性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算四、会计期末确认买卖性金融资产公允价值变动的核算资产负债表日，企业对于买卖性金融资产该当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。【例8-6】承例8-1资料，假设2021年12月31日，乙公司购入股票的市价为105000元；2021年6月30日，所购入股票的市价为100000元。乙公司应编制如下会计分录。〔1〕2021年12月31日，确认该股票公允价值变动收益6000〔105000-99000〕元时：借：买卖性金融资产——公允价值变动6000贷：公允价值变动损益6000〔2〕2021年6月30日，确认该股票公允价值变动损失5000〔105000-100000〕元时：借：公允价值变动损益5000贷：买卖性金融资产——公允价值变动5000五、处置买卖性金融资产的核算【例8-7】承例8-1和例8-6资料。乙公司2021年6月30日“买卖性金融资产——本钱〞账户余额99000元，“买卖性金融资产——公允价值变动〞账户借方余额1000元，“公允价值变动损益〞账户贷方余额1000元。2021年7月5日，乙公司以每股15元价钱将该金融资产全部出卖，并发生买卖费用450元。乙公司处置买卖性金融资产时应编制如下会计分录：借：银行存款149550贷：买卖性金融资产——本钱99000——公允价值变动1000投资收益49550同时，结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益1000贷：投资收益1000第三节长期投资的核算一、持有至到期投资的核算〔一〕持有至到期投资确实认与计量1、持有至到期投资确实认〔具有长期性质〕2、持有至到期投资的计量面值购入溢价购入折价购入

〔二〕持有至到期投资的账户设置持有至到期投资的核算应设置“持有至到期投资〞账户，总账下设三个明细账：“债券面值〞、“利息调整〞、“应计利息〞。持有至到期投资——债券面值到期收回债券的面值投资购入债券的面值尚未到期收回的债券面值持有至到期投资——利息调整●购入债券时构成的利息调整〔构成的溢价〕●债券持有期间分摊的利息调整〔折价的摊销〕●购入债券时构成的利息调整〔构成的折价〕●债券持有期间分摊的利息调整〔溢价的摊销〕期末尚未摊销的溢价期末尚未摊销的折价持有至到期投资——应计利息债券持有期间按规定时间计算确定的应收未收的利息债券到期时收到的利息应到留意的是：假设企业投资的债券是分期付息，到期还本的债券，企业应经过“应收利息〞账户核算利息。不经过“持有至到期投资——应计利息〞账户进展核算。债券到期前累计的应收未收利息〔三〕平价获得的持有至到期投资的核算1、获得持有至到期投资的核算。【例8-8】中原公司2021年月1日以银行存款按面值购入甲公司该年度1月1日发行的5年间、债券面值为100000元、债券票面年利率为10%、到期还本付息的债券，预备将其持有至到期日，假定不思索相关税费。获得投资时中远公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——本钱100000贷：银行存款1000002、持有至到期投资各期末计息的核算。〔1〕对于到期还本付息的持有至到期投资，各期计息时，应按确定的利息金额，借记“持有至到期投资——应计利息〞账户，贷记“投资收益〞账户。〔2〕对于分期付息、到期还本的持有至到期投资，各期计息时，应按确定的利息金额，借记“应收利息〞账户，贷记“投资收益〞账户。收到利息时，借记“银行存款〞账户，贷记“应收利息〞账户。【例8-9】根据例8-8资料，中远公司各年年末计息时，编制的会计分录如下：借：持有至到期投资——应计利息10000贷：投资收益10000〔三〕平价获得的持有至到期投资的核算3、收回持有至到期投资的核算。〔1〕到期还本付息方式下，投资企业在债券到期时收到本金与全部利息，应借记“银行存款〞账户，贷记“持有至到期投资——本钱〞账户、“持有至到期投资——应计利息〞账户。〔2〕分期付息、到期还本方式下，由于利息已于每期收讫，因此只需核销“持有至到期投资——本钱〞账户即可，借记“银行存款〞账户，贷记“持有至到期投资——本钱〞账户。【例8-10】假定2021年1月1日中远公司购入的甲公司的5年期债券到期，收到甲公司偿付的债券本息合计150000元。中远公司收到债券本息款时应编制会计分录如下：借：银行存款150000贷：持有至到期投资——本钱100000——应计利息50000〔三〕平价获得的持有至到期投资的核算〔四〕溢价获得的持有至到期投资的核算1、获得持有至到期投资的核算。持有至到期投资溢价的计算公式如下：持有至到期投资溢价=〔债券投资本钱-应计利息〕-债券面值【例8-11】根据例8-8资料，假定中远公司支付的价款为108000元，实践利率为8%。中远公司购入债券时应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——本钱100000——利息调整8000贷：银行存款1080002、持有至到期投资各期末债券计息和溢价摊销的核算。摊销债券溢价的方法有直线法和实践利率法两种。【例8-12】根据例8-8和例8-11的资料，中远公司各年溢价摊销的计算过程〔如教材283页表8-1所示〕和账务处置如下。中远公司在债券存续期内，确定各年利息收入时，以2021年12月31日为例，应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——应计利息10000贷：持有至到期投资——利息调整1360投资收益86403、收回持有至到期投资的核算。与平价购入持有至到期投资到期收回一样。〔四〕溢价获得的持有至到期投资的核算〔五〕折价获得的持有至到期投资的核算1、获得持有至到期投资的核算。其计算公式如下：持有至到期投资折价=债券面值-〔债券投资本钱-应计利息〕【例8-13】根据例8-8资料，假定中远公司支付的价款为92800元，实践利率为12%。中远公司购入债券时应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——本钱100000贷：银行存款92800持有至到期投资——利息调整72002、持有至到期投资各期末债券计息和折价摊销的核算。【例8-14】根据例8-8和例8-13的资料，中远公司各年折价摊销额的计算过程〔如教材285页表8-2所示〕和账务处置如下。中远公司在债券存续期内，确定各年利息收入时，以2021年12月31日为例，应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——应计利息10000持有至到期投资——利息调整1贷：投资收益11〔五〕折价获得的持有至到期投资的核算采用实践利率法摊销债券溢、折价，各期投资收益如何变化？为什么？3、收回持有至到期投资的核算。与平价购入持有至到期投资到期收回一样。〔六〕持有至到期投资处置的核算【例8-15】承例8-8和例8-9，假定中远公司以为继续持有甲公司债券已不能给公司带来经济利益，2021年1月1日，决议将持有甲公司的债券全部转让。转让价钱为115000元，发生相关税费为400元，转让净额已存入银行。中远公司处置该项投资时的账务处置如下：借：银行存款114600贷：持有至到期投资——本钱100000——应计利息10000投资收益4600二、长期股权投资的核算〔一〕长期股权投资的类型1、对子公司投资2、对合营企业投资3、对联营企业投资4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资〔二〕长期股权投资的初始计量企业以支付现金方式获得的长期股权投资，该当按照实践支付的相关费用、税金及其他必要指出等购买价款计入长期股权投资本钱。实践支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收工程单独核算，不计入长期股权投资本钱。企业获得长期股权投资发生的各项直接相关费用应计入长期股权投资本钱。【例8-16】2021年7月2日，中远公司在股票市场上购入大通公司的股票1000000股作为长期投资，价值为5200000元，发生相关税费50000元，占大通公司股本总额的30%，中远公司该项长期股权投资的初始投资本钱为：5200000+50000=5250000〔三〕长期股权投资的后续计量1、长期股权投资核算的本钱法〔1〕本钱法的适用范围。①投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资，即母公司对子公司的长期股权投资。②投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。1、长期股权投资核算的本钱法〔2〕本钱法的核算。①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱作为长期股权投资的账面价值。②被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确以为当期投资收益。③收到被投资单位分派的利润或现金股利时，冲减应收股利。【例8-17】中远公司2021年1月1日购买长信股份发行的股票50000股，并预备长期持有，从而拥有长信股份5%的股份。每股买入价为6元。另外，该公司购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。2021年3月15日，长信股份宣派现金股利，每股0.8元，3月25日中远公司收到股利。2021年2月5日，长信股份宣派现金股利，每股0.5元。根据资料中远公司应编制如下会计分录。〔1〕初始投资时：借：长期股权投资305000贷：银行存款3050001、长期股权投资核算的本钱法〔2〕2021年3月15日宣派现金股利时：借：应收股利40000贷：投资收益40000实践收到股利时：借：银行存款40000贷：应收股利40000〔3〕2021年2月5日宣派现金股利时：借：应收股利25000贷：投资收益25000阐明：根据<会计准那么>解释第3号规定：采用本钱法核算的长期股权投资，除获得投资时实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业该当按照享有被投资单位宣揭露放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分能否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。1、长期股权投资核算的本钱法2、长期股权投资核算的权益法〔1〕权益法的适用范围。①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。②企业对毕业投资单位具有艰苦影响的长期股权投资。〔2〕权益法的核算。〔2〕权益法下账户设置权益法下长期股权投资核算，除设置“投资收益〞、“长期股权投资—本钱〞账户外，还应设置“长期股权投资—损益调整〞账户进展核算，其构造为:

投资期间按份额调增的金额〔1〕投资期间按份额调减的金额；〔2〕应收取的利润或现金股利余额：期末净调增的金额余额：期末净调减的金额阐明：上述明细账属于“长期股权投资—本钱〞账户的调整账户，余额方向一样时，起到附加的作用；假设方向相反时，起到抵减的作用，以反映期末长期股权投资账面价值长期股权投资—损益调整【例8-18】中远股份2007年1月20日购入乙公司股票200000股，所付全部价款为300