风电场业务专项会计核算办法

集团公司

风电场业务专项会计核算方法第一章总则目的及依据为标准集团及所属企业风电场建设和运营业务的会计核算，依据财政部颁发的《企业会计准则〔2006〕》及相关补充规定、《集团会计核算方法——根本核算方法》，参照财政部《国有建设单位会计制度》、《根本建设财务管理假设干规定》、《中央预算内基建投资工程前期工作经费管理暂行方法》及有关部门公布的《风力发电场工程建设工程验收规程〔电力行业标准DL/T5191—2004〕》、《风电场工程可行性研究报告设计概算编制方法及计算标准〔2007年版，风电场工程技术标准FD001—2007〕》等文件，结合风电场业务的特殊性，制订本方法。适用范围本方法适用于集团及所属从事陆上风力发电业务的会计核算单位〔以下简称“风电场〞〕，海上风力发电业务会计核算单位可参照执行，但相关会计估计应结合海上风电实际情况确定。本方法所称风电场业务系指利用风能发电技术从事电力生产的业务。风电业务周期包括从风电工程筹建开始至风电场运营终止全过程。风电业务会计核算内容包括风电场筹建期间、根本建设期间和运营期间的业务事项。术语释义〔一〕CDM〔theCleanDevelopmentMechanism,即清洁开展机制〕。根据《京都议定书》的规定，清洁开展机制是兴旺国家缔约方为实现其局部温室气体减排义务与开展家缔约方进行工程合作的机制。清洁开展机制的核心是允许兴旺国家通过与开展家进行工程级的合作，获得由工程产生的“核证的温室气体减排量〞。〔X〕CERs〔CertifiedEmissionReductions,即核证的温室气体减排量〕。按照《京都议定书》规定，兴旺国家必须在2008年-2012年间将温室气体排放水平在1990年的根底上平均减少5.2%。兴旺国家可以通过资金援助和技术转让，在没有减排指标的开展家实施环保工程。经认证后，如果这些工程确能减少温室气体排放，那么兴旺国家就可获得相应的减排额度。CDM合作工程产生的额外的、可核证的二氧化碳减排量，由开展家的工程企业所拥有并可出售。减排交易的核算单位是二氧化碳当量，根据与减排能耗相当的二氧化碳温室效应计算。〔三〕EB〔CDMExecutiveBoard〕,即联合国清洁开展机制执行理事会。〔四〕DOE〔DesignatedOperationalEntity〕,是指经过EB批准的独立的第三方机构,帮助企业对工程进行审定及核查。其主要职能是对申请的工程进行定性评估，即判断这个工程是否符合CDM的要求。〔五〕其他相关术语释义见《集团水力发电业务专项会计核算方法》。第二章风电场基建业务会计核算2.1基建业务会计核算与管理原则〔一〕工程资金筹集原则1．按照国家关于工程资本金制度的规定，以经批准的动态概算〔设计概算〕为依据筹集工程所需资本金。2．工程建设借款的主体为工程公司。借款要依据集团下达的投资方案和批准的融资预算并视工程建设工程进度情况组织实施。3．工程建设借款渠道原则上优先依靠集团内源融资，其次再安排由财务公司为牵头行组织外部金融机构参与的银团贷款。4．工程建设借款原则上以工程收益权作质押，无特别情况不采用保证担保方式。〔二〕工程本钱核算原则1．工程建设本钱组成。建设本钱组成内容包括机电设备及安装工程投资、建设工程投资和其他费用。2．本钱核算对象。以风电场工程工程划分标准中列示的二级工程和费用明细工程作为建设本钱核算对象。各会计科目核算内容应与经批准的工程设计概算工程、业主执行概算工程等内容相符。3．建设本钱控制原则。执行招标投标、监理制、工程法人制以及合同制原则；程序及方案原则；实际本钱原则；效率原则。4．建设管理费用控制原则。实际本钱和总额控制相结合的原则。即：管理费用总额控制在业主执行概算额度内。5．以下各项开支不得列入建设本钱：被依法没收的财物，支付的滞纳金、罚款；赞助、捐款等支出；国家法律法规以外的各种付费。〔三〕工程建设结算原则1．工程价款结算要严格执行财政部、建设部2004年印发的《建设工程价款结算暂行方法》〔财建[2004]369号〕和集团关于工程价款结算的内部控制制度规定，坚持按照标准的结算程序办理工程预付款、工程进度款、工程结算款等资金支付业务。2．对工程价款支付已完成的会计事项，会计人员要及时通过会计核算予以反映。会计核算按单位和合同设置明细，并建立合同管理台账，随时掌握合同的执行情况和价款的支付情况。3．工程建设期间，工程公司与施工单位进行工程价款结算时，必须预留工程质量保证金，待工程验收后再清算。预留的质量保证金不得低于工程结算总额的5%。4．工程价款支付，应当符合货币资金管理规定，工程款结算支出，应采用支票、汇票、汇兑等银行转账结算方式，原则上不得使用现金支付。基建业务会计处理工程前期费用工程前期费用是指风电场正式立项之前发生的与工程相关的勘察设计费、可行性研究费、风能资源评价、风电场工程规划、购置测风设备及立杆测风等各项费用。测风设备主要包括测风塔的塔段、钢绞线、绝缘子、地锚、测风仪支架等构件。工程正式批准立项前，前期费用分工程在“工程前期费用〞科目单独归集，立项批准后，将已发生的工程前期工程费用转入在建工程相应工程本钱。对尚未被批准的或批准后又被取消的工程，将已发生的工程前期费用计入投资方当期管理费用。工程公司成立前，由投资方代行办理前期费用支付业务，待工程公司成立后一个月内划转至工程公司。工程前期费用的其他事项按《集团工程前期费用管理方法》执行。工程建设本钱〔一〕机电设备安装工程：指构成风电场固定资产的全部设备及其安装工程。由以下内容组成：1．发电设备及安装工程，主要包括风力发电机组的机舱、叶片、塔筒〔架〕、机组配套电气设备、机组变压器、集电线路、出线设备等及安装工程。2．升压变电设备及安装工程，包括主变压器系统、配电装置、无功补偿系统、所用电系统和电力电缆等设备及安装工程。3．通信和控制设备及安装工程，包括监控系统、直流系统、通信系统、继电保护系统、远动及计费系统等设备及安装工程。4．其他设备及安装工程，包括采暖通风及空调系统、照明系统、消防系统、生产车辆、劳动平安与工业卫生工程和全场接地等设备及安装工程。还包括备品备件、专用工具、全场接地等上述未列的其他所有设备及安装工程。〔二〕建筑工程建筑工程主要由设备根底工程、升压变电工程和其他建筑工程三项组成。1．设备根底工程主要包括风力发电机、箱式变压器等根底工程。发电设备根底工程，包括风电机组及塔筒〔架〕和机组变压器的设备根底工程。2．升压变电工程主要包括中央控制室和升压变电站等地建工程。变配电工程，主要指主变压器、配电设备根底和配电设备构筑物的土石方、混凝土、钢筋及支〔构〕架等。3．其他建筑工程主要包括办公及生活设施工程、场内外交通工程、大型施工机械安拆及进出场工程和其他辅助工程。其中其他辅助工程主要包括场地平整、环境保护及水土保护、供水、供热等上述未列的其他所有建筑工程。〔三〕其他费用其他费用主要由工程建设管理费、生产准备费、勘察设计费、建设期借款利息、其他五项组成。其中：工程建设管理费主要包括工程前期费、工程建设管理费、建设场地占用及清理费、工程建设监理费、工程技术经济评审费等。其他主要包括定额编制管理费、工程保险费、工程质量监督检测费等。费用分摊〔一〕借款费用的分摊本方法所称的风电场借款费用，是指风电场借入的风电场建设专门借款〔为建设风电场固定资产而专门借入的款项〕和用于风电场建设的一般借款〔借入时用途没有特指用于风电场建设〕所产生的借款费用〔包括贷款利息、债券利息、汇兑损益、利用外资费用、债券发行费用等〕。风电场建设期间的借款费用资本化应按照《企业会计准则第17号一借款费用》和《集团会计核算方法——根本核算方法》第三章3.8和《集团会计核算办法——集团大型基建业务专项会计核算方法》2.2、2.3、3.1.3的有关规定处理。〔二〕其他间接费用风电场建设期间发生的除借款费用以外的其他间接费用，全部计入工程本钱。〔三〕多工程共同费用同一建设单位同时管理多个风电工程发生的共同费用，按照《集团会计核算方法——集团大型基建业务专项会计核算方法》3.1的有关规定处理。工程竣工财务决算〔一〕风电场工程应分工程单独一次性办理竣工财务决算，竣工财务决算的编制应本着精细化的原则，准确计量各交付资产及其各组成局部的造价。〔二〕竣工财务决算由风电工程公司负责组织编制，风电场设计、施工、监理单位参与，工程公司负责人对竣工决算的真实性、完整性负责。竣工财务决算报告应在工程整套启动试运验收后3个月内完成编审，最长不得超过6个月。〔三〕竣工财务决算范围应包括从工程筹建开始到竣工验收的全部建设费用。如尚有零星未完收尾工程和费用，可以预计纳入竣工决算，进行相应财务处理；但预计未完成工程的工作量，不得超过总概算的5%。〔四〕竣工财务决算应依据工程建设情况并按照风电场固定资产目录确定交付使用资产工程。〔五〕竣工财务决算需经中介机构审计，并向出资人及上一级次企业报备。第三章风电场发电运营业务会计核算收入确实认〔一〕电力销售收入按照《企业会计准则2006》和《集团会计核算方法——根本核算方法》有关收入确认和计量要求，确认并计量电力销售收入，作为电站主营业务收入。电站上网电价按照国家批准的定价原则、售电协议确定。电力销售收入为售电量与上网电价的乘积。其中，在发电机组到达预定可使用状态前试运转过程中形成的电力销售收入作为基建收入冲减工程本钱；试运行结束后所形成的电力销售收入作为主营业务收入。到达预定可使用状态前的试运行电量，如果数量较小且不能即时结算的，可暂不确认收入实现，待全部机组投产后并入投产当期的电量一并结算，计入主营业务收入。〔二〕电价附加收入电价附加收入指国家补贴的可再生能源电价附加收入，原则上应按照权责发生制确认，但应取得有效确凿证据说明符合《企业会计准则第14号——收入》、《集团会计核算方法——根本核算方法》规定的收入确认条件。〔三〕CDM收入出售CERs收入应按照《企业会计准则第14号一一收入》、《集团会计核算办法——根本核算方法》规定的收入确认条件，在满足以下条件时确认为其他业务收入：.CERs已经EB审核通过并核证。.有书面证据说明购置方已承诺购置CERs并确定结算价格。.企业已生产完成相关的电量。由于出售的CERs来自于CDM工程在向CDM的EB登记前生产的电量，所以在收入确认时CERs相关的电量应该已生产完成。〔四〕其他收入风电场取得运营期财政贴息、增值税返还等政策性补贴收入，应于实际收到时确认为政府补助利得计入营业外收入。风电场取得建设期财政贴息，属于与资产相关的政府补助，收到时计入递延收益，待相关资产计提折旧或摊销时将递延收益相应局部结转至营业外收入。涉及多项资产的贷款贴息，应按各项资产的年折旧额占各项资产应计折旧额的比例确定每年应转入营业外收入的递延收益金额。工程建设期间与工程工程相关的各项经营索赔以及违约金等其他收入，首先用于弥补工程损失，结余局部计入当期营业外收入。本钱费用核算〔一〕电力生产本钱风电场在电力生产过程中发生的各项消耗，在工程试运行期间计入工程本钱；工程到达预定可使用状态后计入电力生产本钱，包括：1．耗用的燃料、材料、备品备件、周转材料。2．外购生产用水、用电费。3．从事电力生产运行人员的职工薪酬。4．固定资产折旧费。5．财产保险费。6．不属于以上各项而应计入电力生产本钱的其他费用。以下支出不得计入电力生产本钱：1．为购置固定资产、无形资产和其他资产而发生的支出。2．对外投资支出。3．被没收的财产、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金及赞助、捐赠支出。4．其他不得计入本钱的支出。〔二〕CERs本钱CDM相关本钱应计入其他业务本钱，包括咨询本钱、EB管理费、CDM手续费、财政部CDM基金等本钱，具体如下：.咨询本钱，主要是聘请CDM咨询公司和DOE等相关费用。.EB管理费，EB管理费是提交给联合国以美元计价的CDM管理费用。.CDM手续费，联合国对每笔CDM合同按照收入总额的2%收取手续费。.财政部CDM基金，根据清洁开展机制工程运行管理方法规定，国家按转让温室气体减排量转让额收取一定比例的基金。固定资产核算〔一〕固定资产分类风电场建设投资所形成的资产按固定资产经济用途进行分类，主要包括：发电设备、升压变电设备、输电线路、配电修线路及设备、电力辅助生产设施、房屋建筑物、道路桥梁等。〔二〕在建工程结转固定资产的时点发电机组以平安无故障连续并网运行240小时后通过预验收作为到达预定可使用状态的标志。鉴于风电场工程存在主体资产〔发电机组〕安装耗用时间较短，局部机组已投产运行时间与工程所有机组全部投产运行间隔时间较短〔一般不超过三个月〕，一般一次性交付使用的特点，本方法在建工程结转为固定资产的时点，原则上以所有机组全部到达预定可使用状态为划界标志。以下情况可以单独交付使用，结转固定资产：.单个工程机组装机容量在5万千瓦以上；.局部机组与全部机组投产运行间隔时间超过三个月，以每三个月作为一个划界标志，将已投产机组结转固定资产。〔三〕固定资产入账价值按建造的工程资产到达预定可使用状态前所发生的全部支出作为固定资产的入账价值。发电机组已全部到达预定可使用状态，但尚未办理工程竣工财务决算的，应自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际本钱等，按估计的价值转入固定资产。待在建工程全部竣工时，按照批准的竣工财务决算确定的各项资产交付使用价值调整已经入账的各项资