收入循环审计

收入循环审计底稿编制案例引见收入循环底稿编制案例引见本次课程目的了解收入循环审计需求到达的审计目的了解通常需求执行的根本审计程序了解根本审计程序的操作要点了解根本审计程序相应底稿的编制收入循环底稿编制案例引见前言风险导向审计什么是审计风险审计风险是指：财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。

中国注册会计师审计准那么1101号——财务报表审计的目的和普通原那么第七章

收入循环底稿编制案例引见前言获取认定层次充分、适当的审计证据，以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信任程度。

收入循环底稿编制案例引见对财务信息作出虚伪报告导致的艰苦错报通常源于多计或少计收入。注册会计师该当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并该当思索哪些收入类别以及与收入有关的买卖或认定能够导致舞弊风险。

中国注册会计师审计准那么1141号——财务报表审计中对舞弊的思索第五十条收入循环底稿编制案例引见2005年上海国家会计学院对财务舞弊的课题研讨报告：将“收入确认〞列“久用不衰〞的十大盈余管理手法之首主要列了“九大收入圈套〞。收入循环底稿编制案例引见上市公司管理舞弊动机：融资〔圈钱〕二级市场炒作〔支配价钱〕其他思索收入循环底稿编制案例引见什么是审计任务底稿是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录中国注册会计师审计准那么第1131号－审计任务底稿第3条编制审计任务底稿目的1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准那么的规定执行了审计任务。中国注册会计师审计准那么第1131号－审计任务底稿第4条收入循环底稿编制案例引见收入循环底稿编制案例引见审计任务底稿编制的逻辑关系未审计前余额期末余额〔能否三相符〕审计程序阐明针对客户的实践情况须执行的详细程序实践执行的审计程序详细程序1测试过程与相应取证详细程序2能否需求调整能否确认收入循环底稿编制案例引见审计任务底稿的根本内容●被审计单位称号●审计工程称号●审计工程时点或期间●审计过程记录●审计结论●审计标识及其阐明●索引号及编号●编制者姓名及编制日期●复核者姓名及复核日期●其他应阐明事项收入循环底稿编制案例引见认定的运用审计期间各类买卖和事项的认定：发生、完好性、准确性、截止、分类期末账户余额的认定：存在、权益和义务、完好性、计价和分摊列报的认定：发生以及权益和义务、完好性、分类和可了解性、准确性和计价收入循环底稿编制案例引见审计任务底稿的编制要求形式要素齐全格式规范标识一致记录明晰内容资料翔实重点突出繁简得当结论明确收入循环底稿编制案例引见收入循环审计的总体目的评价收入循环影响的账户余额或发生额能否已按公认的会计原那么公允表达收入循环底稿编制案例引见收入循环通常所包括的账户一、收入账户主营业务收入其他业务收入营业外收入二、与收入相关的往来账户应收票据应收账款预收账款三、与收入相关的税金账户应交税费营业税金及附加收入循环底稿编制案例引见主营业务收入的审计目的〔略〕进一步审计程序采用综合性方案，即实施控制测试与本质性程序收入循环底稿编制案例引见实现主营业务收入审计目的通常所采取的根本审计程序①在方案阶段了解内控②实施控制测试③实施本质性分析程序④实施本质性细节测试⑤调查企业消费运营才干及规模，确认收入的合理性及可信度收入循环底稿编制案例引见主营业务收入根本审计程序操作要点了解企业的收入确认的流程①能否符合企业会计准那么规定②收入确实认常与货款的结算方式相结合本质性分析①横向比较和纵向比较②4个方面入手收入循环底稿编制案例引见主营业务收入根本审计程序操作要点分析企业收入构造明确收入审计的重点计算重要产品的毛利率①与上期比较②收入与本钱能否配比收入循环底稿编制案例引见主营业务收入根本审计程序操作要点收入的发生、完好性查验①函证②控制测试③细节测试截止测试关联方销售收入循环底稿编制案例引见主营业务收入根本审计程序操作要点检查销售退回与折让、折扣①销售退回缘由的合理性②销售折让、折扣业务的真实性调查企业消费运营才干及规模，确认收入的合理性及可信度 ①从了解产品消费工艺流程入手②经过其他工程的审计结果予以佐证收入循环底稿编制案例引见主营业务收入任务底稿的编制1、编制主营业务收入、本钱工程明细表2、计算重要产品的毛利率，分析与上期毛利率变化3、对主要客户的发生额进展函证收入循环底稿编制案例引见主营业务收入任务底稿的编制4、收入的发生、完好性查验5、收入的截止性测试6、关联方销售情况7、消费规模调查收入循环底稿编制案例引见应收账款的审计目的〔略〕收入循环底稿编制案例引见实现应收账款审计目的通常所采取的审计程序应收账款的存在应收账款由被审计单位拥有或控制应收账款的计价恰当应收账款的记录完好应收账款的列报恰当函证分析程序、重新执行、重新执行分析程序报表、附注与审定数的核对收入循环底稿编制案例引见应收账款余额构造特点：客户余额大，客户数量小客户余额小，客户数量多发生额变动正常，余额账零均较短发生额变动不正常，余额账零均较长以上几种情况的组合上述余额构造特点与被审计单位的行业、产品特点相关余额构成特点对审计测试的难易、任务量的大小有重要影响余额构成特点的不同决议不同的审计测试方法与审计测试的详尽程度收入循环底稿编制案例引见审计测试样本分析与确定方法统计分析法-适用于客户余额小、数量多，客户余额不平衡、数量多的情况-按余额大小陈列，按审计质量控制要求确定样本数量。-对余额计算平均数，将大于平均数的客户列为测试样本。如样本仍较大，那么可再次计算平均数，将大于第二次平均数的客户列为测试样本。测试数量按审计质量控制要求确定样本数量。-对发生额进展统计分析，分析方法同上。-对本期无发生额的客户余额单独归集。收入循环底稿编制案例引见阅历分析法-适用于客户数量少、余额总数小的情况-需求审计人员的阅历支持，并对被审计单位有较深化的了解测试样本确定方法-按余额大小原那么，以内部审计质量控制要求确定-按发生额大小原那么，以内部审计质量控制要求确定收入循环底稿编制案例引见总体分析目的–为了解应收账款总体变动有无异常情况，协助确定测试重点对余额总额进展三年对比分析计算三年应收账款余额周转率，察看能否有艰苦异常对各类不同账龄的余额进展三年对比分析，察看有无艰苦异常变动将应收账款的贷方与货币资金相应科目借方发生额进展总额比较，察看有无艰苦差别对客户平均余额进展几个年度的比较分析将应收账款余额总体的增减变动与应付账款总体增减变动进展对比分析，察看有无相反变动趋势结合收入相联络分析贷方应与货币资金的添加相联络留意虚伪排除转账构成的贷方添加额主要分析借、贷发生额能否存在逻辑关系测试有效性基于内部控制较的完备性按客户分别进展测试收入循环底稿编制案例引见样本确定与相应的测试方法实行函证测试的样本范围〔详细金额〕实行替代测试的样本范围〔详细金额〕对贷方发生额的测试方法未列入测试范围对象的审核阐明〔阅读、不予审核〕函证根本要求

实施函证测试所获取的回函必需是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函该当指定由审计人员收取艰苦工程函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回艰苦审计工程的银行存款余额应全部函证，假设工程担任人根据审计方案、重要性原那么及相应的风险控制措施等决议对部分银行存款不做函证的必需在底稿中清楚记录职业判别过程及相关缘由，并设计替代审计程序对于主要供应商、买卖频繁、艰苦或异常买卖等重要的明细帐户，如余额为零，该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销户的，也应函证已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函证对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完好填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码审计人员该当亲身控制函证的寄发函证方式

假设是以邮寄方式发信函的，必需采用挂号信的方式假设审计人员亲身前往被函讯单位实施函证的，该当提请被审计单位出具单位引见信，并复印。对被函讯单位的接待人员该当了解其业务工号，并予以记录函证样本确实定样本总体较小，且各个余额之间差别明显的，主要选取金额较大的工程账龄较长的工程、如具备函证条件的，那么应中选取买卖频繁但期末余额较小的工程，如主要供应商、销售客户等艰苦关联方买卖、艰苦或异常的买卖工程对账户数量多、各个余额之间的差别不明显的，该当对样本总体实施分层对账龄较长的工程，如审计人员以为函证无明显效果的，该当实施替代程序，且该替代程序的测试结果该当与尚未证明的余额之间有逻辑关系对买卖工程金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对买卖数量实施函证的，该当从保管或销售发货记录中确定对买卖合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可以在函证中阐明合同商定情况函证地址的判别

确定发函样本后，应获取被函证单位确实切地址属于供货、销货单位的企业，应将对方地址与收到、开具的增值税发票中的对方单位称号、地址进展核对假设注册地、运营地不一致的，应以运营地的地址为发函地址。如无法获得有效证据证明的，该当提请被审计单位提供书面阐明作为相应证据函证测试后获取的回函比例的控制要求

艰苦审计工程的函证复函确认金额应到达未审账面余额的70%，普通被审计单位的函证复函金额应到达未审账面余额的50%如函证复函确认金额低于未审账面余额70%〔50%〕的，该当实施替代性测试程序，替代审计测试程序包括所实施的总体分析程序、本质性细节测试与内部控制测试程序等，测试结果应与应证明的对象〔客户余额〕之间具有逻辑关系，并取证必要的审计证据复函及替代测试金额合计数占未审余额的比例与上述要求应相符合〔70%/50%〕，如低于上述控制要求的，应充分阐明注册会计师的职业判别过程与搜集的相关根据以邮寄方式实施函证的邮局出具的挂号信收条必需归入任务底稿被函讯单位寄回的函证的信封均必需搜集归入底稿当中对实施以核对被函讯单位出具的增值税发票核对函证地址的，该当记录所核对的发票编号或复印取证，构成任务底稿审计人员实施函证测试程序获取回函时，如因时间关系，在任务底稿送审时不能获取函证原件的而采用方式〔电子邮件〕获取的，那么传出单位的号码应保管在件上〔电子邮件应打印出来〕，但此种件〔电子邮件〕只能作为辅助性证据，在出具报告时应获取函证原件。并将该原件与件对应归入底稿当中。该当由工程担任人担任落实对原件的催收审计人员亲身前往函证的，应由被审计单位开具引见信，注明前往某地某处进展函证。到达函证地后，获得接待证明。如无法获得接待证明，该当记录被函证单位的地址、时间与接待人员的工号，应请被审计单位陪同人员在引见信复印件上签字，以证明检查过程的真实性被审计单位提供的证据，该当提请被审计单位加盖公章，实践提供人签名〔或提供部门的公章〕、阐明提供日期与提供地点，以构成司法采信的法律证据收入循环底稿编制案例引见应收账款根本审计程序操作要点函证①通常运用的是一定式。②重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户，关联单位〔包括持股5%以上的股东〕以及关系亲密的客户也应列入函证范围。③必需由审计人员亲身控制询证函的发送和收回，并尽量索取回函。④及时进展回函统计，并对函证结果差别进展分析。收入循环底稿编制案例引见应收账款根本审计程序操作要点账龄和可收回性分析①获取客户最明细一级的“科目汇总表〞。②对科目汇总表中应收账款部分发生额的增减变动进展分析。③根据当期收款情况，分析期末余额的帐龄。④充分关注能否存在与债务人发生纠纷的款项。收入循环底稿编制案例引见账龄分析法规性规定：解答一对本年无发生额的客户，在年初确认的账龄上加一年余额大的客户，如单笔发生额大、笔数少的，应逐笔分析确定普通客户〔年初余额判别〕：-照实践收款金额大于年初数的，视同年初数已收回，期末余额为一年以内-照实践收款金额小于年初数的，那么年初数中扣除已收回的部分后，其他的余额在上年确定的账龄上加一年。留意区分能否无实践收款的情况在无法实行逐笔分析的情况下，采用先进先出法分析确定收入循环底稿编制案例引见可回收性判别1、判别根据经济性根据–销售合同中商定的付款期法律性根据–民诉法中有关诉讼时效的规定会计根据-主要是历史资料2判别对象被审计单位管理当局的会计估计能否谨慎被审计单位管理当局的会计估计能否与实践情况相符收入循环底稿编制案例引见应收账款根本审计程序操作要点应收账款替代程序1、期后收款关注资金流入来源能否正常。2、当期发生额的增减变动记录查验①应结合主营业务收入的真实性查验来进展。②从销售合同、销售发票、销售的会计记录等入手。收入循环底稿编制案例引见替代测试方法〔1〕对期后回收情况进展测试留意实践能否为货币资金回收如以应收票据回收的，应与应收票据核对如与其他科目转账的，留意审核转账根据按客户分别进展测试金额应等于或大