成本与管理会计Ch04-分步成本制度

成本與管理會計王怡心第四章分步成本制度第四章學習目標1.說明分步成本制度的特徵2.比較分步成本制度與分批成本制度3.敍述分步成本的會計處理程序4.編製生產成本報告5.分析多部門分步成本制度6.計算聯產品成本7.闡述作業成本制度用來累積產品成本及計算單位成本之主要成本制度可分為：(1)分批成本制度；(2)分步成本制度兩種。

由於每一訂單產品之數量及規格不同，製造方法亦有差異，因此各訂單的單位成本也不同。然而，分步成本制度係按各成本中心或部門來彙總成本資料，適用產品規格標準化，和大量生產的作業單位。引言目次4.1分步成本制度的介紹4.2會計處理程序4.3生產成本報告4.4多部門分步成本法4.5作業成本制度

4.1分步成本制度的介紹4.1.1分步成本制度的特徵4.1.2分步成本制度的產品成本流程4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較4.1.1分步成本制度的特徵在分步成本制度下，一個產品的完成要經過若干製造部門，每個部門將其工作完成後，製成品即進入下一個部門繼續生產，直到全部生產步驟完成為止。分步成本制度的特徵(續)

期末在製品存貨均折算為製成品的數量，再加上當期製成品的數量，即可得約當產量(equivalentunits)。分步成本制度的特徵(續)運用生產成本報告(costofproductionreport)來定期蒐集、彙總與計算各部門的總成本和單位成本。4.1.2分步成本制度的產品成本流程在分步成本制度下，工廠各部門的產品成本流程方式，可依生產方式而不同。圖4.1產品成本流程4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較

製造單位會隨著生產方式的不同而採用不同的成本會計制度，較常見的分步成本制度與分批成本制度，在很多方面有其相同點與相異點，1.分步成本制度與分批成本制度的相同點：(1)最終目的皆是計算產品的單位成本。(2)使用相同的會計科目，當投入原料、人工及製造費用時，借記「在製品」帳戶；製造完成時，再由「在製品」轉至「轉至次部門繼續生產成本」或「製成品」帳戶；產品出售時，則由「製成品」轉至「銷售成本」帳戶。2.分步成本制度與分批成本制度的相異點：(1)分步成本制度下，成本按生產步驟或部門來累積。分批成本制度下，成本乃是按工作批次或特定訂單彙集。(2)分步成本制度下，採用生產成本報告以蒐集、彙總與計算總成本與單位成本。分批成本制度下，以成本單彙集的總成本，除以該批訂單的生產量，而求得該批訂單的產品單位成本。(3)分步成本制度較適用於僅製造量產產品，或按標準規格製造的類似產品之行業。分批成本制度較適用於接受顧客訂單而生產的行業。(4)分步成本制度下，在製品帳戶會因加工部門的增加而增加。分批成本制度下，只有一個在製品帳戶；產品單位成本的計算，在分步成本制度下，以一個部門為計算基礎；在分批成本制度下，單位成本會隨訂單的不同而有變化。圖4.2

分步成本制度與分批成本制度的比較驗收成果隨堂小測驗-1何種產業最有可能使用分步成本制度？

(A)建築業。

(B)電信業。

(C)出版業。

(D)汽車修理業。解答：(C)隨堂小測驗-2下列何者為分步成本制度的特性？

(A)適用於按標準規格製造產品的行業。

(B)只有一個在製品帳戶。

(C)成本按工作批次來累積。

(D)適用於廣告公司。解答：(A)4.2會計處理程序分步成本制度的會計處理細節常較分批成本制度簡單，因為後者如果同時處理的訂單過多，成本的累積過程將變得較為複雜。分批成本制度所採用以累積原料、人工與製造費用之程序，仍適用於分步成本制度，成本應經由適當的分錄來記入各部門，成為每一部門的會計帳戶。會計處理程序(續)直接原料：在製品-部門A……………×××

原料存貨…………….×××直接人工：在製品-部門A……………×××在製品-部門B……………×××在製品-部門C……………×××

應付薪資…………….×××會計處理程序(續)製造費用-實際數…………×××

各類貸項…………….×××製造費用：在製品-部門A……………×××在製品-部門B……………×××在製品-部門C……………×××

製造費用-預估數……×××4.3生產成本報告4.3.1約當產量的觀念4.3.2生產成本報告的編製4.3.2.1加權平均法4.3.2.2先進先出法4.3.2.3加權平均法與先進先出法的比較生產成本報告(續)生產成本報告的編製步驟：

1.分析產品的實體流程。

2.依據在製品完工程度，計算約當產量。

3.彙總成本資料並計算單位成本。

4.分配總成本到製成品和期末在製品。4.3.1約當產量的觀念在分步成本制度下，在製品的原料、人工與製造費用經常處於不同的完工階段。為了將成本客觀地分配於在製品存貨及製成品(或轉至次部繼續生產之成本)，需先分析在製品存貨的完工程度，以換算為完工單位數，並與當期實際完工數量相加總，以得出當期的約當產量。

表4.1玉免公司生產基本資料-甲部門(96年2月份)生產數量資料：期初在製品(原料100%投入，加工程度30%)2,000單位本期投入生產50,000單位本期完成轉入次部門40,000單位期末在製品(原料100%投入，加工程度40%)12,000單位成本資料：期初在製品直接原料$8,000加工成本8,800$16,800本期投入直接原料$252,000直接人工183,200製造費用280,000$715,2004.3.2生產成本報告的編製生產成本報告有兩種編製方法：

(1)加權平均法(weighted-averagemethod)。

(2)先進先出法(first-in,first-outmethod)。

4.3.2.1加權平均法

加權平均法對期初在製品成本和本期投入成本的處理方法相同；亦即期初在製品中前期的約當產量及生產成本，與本期的約當產量和生產成本合併，計算平均單位成本。表4.2

【步驟1】分析產品的實體流程-甲部門數量表實際單位期初在製品(加工程度30%)2,000本期投入50,00052,000本期完成轉入次部門40,000期末在製品(加工程度40%)12,00052,000表4.3

【步驟2】計算約當產量-甲部門(加權平均法)約當產量實際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉入次部門40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800表4.4

【步驟3】計算單位成本-甲部門(加權平均法)直接原料加工成本合計期初在製品成本$8,000$8,800$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$260,000$472,000$732,000約當產量(取自表4.3)52,00044,800單位成本$5$10.54$15.54↑↑↑$260,000$472,000$5+$10.5452,00044,800表4.5

【步驟4】成本分配-甲部門(加權平均法)直接原料加工成本合計期初在製品成本$8,000$8,800$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$260,000$472,000$732,000約當產量(取自表4.3)52,00044,800單位成本$5$10.54$15.54↑↑↑$260,000$472,000$5+$10.5452,00044,800本期完成轉入次部門成本40,000×$15.54=$621,600期末在製品成本直接原料(直接原料約當產量

×原料單位成本)12,000×$5=$60,000加工成本(加工成本約當產量

×加工成本單位成本)4,800×$10.54=$50,592$110,000*成本總額$732,000(*計算結果為$110,592，去尾數＄592修正為$110,000)表4.6生產成本報告-甲部門(加權平均法)數量資料約當產量實際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉入次部門40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800成本資料直接原料加工成本合計期初在製品成本$8,000$8,800$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$260,000$472,000$732,000約當產量(取自表4.3)52,00044,800單位成本$5$10.54$15.54↑↑↑$260,000$472,000$5+$10.5452,00044,800成本分配本期完成轉入次部門成本：40,000×$15.54$621,600期末在製品成本直接原料：12,000×$5=$60,000加工成本：4,800×10.54=$50,592110,000*成本總額$732,000(*去尾數

$592)4.3.2.2先進先出法在先進先出法下，計算當期各項成本要素的單位成本時，不包括期初在製品的約當產量及成本。故在先進先出法下，當期完成期初在製品存貨的成本，與由當期開始且於當期完成的單位之成本，應予以明確劃分。表4.7

【步驟2】計算約當產量-甲部門(先進先出法)實際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉入次部門40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800減：期初在製品的約當產量2,00060050,00044,200表4.8計算單位成本-甲部門(先進先出法)

直接原料加工成本合計期初在製品成本$16,800*本期投入成本$252,000$463,200715,200成本總額$732,000約當產量(取自表4.7)50,00044,200單位成本$5.04$10.48$15.52↑↑↑$252,000$463,200$5.04+$10.4850,00044,200*此為1月份發生的成本，故計算2月份的單位成本時，不包括在內。表4.9

【步驟4】成本分配-甲部門(先進先出法)直接原料加工成本合計

期初在製品成本$16,800*

本期投入成本$252,000$463,200715,200

成本總額$732,000

約當產量(取自表4.7)50,00044,200

單位成本$5.04$10.48$15.52

↑↑↑

$252,000$463,200$5.04+$10.48

50,00044,200

成本分配：

本期完成轉入次部門成本：

1.期初在製品部分

(1)期初在製品成本$16,800

(2)期初在製品本期投入成本

(期初在製品單位×本期尚需加工程度×加工成本單位成本)

2,000×(1-30%)×$10.4814,672

$31,472

2.本期投入生產完成部分

(本期投入生產完成單位數×總單位成本)

*38,000×15.52589,760$621,232

期末在製品成本

直接原料

(直接原料約當產量

×原料單位成本)

12,000×$5.04$60,480加工成本

(加工成本約當產量

×加工成本單位成本)

4,800×$10.4850,288*110,768*成本總額$732,000

(*調整尾數

$16。)

在製品-甲部門2月初餘額16,8002月份之原料2月底完工621,232人工、製造費用成本715,200轉入次部門之成本2月底餘額110,768表4.10生產成本報告-甲部門(先進先出法)數量資料約當產量實際單位加工程度直接原料加工成本期初在製品2,00030%本期投入50,00052,000本期完成轉入次部門40,000100%40,00040,000期末在製品12,00040%12,0004,80052,00052,00044,800減：期初在製品的約當產量2,000600當期約當產量50,00044,200成本資料直接原料加工成本合計期初在製品成本$16,800本期投入成本252,000463,200715,200成本總額$732,000約當產量(取自表4.7)50,00044,200單位成本$5.04$10.48$15.52成本分配本期完成轉入次部門成本：1.期初在製品部分(1)期初在製品成本$16,800(2)期初在製品本期投入成本2,000×(1-30%)×$10.4814,672$31,4722.本期投入生產完成部分38,000×$15.52589,760$621,232期末在製品成本直接原料：12,000×$5.04$60,480加工成本：4,800×$10.4850,288*110,768*成本總額$732,000(*去尾數

$16)4.3.2.3加權平均法與先進先出法的比較此二方法的基本差異在於期初在製品存貨的處理，就加權平均法與先進先出法的不同之處，依生產成本報告之編製步驟區分。1.分析產品的實體流程在先進先出法下，確定實際生產數量時，應將完成後轉入次部門的單位，區分為由期初在製品完成和本期投入且完成兩部分，以便於約當產量及單位成本的計算。在加權平均法下，對於完成後轉入次部門的單位無需區分其不同的來源。2.計算約當產量在先進先出法下，應將期初在製品之約當產量扣除。在加權平均法下，期初在製品約當產量則包含在內。3.彙總成本資料以計算單位成本在先進先出法下，期初在製品成本，不併入本期投入生產的單位成本計算中，故需按成本要素單獨列示。在加權平均法下，計算出的單位成本為平均單位成本，故期初在製品成本，應按成本要素分別列示，以便與本期的投入成本加總，來計算加權平均單位成本。4.成本分配在先進先出法下，完成轉入次部門成本的計算分為：(1)期初在製品完成的總成本，(2)本期投入且完成之成本。在加權平均法下，完成轉入次部門成本不需分為兩部分計算，只需將完成單位數乘以平均單位成本，即可求得完成轉入次部門的成本。驗收成果隨堂小測驗-3有關約當產量的觀念，下列何者為非？

(A)在分批成本制度下，在製品的各項要素常處於不同的完工階段。

(B)為了將成本客觀地分配於在製品存貨及製成品存貨。

(C)需先分析在製品存貨的完工程度，以換算為完工單位數。

(D)要與當期實際完工數量相加總，以得出當期的約當產量。解答：(A)隨堂小測驗-4下列敘述何者正確？

(A)在先進先出法下，期初在製品約當產量應包含在計算約當產量之內。

(B)加權平均法下的單位成本是當期單位成本。

(C)在先進先出法下，期初在製品成本，不併入本期投入產品的單位成本計算中。

(D)在加權平均法下，對於完成後轉入次部的單位需區分其不同的來源。解答：(C)4.4多部門分步成本法4.4.1增投原料不增加產出單位4.4.2增投原料會增加產出單位4.4.3聯產品成本計算對連續性生產的製造商而言，後續部門增投原料，對於生產中的單位與成本，可能有下列兩種情形：

1.增投原料不增加產出單位。

2.增投原料會增加產出單位。表4.11基本資料-乙部門(96年3月)表4.11基本資料-乙部門(96年3月)生產資料：期初在製品

(原料100%投入，加工程度60%)4,000單位本期從甲部門轉入40,000單位本期製成品36,000單位期末在製品

(原料100%投入，加工程度70%)8,000單位成本資料：期初在產製品：前部轉入成本$74,000本部投入成本：直接原料12,500加工成本17,200$103,700本期投入：前部轉入成本：(加權平均法)$630,000本部投入成本：直接原料97,500加工成本258,400$985,9004.4.1增投原料不增加產出單位在最單純的情況下，新加入的原料並不增加生產單位，僅增加了總成本與單位成本。因此該部門的產品單位成本必須重新計算，並將新增的原料成本計入在製品存貨中。表4.12生產成本報告-乙部門(加權平均法)數量資料約當產量實際單位加工程度前部成本直接原料加工成本期初在製品4,00060%本期從甲部門轉入40,000合計44,000本期製成品36,000100%36,00036,00036,000期末在製品8,00070%8,0008,0005,600合計44,00044,00044,00041,600成本資料前部成本直接原料加工成本合計期初在製品成本$74,000$12,500$17,200$103,700本期投入成本630,00097,500258,400985,900成本總額$704,000$110,000

$275,600$1,089,600約當產量44,00044,00041,600單位成本$16$2.5$6.625$25.125↑↑↑↑$704,000$110,000$275,600$16+$2.5+$25.12544,00044,00041,600成本分配製成品成本：36,000×$25.125=$904,500期末在製品成本前部成本：8,000×$16=$128,000直接原料：8,000×$2.5=20,000加工成本：5,600×$6.625=37,100185,100成本總額$1,089,6004.4.2增投原料會增加產出單位在製造過程中，後續部門投入新的原料，使產品的組成成份改變，產出量也同時改變。

表4.13生產成本報告-乙部門(加權平均法)數量資料約當產量實際單位加工程度前部成本直接原料加工成本期初在製品4,00060%本期從甲部門轉入40,000淨增加單位數8,000合計52,000本期製成品44,000100%44,00044,00044,000期末在製品8,00070%8,0008,0005,600合計52,00052,00052,00049,600成本資料前部成本直接原料加工成本合計期初在製品成本$74,000$12,500$17,200$103,700本期投入成本630,00097,500258,400985,900成本總額$704,000$110,000

$275,600$1,089,600約當產量52,00052,00049,600單位成本$13.54$2.12$5.56$21.22↑↑↑↑$704,000$110,000$275,600$13.54+$2.12+$5.5652,00052,00049,600成本分配製成品成本：44,000×$21.22=$933,680期末在製品成本前部成本：8,000×$13.54=$108,320直接原料：8,000×$2.12=16,960加工成本：5,600×$5.56=30,640*155,920成本總額$1,089,600＊加工成本

$31,136去尾數

$496成為

$30,6404.4.3聯產品成本計算生產過程將同一原料投入，經過相同的過程時會同時製造出多種產品，即所謂的聯產品(jointproduct)或副產品。一旦發生此種情況，會計人員就要採用各種客觀方法，將聯合成本分配到各種產品上，以計算出各產品的單位成本。圖4.3

相同投入不同產出的製程原料：木材加工過程(一)加工過程(二)椅子桌子圖4.4聯合生產過程可可豆壓榨過程可可油脂可可粉末分離點聯產品成本計算(續)聯合生產過程中，在分離點之前所投入的原料成本和加工成本總和稱之為聯合成本(jointcost)。聯產品成本計算(續)分離點以後所發生的成本，可明確地辨認為屬於何種產品者，稱之為分離成本(separablecost)或個別成本。圖4.5分離點後的加工處理過程可可豆壓榨過程可可油脂可可粉末分離點即溶可可粉三合一可可粉隨身包表4.14杜鵑公司基本資料聯合成本：市價：直接原料$90,000黃豆原油$150/公斤直接人工30,000含溶劑豆片$120/公斤製造費用60,000沙拉油$300/公斤分離點後成本：豆粉$150/公斤屬於黃豆原油$15,000屬於含溶濟豆片12,000本期生產量：黃豆原油1,500公斤含溶劑豆片1,800公斤沙拉油1,200公斤豆粉1,500公斤*假設產量與銷量完全配合。1.分離點時已知各產品市價

聯產品單位市價數量總市價比例聯合成本黃豆原油$1501,500$225,00051%$91,800含溶劑豆片1201,800216,00049%88,200$441,000100%$180,000最終產品(聯合成本分攤

+分離成本)/數量=總成本

/數量=單位成本沙拉油($91,800+$15,000)=$106,800=$891,2001,200豆粉($88,200+$12,000)=$100,200=$66.81,5001,5002.分離點時未知各產品市價

聯產品最終產品單位市價數量總市價分離成本假定市價比例聯合成本黃豆原油沙拉油$3001,200$360,000$15,000$345,00062%$111,600溶劑豆片豆粉1501,500225,00012,000213,00038%68,400$558,000$180,000最終產品(聯合成本分攤

+分離成本)/數量=總成本

/數量=單位成本沙拉油($111,600+$15,000)=$126,600=$105.51,2001,200豆粉($