第一章 会计学总论

会计学Accounting经济学类、管理学类（非会计学专业）核心课程主讲教师：吴保忠罗伯特.希金斯：不完全懂得会计和财务管理工作的经营者，就好比一个投篮而不得分的球手。杨时展：天下未乱计先乱天下欲治计乃治推荐参考书目1.孙铮，基础会计，上海财经大学出版社，2007年9月第3版2.[日]山田真哉，卖竹竿的小贩为什么不会倒？中国广播电视出版社3.图书馆冠名“会计学原理、基础会计、会计学基础、初级会计学”的2007年2月以后出版的书籍初级目标：熟悉会计学及会计工作的基本常识中级目标：分析和利用会计信息的能力和方法高级目标：拓宽、提高思维能力和学习能力《会计学》课程教学目标第一章总论会计及其作用会计假设会计目标及会计信息使用者会计信息质量特征会计要素我国会计法规体系第一节会计及其作用会计发展简史会计的含义会计的作用会计分类古代会计近代会计现代会计复式记账产生（1494年）“公认会计原则”形成现代管理会计的出现（20世纪中期）人类历史一、会计发展简史古代会计15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复试簿记问世及会计理论的建立等20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等近代会计现代会计会计1.古代会计◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。◆标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。◆所处年代：15世纪--20世纪30年代。◆标志：复式记账法（簿记—Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！1.古代会计2.近代会计

“近代会计之父”

——卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli

）

意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步形成！

★《簿记论》所强调的会计中心论观点

巴氏认为,凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件：●“其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力”；●“商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家”；●“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账法是记录经商活动的最有效的方法”。

★奠定了现代会计基本理论的基石

《簿记论》所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！◆所处年代：20世纪30年代至今。◆标志：（1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。1.古代会计2.近代会计3.现代会计会计的历史发展随着经济的发展，会计经历了一个由简到繁，由低级到高级的演进过程，方法日趋完备，内容日益丰富。一、会计发展简史原始社会会计是生产职能的附带部分，运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。末期，建立“盘点结算法”，采用盘存财产物资的方法进行记录一、会计发展简史

入－去=余

│││本期收入－本期支出=本期结存西汉时期“三柱结算法”，结算本期财产物资增减变化及其结果。一、会计发展简史即：旧管＋新收－开除＝实在或旧管＋新收＝开除＋实在

││││期初结存＋本期收入＝本期支出＋期末结存唐宋时期“四柱结算法”系统地反映经济活动全过程一、会计发展简史进－缴＝存－该││││

收入－支出＝资产债权－负债投资明末清初“龙门账”将日常发生的账项划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，实行双轨计算盈亏。一、会计发展简史其结算过程：清朝中叶“四脚账”又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。对每笔账都要用相等的金额同时在账簿中分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉。一、会计发展简史辛亥革命后西方传入“借贷复式记账法”（该内容第二章学习）一、会计发展简史新中国成立后——1992广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会计一、会计发展简史1992年——2006年我国开始了财务会计的重大改革，逐步向国际惯例靠拢一、会计发展简史2006——2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则基本上构建了与国际会计准则相同的会计准则体系一、会计发展简史

结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

--马克思：《资本论》考察会计发展史的结论会计与经济环境之间的关系“互动与共生”⑴经济环境决定了会计的发展；⑵会计反作用于经济环境一、会计发展简史会计的含义（本质）信息系统论管理活动论工具论艺术论我国的两种主流观点西方曾经流行的观点二、会计的含义信息系统论会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。管理活动论会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映（核算）和监督的一种经济管理活动，以提高经济效益为主要目的。二、会计的含义西方曾经流行的其他观点工具论：会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。这种观点把会计理解为一种管理工具和方法。艺术论：会计是用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项，予以记录、分类、汇总并解释由此产生的结果的一门艺术。二、会计的含义三、会计的作用（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息四、会计的分类会计按会计信息的使用者分类按会计所服务的领域分类财务会计管理会计企业会计非盈利组织会计政府会计四、会计的分类（一）按会计信息的使用者分类1.财务会计—对外报告会计信息当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。四、会计的分类2.管理会计—对内报告会计信息管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。四、会计的分类(二)按会计所服务的领域分类1.企业会计（营利组织会计）服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。2.非营利组织会计服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。四、会计的分类3.政府会计将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量第二节会计的基本前提（假设）一、会计主体假设定义：是指会计工作为其服务的特定单位或组织，也就是对会计活动的空间范围所做的假设。采油厂炼油厂销售公司原油成品油会计主体1会计主体2会计主体3会计主体和法律主体的联系。会计主体法律主体=会计主体法律主体>会计主体法律主体<一般的企业独立核算的部门集团公司二、持续经营假设在假设了会计主体之后，直接面临的问题是“这个会计主体能存在多久？”。——定义：

是对会计活动期间所做的假设，就是指会计主体在可以预见的将来，持续不断地经营下去，不会面临破产和清算。举例资产核算持续经营破产清算历史成本核算重置价值核算企业A于2000年购买机器一台，价值10000元，使用寿命为10年，现已使用4年，现市场价格为4000元。请问下面两种情况下，企业对机器目前的估价：（1）持续经营；（2）破产清算。三、会计分期假设在假设了会计主体持续不断地经营后，就需要对这个很长的时期进行划分。——定义：

是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地划分为一定的会计期间，以便分期结算账目，分期编制财务报表。举例本期(当期)非本期非本期问题1：企业在A期销售机器一台，价值1000元。在A期末收到货款。账务上如何反映？ABC问题2：企业在A期销售机器一台，价值1000元。在B期末收到货款。账务上如何反映？自然年度：1.1～12.31我国、德、意、韩、西班牙、朝四月制：4.1～3.31日本、英、加、新加坡、印尼、南非七月制：7.1～6.30澳、埃及、科威特、巴基斯坦、瑞典十月制：10.1～9.30美国、海地、泰国会计如何分期四、货币计量1.定义是指企业在会计核算过程中以货币为计量单位，反映企业的经营情况。2.理解⑴我国以人民币为记账本位币⑵该假设还包含了“币值稳定”的假设，即忽略通货膨胀对会计核算的影响。国民经济增长和通货膨胀率一、会计信息使用者（一）会计信息的外部使用者投资者

债权人

政府部门

供应商

顾客

企业会计信息社会公众

第三节

会计目标与会计信息使用者（二）会计信息的内部使用者企业会计信息董事会

首席执行官

副董事长

分厂经理

首席财务官

部门经理

生产主管

第三节

会计目标与会计信息使用者有关会计目标的三个问题谁是会计信息的使用者？投资者债权人政府企业内部人员其他利益相关者他们需要什么样的会计信息？会计如何提供这些信息？四个程序七种方法有助于投资决策有助于信贷决策有助于宏观调控有助于管理控制其他二、会计目标第四节会计信息质量要求（特征）可靠性（真实性）相关性可理解性可比性（包括一致性）实质重于形式重要性稳健性（谨慎性）及时性（一）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证（二）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。

相关性预测价值反馈价值及时性

A.帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者（三）可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性（两种含义）

1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；

2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性

[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性

财务状况财务状况

▲资产▲资产

▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。

可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性决策者及其特点效益大于成本可理解性决策有用可靠性相关性PredictiveValueFeedbackValueTimelinessVerifiabilityRepresentationalFairthfulnessNeutralityComparabilityConsistency会计信息质量要求的逻辑层次第五节会计要素某企业发生如下事情，请判断哪些应该是财务会计反映（或记录）的内容：与另外一个企业签署了一项合作协议从另外一个企业购买了一批钢材，货款尚未支付某车间12名员工集体辞职销售给甲公司一批机床（10台），货款尚未收到生产完工一批产品，经验收合格放入仓库引进10名博士第五节会计要素一、会计对象和会计要素1．会计对象也就是会计反映和控制的内容。市场经济环境下，会计对象可以表述为以货币计量的经济业务。资金进入企业W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W’（产成品资金）资金退出企业程过应供生产过程销售过程资金进入、退出、循环周转示意图0

进入

G货币资金

W储备资金

P生产资金

W’产品资金

G’货币资金退出会计事项(经济业务)：①开业投入股本400、借款100；

②购置固产300；③买进材料120；④领用材料100；⑤支付人工费用50；⑥折旧费用30；⑦产品完工140；⑧出售产品130收回190；⑨交纳所得税20

股本400借款100

①500300--②--固定资产300120--③--材料120100---④---料10050----⑤----工5030---⑥---费30完工140----⑦----140出售130---⑧---190

20---⑨---20(所得税)开业:资产（货币）500=负债（借款）100+所有者权益（股本）400

本期收入190－费用（130+20）=利润（未分配）40

期末：资产540=负债100+所有者权益（400+40）其中：期末资产:

货币=（①500+⑧190）－（②300+③120+⑤50+⑨20）=200

固定资产=③300－

⑥30=270

材料=③120－

④100=20

在产品④100+⑤50+⑥30－

⑦140=40

产成品=⑦140－

⑧130=102．会计要素是会计对象组成部分的具体化，是会计信息体系的基本分类，也是会计报表内容的主要框架和所含的大类项目。会计对象资产负债所有者权益收入费用利润第五节会计要素二、反映财务状况的会计要素（资产负债表要素）（一）资产(assets)（二）负债(liability)（三）所有者权益(owner'sequity)第五节会计要素采油厂炼油厂销售公司原油成品油会计主体1会计主体2会计主体3在会计上，交易是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移；事项主要指发生在主体内部各部门之间资源的转移。我国习惯上，不分交易和事项，而统称为“经济业务”油库加工间炼油厂原油交易和事项资产构成图资产流动资产非流动资产货币资产交易性金融资产应收项目存货固定资产无形资产长期股权投资持有至到期投资库存现金银行存款其他货币资金应收账款应收票据其他应收款其他资产制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。负债流动负债非流动负债短期借款应付项目应交税费预计负债长期借款应付债券长期应付款应付账款、应付票据、应付职工薪酬其他应付款、应付股利等负债构成图所有者权益构成内容：投入资本实收资本（或股本）资本公积留存收益盈余公积未分配利润

一个家庭的资产及其形成原因资产栏资产形成原因栏现金及银行存款3万元房子40万元电器2万元家具1万元日用品0.5万元从朋友处借5万元夫自带28万元妻自带8万元朋友赠送2万元父母赠送3.5万元合计：46.5万元合计：46.5万元

一个家庭的资产及其形成原因资产栏资产形成原因栏流动资产现金及银行存款3万元日用品0.5万元固定资产电器2万元家具1万元房屋40万元

负债

短期借款2万元（一年内应还朋友）长期借款

3万元（一年后应还朋友）所有者权益资本夫—28万元妻—8万元公积金5.5万元（接受捐赠）合计：46.5万元合计：46.5万元三、反映经营成果的会计要素（利润表要素）（一）收入(revenue)（二）费用(expense)（三）利润第五节会计要素收入要素的组成内容营业收入★上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入利得★主营业务收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。★其他业务收入是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。★投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。★营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。费用要素的组成内容★上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。营业外支出费用销售费用管理费用财务费用营业税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业成本★主营业务成本是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本——生产成本）等。★其他业务成本是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本——采购成本）等。★营业税金及附加也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。★投资损失是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。

★期间费用是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。

★资产减值损失是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。★所得税费用是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。

★营业外支出是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。利润税前利润税后利润营业利润营业外收支净额营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－期间费用－资产减值损失+公允价值变动净损益+投资净收益（期间费用即销售费用、管理费用和财务费用）营业外收支净额=营业外收入－营业外支出

四、财务报告及其要素

（一）财务报告的定义及种类