成本与管理会计课件

成本的概念和分类01CHAPTER成本的概念

經濟學、管理學、會計學對成本的定義和使用存在較大差異，各種成本概念的內涵和外延相互交叉，甚至財務會計和管理會計對成本概念的理解也不盡相同，因此對成本定義的梳理十分重要。成本是商品生產中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表現。馬克思政治經濟學2.1.1經濟學的成本

可見，在商品生產中用以補償資本家所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格，也是C+V的貨幣表現。

所以，資本主義制度下的成本，是由轉移的生產資料價值和勞動力的價格所組成。勞動者在生產中創造的剩餘價值那部分，為資本家的資本增值，轉化為利潤，不包括在成本之內。

馬克思強調，成本是耗費和補償的統一體，我們應以資本耗費的價值部分作為成本計量研究的理論依據，同時應以成本價值的補償尺度作為成本計量研究的實際出發點。

成本（Cost）與費用（Expense）在西方新古典經濟學中含義一般作為同義詞使用，與會計的成本含義並不完全相同，經濟學的成本包括“正常利潤”。西方經濟學的成本概念

“生產出某種產品或勞務所費成本是什麼？假如經濟分析的目的在於考察稀缺的生產資源有效率地各種途徑的分配使用，那麼，生產X產品所費成本，就是為了生產出該產品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產品的生產。簡言之，生產出X產品所費成本即是它的的機會成本。”

經濟分析中把廠商生產某種產品的生產產品成本與生產出該產品的機會成本這兩個詞作為同義詞來理解。按機會成本含義定義的生產成本有兩個成本類型構成：顯性成本（explicitcost）隱形成本（implicitcost）

顯性成本是指廠商會計帳本上作為成本專案計入帳上的費用，包括支付給員工的工薪、原料、燃料、動力和運輸等所支付的費用，以及借入資本支付的利息。

隱形成本是指廠商自己提供的資源所必須支付的費用，包括：（1）作為成本專案計入帳上的固定資產的折舊費；（2）廠商的所有者資本的利息和業主的勞動報酬。

第二項又稱為“正常利潤”。經濟學把“正常利潤”計入產品的生產成本之中，是因為必須要考慮企業所有者的資本代價。如果資本所有者的資本得不到回報，企業主將會把他的資本轉移到別的行業。

於是：生產成本=顯性成本+隱形成本或=會計成本+隱形成本或=顯性成本+折舊+正常利潤或=固定成本+可變成本

管理學認為成本是企業生產某種產品過程中所消耗資源的貨幣總和，是一種企業生產、技術、經營活動的綜合指標。產品產量的多少，品種的變動，品質的優劣，工時臺時的利用，資源、能源的消耗，資金周轉的快慢等等，都會直接的或間接的在成本中有所反映。2.1.2管理學的成本

企業管理之所以強調成本這個手段，是因為它可以對企業各方面工作起到組織和促進的作用。

管理學對成本概念表述十分重視從成本過程和成因角度來闡述。這或許是經濟學和管理學的目的不相同所致：管理學是研究對組織所擁有的資源進行有效地計畫、組織、領導和控制，以便達到既定組織目標的一門社會科學，它更關注成本形成動因和可能帶來後果。

而經濟學卻不然，經濟學研究的是稀缺資源條件下經濟運行規律，因此更重視揭示成本背後的經濟本質。

會計學認為成本是為達到某一個特定目標所失去或放棄的一切可以用貨幣計量的耗費，可以分為財務成本和管理成本。2.1.3會計學的成本

是指財務會計範疇內的費用概念。費用和成本是密切相關的，美國會計學會名詞委員會在成本歸屬理論中提及已耗成本（ExpiredCost）概念，並將已耗的歷史成本定義為費用，而未耗的歷史成本則定義為資產。財務成本人們在區分成本與費用時把成本稱之為按成本對象歸集化了費用。美國財務會計準則委員會將費用（狹義成本）定義為：“是指某一個體在其持續的、主要或核心業務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用資產，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）。”

在上述定義中，費用（狹義成本）是企業為了獲得營業收入而發生的耗費。凡是不產生營業收入的資產耗費或減少，例如，由於自然災害所造成的資產毀損，是損失（Losses）。正確的區分費用與損失，有利於會計報告使用者獲得更有用的會計資訊。20世紀20年代管理會計出現以來，成本的範疇得到急速擴展，產品成本、專案成本、責任成本、品質成本、資本成本、機會成本、沉沒成本、變動成本、固定成本等概念層出不窮，人們已感到很難給成本一個明確的定義，成本概念是管理會計理論與方法中發展最快的概念之一。管理成本

美國會計學會（AAA）曾定義為：“成本是為了實現一定目的而付出（或可能要付出的），用貨幣測定的價值犧牲。”

這個定義有兩個突出特點，一是強調“用貨幣測定的價值犧牲”，表明了會計貨幣計量的本質特徵；一是強調“為了實現一定的目的而付出（或可能付出的）”，為了體現財務會計的收入與成本配比原則。02成本的功能

財務會計的成本資訊往往以企業為主體、以產品為對象，以反映企業經營者業績為主要目的，最終形成資產負債表及利潤表等對外報告。

存在以下缺陷：2.2.1財務會計的成本功能

學術界和使用者對此提出了強烈的批評，紛紛要求改進甚至徹底改革財務會計報告體系。

財務會計報告的管理相關性在下降29

例如，美國會計學會(AAA)撰寫的《基本會計理論》,美國註冊會計師協會財務報告特別委員會撰寫的《改進企業報告—著眼於用戶》，斯坦福大學教授威廉．H．比弗（WilliamH．Beaver）撰寫的《財務呈報：會計革命》等著作，都對傳統財務報告提出了強烈的批評。30

支撐傳統財務報告的基礎是收益確認理論和資產計量理論。收益確認理論以歷史成本、收入與成本配比、穩健原則為基礎。資產計量主要以歷史成本計量為基礎。31财务成本计量模式以历史成本为基础注重收入与成本配比强调成本归属观念强调成本流转观点忽視已增值但未實現的收益資訊、現金流量資訊以及與未來相關聯的成本資訊。無法保證資產的準確計量和收益的及時、完整確認。影響財務報告向外披露的資訊品質。33

無法滿足過程控制、多目標決策的管理要求

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現行財務成本計量模式依附於財務會計的帳務體系，難以“及時”、“準確”和“真實”地提供用於管理決策的相關成本資訊。

美國管理大師彼得．F．德魯克在《企業亟需資訊經理》一文中，指出傳統成本會計已無法提供過程成本控制資訊。35

哈佛大學教授羅伯特．S．卡普蘭和戴維．P．諾頓在《綜合計分卡：一種革命性的評估和管理系統》一書中也提出了傳統成本會計難以提供管理過程的所需的具有相關性的成本資訊。

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在企業管理實踐中，傳統財務成本計量模式已呈現出多方面的缺陷和不足：（1）成本重心前移，使成本資訊出現“時滯”。資料表明，製造行業產品的75%的成本因素已在產品研發階段已確定，只注重生產過程成本核算和控制的成本計量模式將易發生“失真”現象；37

（2）傳統財務成本計量模式“好量疏質”、“忽視核心競爭”，與現代化管理思想相抵觸；38

（3）傳統財務成本計量建立的基準點是“短期的”（一個月到一年），反映企業短期的成本資訊，將固定成本短期期間化處理，淹沒了大量戰略資訊，企業績效難以真正體現；

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（4）間接費用簡單化對待，沒有揭示出業務活動背後真正的成本動因。可見，傳統財務成本計量模式亟待改革，它已無法提供準確的成本資訊，阻礙企業管理行為的有效實施。

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H．托馬斯．詹森和S．卡普蘭在《相關性已消失：管理會計的興衰》一書中指出成本會計系統有三個目標：412.2.2成本管理會計的成本功能將部分期間成本分配與產品，以便能及時編制財務報表；為成本中心管理者提供過程控制資訊；為產品和經營管理者提供一個產品成本估計數據。

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查爾斯．T．霍恩格倫撰寫的《成本會計：以管理為重心》（第九版）提出成本會計目標有五種：43構建整體策略和長遠規劃；資源分配決策和定價決策；企業經營活動的成本計畫和成本控制；人員業績的衡量與評估；滿足外部監管。

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可以看到，無論是三目標還是五目標，傳統成本會計系統由於僅僅依賴於帳戶系統，存在著結構性的先天缺陷，無法很好地滿足多目標的要求。

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H．托馬斯．詹森和S．卡普蘭在《相關性已消失：管理會計的興衰》的第10章中指出：“目前的成本會計系統試圖滿足三個目標：將部分期間成本分配與產品，以便能及時編制財務報表；為成本中心管理者提供過程控制資訊；為產品和經營管理者提供一個產品成本估計數據。

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典型的是，僅用一種成本系統，來實現這三種完全不同的目標。由於財務會計的思想已占主導地位。所以只有第一個目標完成的較好。用於定期財務和稅收報表的成本分配時常接受來自外部審計者和稅務部門的明確意見。47

然而，僅滿足外部財務報告需要的成本系統，不能加強成本中心的過程控制，還將導致產品成本的歪曲和錯誤．．．

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總而言之，過程控制、產品成本計算和財務報告的三種職能，會有不同的報告期間，不同的變化和固定成本分類，不同的軌跡和分配程度，不同的相關成本結構，不同的對象等。這三種系統來自一般的匯總基礎上為不同的職能服務。不是設法設計一個綜合的系統，而是希望設計不同的系統，以便更好地履行每一個職能。”49

成本功能研究是為了解決成本資訊為誰服務的問題。502.2.3成本的功能

導致計算損益、確定價值等價值補償與分配問題的研究。成本是企業所耗資源的貨幣表現

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成本是企業為獲得未來經濟利益所耗資源的貨幣表現

導致成本效益分析等價值決策管理問題的研究。

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按照管理的觀念，成本是企業為獲得未來經濟利益所耗資源（既包括物質資源，如資產和負債，又包括物質資源，如作業、流程和時間）的貨幣表現，這將導致成本效益分析等價值決策管理問題的研究，不僅可以滿足“不同管理，不同成本”的過程控制和多目標決策的現代管理要求，而且使得成本體統更加完整和有效。

資源消耗管理計算成本效益分析計算損益、確定價值事前預測事中控制事後分析事後考核

資源重置54

資源的使用形成收入或收益，但也形成成本或費用，因而人們的理解就不再局限在成本或費用本身，而是它能否帶來價值增值。資源使用收入或收益使用成本或費用

現代成本管理強調任何部門的設置、任何活動的發生、任何人員的增減，都應符合成本效益的原則，也就是說，任何功能的所得必需大於所費，實現價值增值！功能費用和成本比較得失收入或收益03CHAPTER成本的分類2.1.1基於財務報告目的進行的分類製造成本非製造成本按經濟用途分類分類結果主要用來確定存貨成本和期間損益，滿足對外財務報告的需要。直接材料在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本直接人工直接生产产品的人工成本，包括薪金、工资和其他福利成本。制造费用包括三种类型，一是间接材料，二是间接人工，三是其他制造费用。製造成本生產方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和製造費用的劃分或三者的構成有直接的影響。如生產的自動化水準的提高會導致上述意義上的製造費用在生產成本總量中所占的比重增大。非製造成本銷售成本管理成本財務成本成本製造成本非製造成本直接材料直接人工製造費用加工成本直接成本非直接成本成本發生時即可確認直接計入某成本計算對象的成本成本發生時不能確認直接計入某成本計算對象成本而需要按照某種標準在各成本計算對象之間分配的成本按與特定成本計算對象的關係分類在此特定成本計算對象可以是產品、步驟、批別，也可以是責任單位或作業。分類結果主要用來確定特定成本計算對象的成本，滿足對外財務報告及內部經營管理的需要。產品成本期間費用按成本與收入相配合的時間分類分類結果主要用來滿足對外財務報告的需要。產品成本是與產品生產直接相關（如前述製造成本中的直接材料、直接人工和製造費用）而與會計期間無關的成本，該項成本隨產品完工而表現為產成品成本（未完工部分表現為在產品成本），隨產品銷售而表現為銷售成本（未銷售部分表現為期末庫存產品成本）；期間費用則是與一定會計期間相關（如前述非製造成本中的銷售費用、管理費用和財務費用）而與產品生產無直接關係的成本，因而在財務上直接一次計入當期損益。分類結果主要用來滿足對外財務報告和管理的需要。按反映成本計算對象的結果分類總成本單位成本總成本是企業在生產某種產品過程中所發生的各項費用總和。單位成本是指企業生產單位產品而發生的平均耗費，通常通過總成本除以總產量加以計算獲得。

以上分類最終形成資產負債表中存貨的價值及利潤表中成本和費用的數值，從而滿足財務報表對外報告、業績評價的需要。2.3.2基於管理目的進行的分類按成本性態分類成本性態是指成本總額對業務總量(產量或銷售量)的依存關係。成本按性態分類探尋成本變動的原因一般性的成本動因Y=成本總額

X=成本動因—業務量固定成本變動成本混合成本固定成本單位產品所負擔的固定成本與產量成反比關係特點：業務量增多會攤薄固定成本!固定成本總額函數：Y=C，是一條水平線。是指成本總額在一定期間和一定業務量範圍內，不隨業務量變動，而保持不變的成本。酌量性固定成本技術開發費廣告費職工教育培訓經費酌量性固定成本是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。基本特徵是絕對額的大小直接由企業管理當局根據企業的經營狀況而作出的判斷。酌量性固定成本高級管理人員的工資品質檢測成本廠房及機器設備的購買成本和折舊費物業費約束性固定成本是指管理當局在一定時期內，無法改變其支出數額的固定成本。由於其與企業的經營能力相關，又被稱作“經營能力成本”。企業的經營能力一旦形成，短期內難以改變，即使經營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變。變動成本單位產品所負擔的變動成本在一定範圍內不變如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產折舊費等。

變動成本總額函數：y=kX，k是單位變動成本，常數，X代表業務量是指成本總額在一定的期間和一定業務量範圍內，隨業務量變動而成正比例變動的成本。實例直接人工直接材料推銷傭金支付給電視臺的廣告費總部人員工資固定資產折舊分析：區分成本類型是指企業管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。這類成本通常表現為企業所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。酌量性變動成本約束性變動成本是指企業管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。如按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。混合成本：多數成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

半變動成本半固定成本延伸變動成本半變動成本企業的公用事業費,如電費、水費、電話費等均屬半變動成本。半固定成本

企業化驗員、質檢員的工資,受開工班次影響的設備動力費,按訂單進行批量生產並按開機次數計算的聯動設備的折舊費等,均屬於這種成本。延伸變動成本

企業員工的加班工資,零部件的熱處理費用等,均屬於這種成本。高低點法工程分析法混合成本的分解散佈圖法帳戶分析法可控成本不可控成本可控成本應同時符合以下三個條件：①責任中心或責任者通過一定方式事先瞭解將要發生的成本；②責任中心或責任者能夠對成本進行有效計量；③責任中心或責任者通過自己的行為對成本能夠加以調節和控制。按成本可控與否分類按管理需要分類是企業在經營決策選定方案時所要放棄的最大潛在收益，是預測和評估中確定的，並非企業的實際資源耗費。機會成本機會成本產生於某項資源的用途選擇。機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出。是企業在進行經營決策時，根據不同備選方案計算出來的成本差異。差量成本是指過去已經發生了並無法由現在或將來的任何決策所改變的成本。是指由現在或將來的任何決策所能夠改變其支出數額的成本。付現成本沉沒成本從理論上講,是指在業務量每變動一個單位引起成本的變化。邊際成本是指可以明確歸屬於某種產品,或為某個部門而發生的固定成本。是指為多種產品生產或為多個部門設置而發生的,應由這些產品或部門共同負擔的成本。專屬成本聯合成本是對決策沒有影響的成本。無關成本是對決策有影響的各種未來成本,如機會成本、邊際成本、付現成本、專屬成本、差量成本、酌量性成本等。相關成本03CHAPTER基於價值管理與使用價值管理相結合的分類功能成本品質成本作業成本2.3.3基於價值管理與使用價值管理相結合的分類實現產品或服務的必要功能而發生的成本。實現產品或服務的必要品質而發生的成本。基於特定作業而發生的成本。功能成本管理品質成本管理作業成本管理總結1、成本的功能是什麼？對你理解和掌握成本管理會計有何幫助？2、按照成本性態劃分，企業全部成本可分為哪幾類?各自的含義、構成和相關範圍是什麼?3、可控成本應同時符合哪些條件？如何理解“成本的可控與否是相對而言的”？4、什麼是機會成本？為什麼在決策時應考慮機會成本？5、差量成本與邊際成本的含義各是什麼？二者有哪些區別與聯繫？6、什麼是相關成本和無關成本？如何理解“相關成本與無關成本的區分並不是絕對的”這句話?7、什麼是付現成本和沉沒成本?這種成本分類有什麼作用?8、什麼是變動成本、固定成本？二者各有哪些特性？

思考題1、成本的功能是什麼？對你理解和掌握成本管理會計有何幫助？2、按照成本性態劃分，企業全部成本可分為哪幾類?各自的含義、構成和相關範圍是什麼?3、可控成本應同時符合哪些條件？如何理解“成本的可控與否是相對而言的”？4、什麼是機會成本？為什麼在決策時應考慮機會成本？5、差量成本與邊際成本的含義各是什麼？二者有哪些區別與聯繫？6、什麼是相關成本和無關成本？如何理解“相關成本與無關成本的區分並不是絕對的”這句話?7、什麼是付現成本和沉沒成本?這種成本分類有什麼作用?8、什麼是變動成本、固定成本？二者各有哪些特性？

計算題成本计算原理01成本計算概述

成本計算對象是指成本歸集的方向，旨在解決計算什麼成本的問題。成本計算對象的確定取決於生產的特點和管理的要求。成本計算對象3.1.1成本計算的對象和內容

成本計算包括兩大內容：一是成本歸集，即解決向哪歸集費用的問題，也就是成本計算對象的確定問題；二是成本分配，即解決如何歸集費用的問題。成本歸集分配（對象—向哪歸集）（方法—如何歸集）

在現代企業管理中，成本歸集要解決為誰服務的問題（見下圖），從而產生對外報告和內部管理兩類成本計算對象的確定問題。

成本分配則要解決如何有效分配費用以正確計算成本計算對象計算的問題（見下圖），從而產生對成本動因的研究。

產品成本一般以產品為計算對象計算。

在製造成本法下，產品成本計算的內容包括生產成本和期間費用。產品成本計算的內容產品成本計算生產成本期間費用直接材料直接人工製造費用加工成本管理費用財務費用銷售費用成本計算的過程，既是對企業生產經營過程中發生的各種生產耗費如實反映的過程，也是為滿足企業管理的要求進行成本資訊回饋的過程和對企業成本計畫的實施進行檢查和控制的過程。3.1.2成本計算的基本要求

（一）嚴格執行國家規定的成本開支範圍和費用開支標準

企業嚴格遵守國家規定的成本開支範圍和費用開支標準，既能保證產品成本的真實性，使同類企業以及企業本身不同時期之間的產品成本內容一致，具有分析對比的可能，又能正確計算企業的利潤並進行分配。

產品成本計算是對已發生的費用進行事後核算，以便確定產品實際製造成本和歸集期間費用，及時反映成本目標和成本計畫的完成情況。但是，為了保證完成成本目標，降低產品成本，提高企業的經濟效益，還必須對生產經營費用加強事先、事中的審核和控制，這樣才能把損失和浪費杜絕在發生之前，使費用的發生控制在預定的範圍之內。（二）加強對成本的審核和控制

（三）正確劃分以下費用界限1.正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限

費用應計入產品成本不應計入產品成本正常的成本非正常的成本籌資活動投資活動產品成本期間成本營業外支出生產經營活動非生產經營活動2.正確劃分各會計期的成本費用界限

計入生產經營成本的費用，還應在各月之間進行劃分，以便分月計算產品成本。應由本月產品負擔的費用，應全部計入本月產品成本；不應由本月負擔的生產經營費用，則不應計入本月的產品成本。

為了正確劃分各會計期的成本界限，要求企業不能提前結賬，如將本月費用作為下月費用處理，也不能延後結賬，如將下月費用作為本月費用處理。此外，還應貫徹權責發生制原則，正確核算待攤費用和預提費用。3、正確劃分不同成本對象的費用界限

對於應計本月產品成本的費用還應在各種產品之間進行劃分：凡是能分清應由某種產品負擔的直接成本，應直接計入該產品成本；各種產品共同發生、不易分清應由哪種產品負擔的間接費用，則應採用合理的方法分配計入有關產品的成本，並保持一貫性。

4.正確劃分完工產品和在產品成本的界限

月末計算產品成本時，如果某產品已經全部完工，則計入該產品的全部生產成本之和，就是該產品的“完工產品成本”。如果這種產品全部尚未完工，則計入該產品的生產成本之和，就是該產品的“月末在產品成本”。如果某種產品既有完工產品又有在產品，已計入該產品的生產成本還應在完工產品和在產品之間分配，以便分別確定完工產品成本和在產品成本。

（四）做好成本計算的各項基礎工作

在進行成本計算時，要正確計算成本，各項基礎工作是非常重要的。如果基礎工作搞得不好，就會影響成本計算的準確性。要做好成本計算的各項基礎工作，需要會計部門和其他各部門的密切配合，共同做好這項工作。

成本核算的基礎工作主要有制定各種定額並及時地進行修訂；建立健全財產物資的計量、收發、領退制度；建立各種原始記錄的收集、整理制度；制定廠內內部結算價格；建立各責任單位的責任成本等。生产特点单步骤多步骤管理要求是否计算成本如何计算成本成本計算方法

的選擇（五）選擇適當的成本計算方法

從企業產品生產的過程來看，分為單步驟生產和多步驟生產。在單步驟生產狀態下，產品生產只能一次完成，不能間斷，因此只能按產品的品種計算成本（如發電企業）。而在多步驟生產狀態下，產品生產往往經過若干環節才能完成，甚至這些環節可以由不同的企業去實施。在這種情況下，為了加強各個生產步驟的成本管理，而要求既按生產步驟又按產品的品種計算成本（如冶金企業）。

從管理的要求來看，在大批大量、重複生產的情況下，管理只要求（而且只能）按產品的品種計算成本；在小批量、多批次生產的情況下，管理則可能要求按產品的批別計算成本；而在實行責任成本管理的企業，則應以責任單位（如投資中心、利潤中心、成本中心）為成本計算對象計算成本。

另外，在同一個企業裏，可以採用一種成本計算方法，也可以採用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。

1．對所發生的全部費用和支出進行審核，確定哪些屬於生產經營成本，哪些屬於非生產經營成本，如投資耗費或籌資耗費。對屬於生產經營成本部分的費用和支出，還要將其區分為正常的生產經營成本和非正常的生產經營成本。3.1.3成本計算的基本程式

2．將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本，通過“待攤費用”和“預提費用”進行必要調整。

3．將本月應計入產品成本的生產成本，區分直接成本和間接成本，將直接成本直接計入成本計算對象，將間接成本計入有關的成本中心。4．將各成本中心的本月成本，依據成本分配基礎向下一個成本中心分配，直至最終的成本計算對象。5．將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配，並計算出完工產品總成本和單位成本。02成本的歸集和分配成本計算的過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。

成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數據的收集或匯總。

例如，製造費用是按車間歸集的，所有間接製造費，包括折舊、間接材料、間接人工等都聚集在一起。以後分配時不再區分這些專案，而是統一地按一個分配基礎，分配給產品。

成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。成本分配要使用某種參數作為成本分配基礎。

成本分配基礎是指能聯繫成本對象和成本的參數。可供選擇的分配基礎有許多：人工工時、機器臺時、佔用面積、直接人工工資、定貨次數、採購價值、品種數、直接材料成本、直接材料數量等。成本歸集和分配的帳戶3.2.1成本歸集和分配的帳戶基本生產成本輔助生產成本製造費用待攤費用預提費用構成產品成本的要素費用一般包括：外購材料、外購燃料、外購動力、工資職工福利、折舊費、修理費等。

這些要素費用歸集後，要通過編制各種要素費用分配表，將其分配記入各種成本、費用科目。3.2.2要素費用的歸集和分配用於構成產品實體的原料及主要材料和有助於產品形成的輔助材料，列入“直接材料”專案；用於生產的燃料列入“燃料和動力”專案；用於維護生產設備和管理生產的各種材料列入“製造費用”專案。不應計入產品成本而屬於期間費用的材料費用則應記入“管理費用”、“銷售費用”科目。材料費用的歸集和分配用於購置和建造固定資產、其他資產方面的材料費用，則不得列入產品成本，也不得列入期間費用。

用於產品生產的原料及主要材料，通常是按照產品分別領用的，屬於直接記入費用，如機械生產用的鋼材、紡織用的原棉、釀酒用的大麥芽，可憑領料憑證直接計入各種產品成本明細分類賬中的“直接材料”專案。如果一批材料為幾批產品共同耗用，則需採用既合理又簡便的分配方法進行分配。在材料消耗定額準確的情況下，也可以按材料定額費用的比例或材料定額消費量比例進行分配，計算公式如下：

材料實際總消量（或實際成本）分配率=

各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和

[例1]領用某種原材料3100公斤，單價20.1元，原材料費用合計62310元，生產甲產品500件，乙產品300件。甲產品消耗定額1.2公斤，乙產品消耗定額1.1公斤。

分配結果如下：

分配率=62310÷（500×1.2+300×1.1）=62310÷（600+300）=67元/公斤

應分配的材料費用：

甲產品：600×67=40200（元）

乙產品：330×67=22110（元）

在實際工作中，材料費用的分配一般是通過材料費用分配表（其格式內容見下表）進行的。該分配表應該按照材料的用途和材料類別，根據歸類後的領料憑證編制。應借科目共同耗用原材料的分配直接領用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬科目明細科目成本費用專案產量（件）單位消耗定額（千克）總額消耗用量（千克）分配率應分配材料費（元）基本生產成本甲產品直接材料5001.2600402003004070240乙產品直接材料3001.1330221101284034950小計930676231042880105190輔助生產成本供電車間直接材料22002200鍋爐車間直接材料36003600小計58005800製造費用基本車間機物料消耗25002500管理費用其他27002700合計6231053880116190人工費用是指企業在一定時期內支付給本單位職工的勞動報酬，包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼、補貼和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產品成本與期間費用和不計入產品成本與期間費用的工資和福利費用的界限。人工費用的歸集和分配其中應計入產品成本的工資和福利費用還應該按成本專案歸集：

凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列入产品成本的“直接人工费”项目；

企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，列入产品成本的“制造费用”项目；

企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用列入“管理费用”科目。

在計時工資制下，如果只生產一種產品，生產人員工資屬於直接費用，可直接計入該種產品成本；如果生產多種產品，這就要求採用一定的分配方法在各種產品之間進行分配。工資費用的分配，通常採用按產品實用工時比例分配的方法。

其計算公式如下：

分配率=生產工人工資總額÷各種產品實用工時之和

某種產品應分配的工資費用=該種產品實用工時×分配率

為了按工資的用途和發生地點歸集並分配工資及計提的福利費用，月末應分生產部門根據工資結算單和有關的生產工時記錄編制工資費用分配表，然後匯總編制工資及福利費用分配匯總表（其格式內容見下表）。應借科目工資職工福利（14%）總賬科目明細科目分配標準（工時）直接生產人員管理人員工資工資合計扣除獎金後工資金額基本生產成本甲產品650003250032500200002800乙產品330001650016500100001400小計980004900049000300004200輔助生產成本供電車間1802018020150002100鍋爐車間1700017000144002016小計3502035020294004116製造費用基本車間60060055077供電車間35035030042鍋爐車間32032030042小計127012701150161管理費用360036003300462合計35020487088890638508939

為了正確劃分各月份的費用界限，本月支付的應由本月和以後各月負擔的費用，應當按一定標準分配計入本月和以後各月。本月尚未支付但應由本月負擔的費用，應當預提計入本月。因此，凡受益和支付期不一致的費用，應該按照權責發生制原則分別採用待攤或預提的辦法來處理。3.2.3待攤費用和預提費用的歸集和分配

待攤費用是指本月發生（支付），但應由本月及以後各月產品成本或期間費用共同負擔的費用。這種費用發生以後，不是一次全部計入當月成本、費用，而是按照費用的受益期限攤入各月成本、費用。待攤費用的歸集和分配[例2]某企業基本生產車間4月份支付新租入固定資產一年租金3600元，分12個月攤銷計入產品成本。則：

該基本生產車間4月份待攤費用增加3600元，而未來12個月每個月通過“製造費用”專案攤銷計入產品成本300元。預提費用是指預先分月計入成本、費用，但由以後月份支付的費用。包括：預提租金、借款、利息、保險費、修理費等。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。例7預提費用的歸集和分配例7[例3]某企業按銀行借款數額和利率，預計第二季度未應支付4500元利息。4、5、6三個月預提每月應預提利息1500元。製造費用是指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、排汙費、存貨盤虧（減盤盈）及其他製造費用。企業發生的各項製造費用，是按其用途和發生地點，通過“製造科目”科目進行歸集和分配的。3.2.4製造費用的歸集和分配

在生產多種產品的車間中，製造費用要採用既合理又簡便的分配方法分配計入各種產品成本。

製造費用分配計入產品成本的方法，常用的有按生產工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法。

[例4]假設某基本生產車間甲產品生產工時為12000小時，乙產品生產工時為8000小時，本月發生製造費用21000元。要求在甲、乙產品之間分配製造費用，並編制會計分錄。

製造費用分配率=21000÷（12000+8000）=1.05元/小時甲產品製造費用=12000×1.05=12600（元）乙產品製造費用=8000×1.05=8400（元）按生產工時比例法編制製造費用分配表(見下表)。借方科目生產工時（小時）分配金額（分配率）基本生產——甲產品1200012600——乙產品80008400合計2000021000企業的輔助生產，主要是為基本生產服務的產品生產和勞務供應。有的只生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供氣、運輸等輔助生產；有的則生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模型、備件的製造，以及機器設備的修理等輔助生產。3.2.5輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配，是通過“輔助生產成本”科目進行的。該科目應按車間和產品品種設置明細分類賬，進行明細核算，輔助生產發生的直接材料、直接人工費用，分別根據材料費用分配表、工資及福利費用分配匯總表和有關憑證，記入該科目及其明細賬的借方；輔助生產費用的歸集

輔助生產發生的間接費用，應先記入“製造費用—輔助生產車間”科目的借方進行歸集，然後再從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產車間完工的產品或勞務成本，應從“輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉出。

輔助生產成本明細賬輔助生產車間：運輸20××年×月

單位：元摘要原材料動力

工資及福利費

製造費用

合計

轉出原材料費用分配表2200

2200

動力費用分配表

200

200

工資及福利費分配表

1500

1500

製造費用分配表

900

900

輔助生產成本分配表4800合計2200200150090048004800輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產車間之間也有相互提供產品和勞務的情況。例如，供水車間為供電車間供水，供電車間也為供水車間提供電力。這樣，為了計算供水成本。這裏就存在一個輔助生產費用在各輔助生產車間交互分配的問題。輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配通常採用直接分配法、交互分配法、代數分配法和按計畫成本分配法等。

[例5]企業有供水和供電兩個輔助生產車間，這兩個車間的輔助生產明細賬所歸集的費用分別是：供電車間20650元、供水車間46000，兩個輔助生產車間供應產品和勞務情況以及分配過程詳見下表。借方科目基本生產成本製造費用（基本車間）管理費用

合計甲產品乙產品小計供電車間耗電量（度）12390082600206500104250102250413000分配率（元/度）20650/413000

（0.05）金額（元）61954130103255212.55112.520650供水車間耗水量（噸）5000042000920007000068000230000分配率（噸/元）46000/230000（0.2）金額（元）10000840818400140001360046000金額合計16195125302872519212.518712.566650輔助生產費用分配表

根據輔助生產費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關科目及所屬明細分類賬。

借：基本生產成本—甲產品16195

—乙產品12530

製造費用—基本車間19212.5

管理費用18712.5

貸：輔助生產成本—供電車間20650

—供水車間46000

交互分配法是指先將輔助生產車間發生的費用在相互提供勞務的各輔助生產車間之間進行分配（對內分配），然後再將各輔助生產車間交互分配後的實際費用在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配（對外分配）的方法。採用交互分配法計算分配率時，對內分配和對外分配的分配率計算如下：

【例6】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為企業基本生產車間和行政管理部門提供服務。20××年9月供電車間本月發生的費用為7100元，供水車間本月發生的費用為32361元。該企業輔助生產車間發生的間接費用直接記入“生產成本—輔助生產成本”帳戶，未設置“燃料與動力”成本專案。各輔助生產車間提供的勞務及其消耗情況見下表。受益單位供電數量（度）供水數量（m3）輔助生產車間供電車間

1350供水車間3200

基本生產車間161508594行政管理部門1600652合計2095010596表

輔助生產車間提供的勞務統計表首先，計算交互分配率。內部交互分配率計算如下：電費分配率=7100/20950=0.3389（元/度）水費分配率=32361/10596=3.054（元/m3）對外分配率計算如下：其次，編制輔助生產費用分配表，如下表所示。專案交互分配對外分配輔助生產車間名稱供電供水合計供電供水合計待分配費用（元）71003236110361

勞務供應量20950度10596m3

費用分配率（單位成本）0.33893.054

輔助車間耗用輔助生產成本供電車間數量

1350m3

金額

4122.94122.9

供水車間數量3200度

金額1084.48

1084.48

金額小計

5207.38

基本車間製造費用數量

16150度8594m3

金額

9224.5327254.8436479.37管理部門管理費用數量

1600度652m3

金額

913.892067.742981.63分配金額合計

10138.4229322.5839461輔助生產費用分配表

20××年9月（1）交互分配會計分錄借：生產成本—輔助生產成本—供電車間4122.9

—供水車間1084.48

貸：生產成本—輔助生產成本—供水車間4122.9

—供電車間1084.48（2）對外分配會計分錄借：製造費用36479.37

管理費用2981.63

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間10138.42

—供水車間29322.58

計畫成本分配法是按照輔助生產車間提供勞務的計畫單位成本計算分配輔助生產費用的方法。採用計畫成本分配法分配時需要按兩步進行：首先將各輔助生產車間待分配的勞務費用按計畫成本進行分配；然後將各輔助生產車間的實際成本（包括交互分配轉入的費用）與按計畫單位成本分配轉出的費用之間的差額（輔助生產成本差異）追加分配給輔助生產車間以外的單位或全部計入管理費用。

【例7】依例【6】的資料為例，採用計畫分配法進行輔助生產費用的分配。假設每度電的計畫成本為0.6元，每立方米水的計畫成本為3元，輔助生產成本差異全部計入管理費用。專案供電車間供水車間合計數量金額數量金額待分配費用

7100

3236139461勞務供應量20950

10596

按計畫成本分配計畫單位成本

0.6

3

輔助生產車間供電

135040504050供水32001920

1920小計

1920

40505970基本生產車間16150969085942578235472管理部門160096065219562916計畫成本合計

12570

3178844358輔助生產成本實際額

11150

3428145431輔助生產成本差異

-1420

24931073表

輔助生產費用分配表

20××年9月注：表中供電車間生產成本實際額=7100+4050=11150元，供水車間生產成本實際額=32361+1920=34281元。

根據上表編制的會計分錄如下：借：生產成本——輔助生產成本——供電車間4050

——供水車間1920

製造費用35472

管理費用2916

貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間12570

——供水車間31788借：管理費用1073

生產成本——輔助生產成本——供電車間1420

貸：生產成本——輔助生產成本——供水車間249303生產成本在完工產品和在產品之間的歸集與分配

通過上述各項費用的歸集和分配，基本生產車間在生產過程中發生的各項費用，已經集中反映在“生產成本—基本生產成本”科目及其明細賬的借方，這些費用都是本月發生的產品成本，還要將本月發生的生產費用，加上月初在產品成本，然後再將其在本月完工產品和月末在產品之間進行分配，以求得本月產成品成本。

本月發生的生產費用和月初、月末在產品及本月完工產成品成本四項費用的關係可用下列公式表達：公式1：

月初在產品成本+本月發生生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本公式2：月初在產品成本+本月發生生產費用—月末在產品成本=本月完工產品成本企業的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟，但還需繼續加工的半成品兩部分。3.3.1在產品收發結存的核算

企業一方面要做好在產品收發結存的日常計算工作，另一方面要做好在產品的清查工作。做好這兩項工作，既可以從帳面上隨時掌握在產品成本，加強生產資金管理以及保護財產有著重要意義，而且對保證賬實相符有重要意義。

企業應當根據產品的生產特點，如在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小，以及企業定額管理基礎的扎實與否等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下六種：3.3.2完工產品與在產品之間的費用分配

這種方法適用於月末在產品數量很小的情況。算不算在產品成本對完工產品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產品成本，即在產品成本是零。本月發生的產品生產費用就是完工產品的成本。通常採掘企業等可採用此方法。

不計算在產品成本（即在產品成本為零）

這種方法適用於月末在產品數量很小，或者在產品數量雖大但各月之間在產品數量變動不大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產品成本可以固定按年初數計算。在產品成本按年初數固定計算

採用這種方法，某種產品本月發生的生產費用就是本月完工產品的成本。年終時，根據實地盤點的在產品數量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。例如，冶煉化工企業的產品由於高爐和化學反應裝置的容積固定，其在產品成本就可採用此種方法。

這種方法是在產品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產品成本負擔。這種方法適用於在原材料費用在產品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入的情況下使用。在產品成本按其所耗用的原材料費用計算

為了簡化核算工作，月末在產品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔。例如，紡織、造紙和釀酒等工業的產品，都可以採用這種方法。所謂約當產量，是指在產品按其完工程度折合成完工產品的產量。按約當產量比例分配的方法，就是將月末結存的在產品，按其完工程度折合成約當產量，然後再將產品應負擔的全部生產費用，按完工產品產量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。約當產量法

這種方法適用範圍比較廣泛，特別是月末在產品數量較大，且月末在產品結存數量不穩定，變化較大，其他方法受限制，不宜採用時，尤為適合。

在產品約當產量=在產品數量×完工程度

月初在產品成本+本月發生生產費用費用分配率=產成品產量+月末在產品約當產量

產成品成本=費用分配率×產成品產量月末在產品成本=費用分配率×月末在產品約當產量[例7]某產品本月完工750件，月末在產品150件，在產品完工程式60%；發生的工資費用21000元，分配結果如下：分配率=21000÷(750+150×60%)=25(元/件)完工產品應負擔的工資費用=750×25=18750（元）在產品應負擔的工資費用=90×25=2250（元）

由於存在於各工序內部的在產品加工程式不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工，在各工序的加工量都差不多的情況下，後面各工序在產品多加工的程式可以抵補前面各工序少加工的程式，這樣，為了簡化核算，所以在計算各工序內在產品完工程式時，按平均完工50%計算。

[例8]甲產品單位工時定額20小時，經兩道工序製成。各工序單位工時定額為：第一道工序4小時，第二道工序16小時。在產品完工程度計算結果如下：

第一道工序：(4×50%÷20)×100%=10%

第二道工序：(4+16×50%÷20)×100%=60%

在很多企業生產中，原材料是在生產開始時一次投入的。這時，在產品無論完工程式如何，都應和完工產品同樣負擔材料費用，因而不需計算在產品的約當產量。如果原材料是隨著生產過程陸續投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產品的約當產量。

[例9]某種產品需兩道工序製成，原材料消耗定額為500公斤，其中，第一道工序原材料消耗定額為240公斤，第二道工序原材料消耗定額為260公斤。月末在產品數量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產品為241件，月初在產品和本月發生的原材料費用共計了8400元。材料費用分配計算如下：第一道工序的約當產量=(240×50%÷500)×200=48（件）第二道工序的約當產量=[240+（260×50%)]÷500×150=111（件）原材料費用分配率=38400÷[241+（48+111）]=38400÷(241+159)=96(元/件)完工產品原材料費用：241×96=23136（元）在產品原材料費用：159×96=15264（元）

這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料，對各個加工階級上的在產品，直接確定一個定額單位成本，月終根據在產品數量，分別乘以各項定額單位成本，即可計算出月末在產品的定額成本。在產品成本

按定額成本計算

將月初在產品成本加上本月發生費用，減去月末在產品的定額成本，就可算出產成品的總成本。計算公式如下：月末在產品成本=月末在產品數量×在產品定額單位成本產成品總成本=（月初在產品成本+本月發生費用）-月末在產品成本產成品單位成本=產成品總成本/產成品產量例

如果各月末在產品數量變動較大，但制定了比較準確的消耗定額，生產費用可以在完工產品和月末在產品之間用定額消耗量或定額費用作比例分配。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。定額比例計算例

計算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：（月初在產品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）材料費用分配率=

（完工產品定額材料成本+月末在產品定額材料成本）

完工產品應分配的材料成本=完工產品定額材料成本×材料費用分配率

月末在產品應分配的材料成本=月末在產品定額材料成本×材料費用分配率04期間費用的計算期間費用的核算期間費用是指不能直接歸屬於某個特定產品成本的費用。它是隨著時間推移向發生的與當期產品的管理和產品銷售相關，而與產品的產量、產品的製造過程無直接關係的費用。3.4.1期間費用的特點

其特點是：容易確定其發生的期間，而難以判別其所應歸屬的產品，因而不符列入產品製造成本，而只在發生當期從損益中扣除。期間費用包括營業費用、管理費用和財務費用。期間費用與產品成本的區別與會計期間的關係不同。與生產產品的關係不同。與會計報表的關係不同。銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及為銷售企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售後服務網點等）的經營費用。3.4.2銷售費用的計算

按現行制度規定，其內容一般包括產品自銷費用（包裝費、運輸費、裝卸費等）、產品促銷費（展覽費、廣告費等）、銷售部門的費用（銷售網點、售後服務網點的職工工資及福利費等）和進貨費用等。

為了核算企業在銷售商品過程中發生的各項費用，企業應當設置“營業費用”科目。該科目借方反映企業發生的各項費用，貸方反映企業轉入“本年利潤”科目的營業費用；“營業費用”科目結轉“本年利潤”科目後，期末應無餘額。管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動所發生的各種費用。包括公司經費、工會經費、職工教育、勞動保險費、待業保險費、聘請仲介機構費、諮詢費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、存貨跌價準備等。3.4.3管理費用的計算

為了核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，企業應當設置“管理費用”科目。該科目的借方反映企業發生的各項管理費用，貸方反映企業轉入“本年利潤”科目的管理費用；“管理費用”科目結轉“本年利潤”科目後，期末應無餘額。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。3.4.4財務費用的計算

為正確核算財務費用，必須合理劃分資本化利息和費用化利息。劃分的基本原則是購建固定資產的借款利息應當資本化，生產經營的借款利息應當費用化。在實際工作中往往會遇到比較複雜的情況，必須根據具體情況分析處理。

企業發生的財務費用在“財務費用”科目中核算。該科目的借方反映本期實際發生的財務費用，貸方反映期末轉入“成本利潤”科目的財務費用；“財務費用”科目結轉“本年利潤”後，期末應無餘額。

總結1.成本計算的對象和內容有哪些？2.成本計算正確與否，直接影響企業的損益，對企業經營決策有著重大的影響，成本計算的基本要求有哪些？3．試述成本核算的一般程式,並說明其實踐意義。4．製造費用分配計入產品成本有哪些方法？其中，按機器工時比例分配的方法如何應用？5.生產費用在完工產品與在產品之間的分配的常用方法有哪幾種？6．什麼是約當產量法？該法的適用範圍有哪些？7．期間費用具有哪些特點？它與產品成本的區別表現在哪些方面？8.請說明成本計算與管理要求之間的關係。

思考題1.成本計算的對象和內容有哪些？2.成本計算正確與否，直接影響企業的損益，對企業經營決策有著重大的影響，成本計算的基本要求有哪些？3．試述成本核算的一般程式,並說明其實踐意義。4．製造費用分配計入產品成本有哪些方法？其中，按機器工時比例分配的方法如何應用？5.生產費用在完工產品與在產品之間的分配的常用方法有哪幾種？6．什麼是約當產量法？該法的適用範圍有哪些？7．期間費用具有哪些特點？它與產品成本的區別表現在哪些方面？8.請說明成本計算與管理要求之間的關係。

計算題成本计算方法

正確計算產品成本，必須按照產品的生產特點和企業管理要採用適當的方法。

企業產品生產特點和企業管理要求不同，成本計算方法也有所不同。01品種法例

產品成本計算的品種法，是指以產品品種為成本計算對象計算成本的一種方法。它適用於大量大批的單步驟生產的企業。

在這種類型的生產中，產品的生產過程不能劃分為幾個生產步驟（如企業或車間的規模較小，或者車間是封閉式的，也就是從原材料投入到產品出產的全部生產過程都是在一個車間內進行的）或者生產是按流水線組織的，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，都可以按品種法計算產品成本。4.1.1品種法的適用範圍1.成本計算對象是產品品種。如果企業只生產一種產品，全部生產費用都是直接費用，可直接記入該產品成本明細賬的有關成本專案中，不存在各成本計算對象之間分配費用的問題。如果是生產多種產品，間接費用則要採用適當的方法，在各成本計算對象之間進行分配。4.1.2品種法的主要特點

2.品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本。3.如果企業月末有在產品，要將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。

按照產品的品種計算成本，是成本管理對於成本計算的最一般的要求，成本計算的一般程式也就是品種法的成本計算程式。這種計算程式見下圖。4.1.3成本的計算程式領退料憑證材料費用分配表製造費用分配表待攤費用預提費用明細賬製造費用明細賬輔助生產費用明細賬輔助生產成本明細賬其他費用分配表外購動力費用分配表其他憑證折舊費用分配表工資及福利費分配表工資結算憑證完工產品成本基本生產成本明細賬（成本計算單）月末在產品成本[例1]某企業設有一個基本生產車間，單步驟大量生產甲、乙兩種產品。此外還設有供水和機修兩個輔助生產車間。該廠2012年4月份有關資料為：甲產品月末在產品40件，加工程式為50%，本月完工甲產品200件；乙產品月末無在產品，本月完工產品300件。甲、乙產品均為開工時一次投料，工、料費用的發生隨加工程度增加。該企業產品成本核算如下。4.1.4品種法舉例1、各要素費用的發生與分配根據原始憑證及有關資料，可以按用途和部門編制各種費用分配表（表4—1至表4—7），進行要素費用的歸集和初次分配。應借科目原材料及主要材料輔助材料燃料合計基本生產—甲產品基本生產—乙產品26000220004008002640022800小計48000120049200輔助生產—供水車間輔助生產—機修車間400300120806040580420小計7002001001000製造費用管理費用600220304110904330合計48700222051451434材料費用分配表(1)

借：基本生產成本—甲產品26400—乙產品22800輔助生產成本—供水車間580