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文档简介
内部控制视角下瑞幸公司财务舞弊案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u763一、引言 116992二、内部控制视角下审计风险的相关概念 121751(一)审计风险的相关概念 16417(二)内部控制视角下的审计风险模型 1201181.重大错报风险 121052.检查风险 2280713.审计风险模型 225485(三)财务舞弊与审计风险之间的关系 2142681.财务舞弊的相关概念 2246342.财务舞弊对审计风险的影响 325490三、我国上市公司财务舞弊的现状分析 324388(一)上市公司审计风险表达的类型 398341.过快的激烈扩张 3327592.不被约束的管理层 434003.股价活财务指标波动异常 4252414.频繁无理由的更换会计师事务所 4187613.行业因素 41541(二)审计风险的危害 5203171.扰乱证券市场的秩序 5160932.阻碍了企业发展 5284663.影响会计师事务所的信誉 632105四、瑞幸咖啡财务舞弊案例分析 625103(一)公司介绍 632615(二)从内部控制角度分析瑞幸咖啡的审计风险及成因 666411.内部控制五要素分析 6136492.瑞幸咖啡存在的风险 866973.瑞幸咖啡审计风险的成因 97911五、对策与建议 1211849(一)加强对内部控制的建设 12166421.建设完善的企业内部控制环境 12146322.对风险保持应有的警惕 1299753.保证内部控制的控制活动得到有执行 13259134.发挥内部监管的作用 13133305.规范治理,制定科学正确的内部控制考核机制 132203(二)保证审计的独立性,加强对注册会计师的专业素质和职业道德素养 14281471.建立有效机制以保证审计的独立性 14252142.加强注册会计师的专业素质与职业道德素养 1428375(三)发挥政府的监管作用 14176161.对会计准则和业务进行规范 14263792.制定更为严格的监管制度,对违法行为追究到底 145209五、结束语 153871[参考文献] 16一、引言在经济日益繁荣,审计风险多样化的今天,内部控制作为企业财务管理中的一环,重要性日渐提高。然而在我国,内部控制制度仍然面临着包括环境不透明,制度不规范,客观性不足,对风险的警惕性不够,控制活动不健全,缺乏及时有效沟通,监管不力在内的诸多问题。这不仅会让会计管理工作出现问题,更会引发审计风险。在此背景下,本文通过瑞幸公司的审计风险及成因为主切入点,基于内部控制的视角,分析内部控制缺陷对上市公司审计风险的影响及对策。内部控制视角下审计风险的相关概念审计风险的相关概念对于审计风险,中国注册师会计协会在《中国注册师会计师准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中,对审计风险作出了如下定义:审计风险是指财务报表存在重大错报风险而注册会计师发表不恰当审计风险的可能性。(二)内部控制视角下的审计风险模型审计风险由重大错报风险和检查风险俩部分构成。重大错报风险重大错报风险被分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次重大错报风险,即固有风险和控制风险。固有风险固有发现是指不存在相关的内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户和交易类别产生重大错报或漏报的可能性(2)控制风险控制风险是指当账户或交易类别单独或连同其他账户、交易产生错报或漏报而未能被内部控制风险、防范或纠正的可能性2.检查风险检查风险是指某鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。3.审计风险模型审计风险用数学模型可表示为:审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。即在既定的审计风险下,可接受的检查风险水平与重大错报的评估结构存在反向关系。(三)财务舞弊与审计风险之间的关系1.财务舞弊的相关概念财务舞弊是为了欺骗报表的使用者而对财报中列示的数字或财报报表附注进行有意识的错报忽略,主要包括:对财报编制的基础的会计报表或凭证进行操纵;对以一些重要财务报表的重要认定提供错误信息或有意忽略;对数量、分类、提供方式、披露方式会计原则的有意误用。2.财务舞弊对审计风险的影响(1)对重大错报风险的影响财务舞弊往往会导致会计数字的操纵、伪造和篡改,对相关认定的舞弊行为还会伴随着虚假和误导性的文件记录,这就从客观上增大了重大错报风险发生的可能性。(2)对检查风险之间的影响财务舞弊通常都具有隐蔽、串通、和伪装等特点,导致财务舞弊导致的重大错报很难被注册会计师发现、识别、和认定,可能导致检查风险的发生。我国上市公司财务舞弊的现状分析上市公司审计风险表达的类型过快的激烈扩张扩张往往会伴随着企业债务的增长,无论是合并还是收购,一个企业的扩张战略如果过于激进,通常都会出现产生短期债务过高,现金流短缺、利润质量不高等问题,继而引发审计风险。不被约束的管理层如果一个企业的董事会主席或者首席执行官握有企业大量的股权和股票权,那么这个企业的管理层就可能得不到有效的监督和约束,不被约束的管理层会增大管理层失信的可能性,增大审计风险发生的可能。股价活财务指标波动异常股价是市场对企业经营举措的未来预期,投资者对未来预期的决策依据的是财务报表上的财务指标和经营成果,这也是上市公司审计风险产生的高发区,因此,一段时间内股价活财务指标波动异常,就会有上市公司粉饰财务数据,操纵股价的可能,而这往往会导致审计风险增大的发生。如2014年上市的怀集汽配登云股份有限公司,其净利润在2010年的增长率为45.68%,到2012年增长率为27.49%。2012年同比降低9.17%,而在2014年上市当年,怀集汽配登云股份有限公司的净利润暴跌了44.98%,后经证监会调查,其在IPO申请文书和2014年财务年报上均存在造假痕迹,其中收入和费用的相关认定都有不同程度的虚增和瞒报。频繁无理由的更换会计师事务所当上市公司频繁或无理由的更换会计师事务所,就可能存在公司经营能力,内部控制不健全审计独立性无法得到有效保证等问题,这些都会导致审计风险的发生。3.行业因素图3-12013-2017被处罚上市公司所处行业来源:证监会处罚公告整理根据证监会官网的显示,对2013年到2017年被处罚上市公司所处行业进行整理,可以很明显的看到,制造业是其中被处罚次数最多的,第二是信息技术服务业,农林牧渔业和批发零售业一同位于第三位,这些行业往往有涉及项目众多的特点,在舞弊手段上的手段也比其他行业更加复杂,更容易导致审计风险。审计风险的危害扰乱证券市场的秩序我国证券市场起步较晚,目前仍处于发展期,尚未成熟,层出不穷的审计风险不仅扰乱了我国证券市场的秩序,也影响了证券市场的有效性。阻碍了企业发展会计信息和财报披露是对于企业经营状况的反应,管理者通过财报可以对企业的经营状况进行分析和评估,发现问题,制定战略,审计风险会使得财报的职能失效,同时,审计风险的发生也表示内部控制存在缺陷,这些都会影响企业的健康发展。影响会计师事务所的信誉会计人员应对企业的经营状况作出公允的判断,确保会计信息能真实客观反应企业财务状况,真实是客观公正的反应会计信息的基础,如果会计师事务所缺乏诚信,会让社会对会计师事务所的信心,进而失去对审计的信任。四、瑞幸咖啡财务舞弊案例分析(一)公司介绍本文以瑞幸咖啡造假的案例为主要分析对象,瑞幸咖啡于2017年6月成立,总部位于厦门,通过充分利用移动互联网和大数据技术的新零售模式,与各领域顶级供应商深度合作,是中国最大的连锁咖啡品牌。2020年1月31日,知名做空机构浑水公司(MuddyWaters)声称收到了一份89页的匿名短报告,该报告指控瑞幸咖啡在起2019的年报中伪造了财务数据。2020年4月2日,即将在美国上市公司瑞幸咖啡宣布,在审计其2019年年报发现问题后,董事会已成立特别调查委员会调查还事件。委员会发现,在第二季度和2019年第四季度,该公司伪造交易量22亿元,虚增收入2.5亿元,相关的成本和费用也相应地的夸大了。4月2日,瑞幸承认虚假交易22亿元,公司股价在市场开盘前暴跌85%,2020年4月2日,中国证券监督管理委员会介入。2020年4月4日凌晨,瑞幸股价再次下跌15.94%。4月7日,瑞幸咖啡暂停交易。2020年6月29日,瑞幸咖啡从纳斯达克(NASDAQ)退市。(二)从内部控制角度分析瑞幸咖啡的审计风险及成因内部控制五要素分析(1)控制环境问题控制环境是内部控制制度的基石,它直接影响了企业内控的基调,提供了内部控制的规则和框架。在瑞幸公司的财务舞弊案中,其股权主要集中在以陆正耀为代表的“神州系”,所持的股份及投票权实际上控制了董事会,掌握了实际经营控制权,股东间不合理的关联方交易使得公司的经营管理制度流于形式,让公司内控控制环境形同虚设。而内部控制控制活动的薄弱又增加了财务报表层面重大错报的风险。(2)控制活动问题控制活动是帮助管理层决策实行政策和程序的活动,包括事前控制、事中控制和事后控制。这次瑞幸公司舞弊案被曝出后,公司才成立了内部调查小组对舞弊案进行调查,调查结果宣称公司的运营总监刘剑财务造假,但从信息披露和做空报告看,瑞幸财务舞弊事件是一次有整体性的财务造假,并不是一个公司高层可以实现的,且瑞幸的管理层质押了近一半的股票持有量,存在一定的代理问题,具有潜在风险。综上所述,我们有理由认为瑞幸公司控制活动缺乏,存在管理层失信问题,而这些问题会对财务报表的认定和披露产生影响,进而引发重大错报风险,甚至是管理层授意下的全面造假。(3)风险评估问题风险是无可避免的,对于企业来说,要时刻警惕风险,防范规避风险,瑞幸咖啡内部并没有建立起对风险防范的有效机制,业务上的扩张战略过于激进,促销、低价和补贴各种手段层出不穷,大打价格牌的同时,利润却远远抵不上企业的营运成本和亏损,平均每个门店每个月都要产生近俩万元的亏损。而这对于一个2017年才成立,还处于发展期到成长期的企业来说,激进的扩张战略虽然在短期内扩大了市场份额,却在长期上不利于企业的发展,引发对市场预测的不足,导致利润的缩水,进一步导致管理层舞弊造假,产生虚增收入问题。(4)信息系统的控制薄弱问题此次瑞幸公司财务舞弊事件中,通过调查可以发现,瑞幸的取餐码生成规则被改变了,具体表现为不再按顺序递增,而是变成了跳号生成,这影响了财务报表的发生认定和完整性认定,使得虚增收入成为可能,进而影响收入和成本的认定,是人为故意造成的非法操作,说明信息系统控制存在重大缺陷,而信息系统的缺陷通常会影响财务报表认定,也导致财务报表层面的重大错报风险。表3-1瑞幸咖啡2018年到2019年每笔订单平均涵盖单品数量2018Q12018Q22018Q32018Q42019Q12019Q22019Q32019Q4商品销售量(百万件)1.51223.352.948.882.8132.7-订单总数(百万笔)0.8712.629.532.959.8109.3-平均每笔订单含单品数量(件)1.751.721.851,81,481.381.211.44来源:公开资料(5)监督问题保证内部控制制度的运行就需要监控,企业需要通过持续性的监督行为和独立评估来实现对内部控制有效的监控。而在瑞幸咖啡的财务舞弊案中,不管是公司高层的集体失信,还是董事长陆正耀与他朋友王百因多达1.37亿的不合规关联方交易,都表明其存在严重的监督问题,这也会导致重大错报风险发生的机率增大。瑞幸咖啡存在的风险(1)扩张方式过于激进,成本过高造成门店长期亏损,长期发展能力不佳。瑞幸以低价咖啡作为吸引顾客的一种手段,伴随着大量的折扣券,确实在短时间内吸引了大量的顾客。但成本太高,每天损失数百万元的成本使这种发展模式无法持续。同时,瑞幸还开设了大量线下门店。运营成本高,管理成本所造成的问题让瑞星咖啡面临资金短缺,这从他的财务报表上就可以看出,一年半的时间内,其累计亏损达到惊人的22亿元,同时,低廉的价格也是套在其脖子上的一个“枷锁”,客户保有量过于以来低价,收价格波动影响大,一旦抬高价格,就会失去大量的客户,降低口碑,影响回购率和利润,这是瑞幸咖啡无法承受的损失。(2)股权集中,管理层具有风险。控股股东陆正耀与王百因建立了与瑞幸咖啡相关联的上下游公司,通过关联交易,以不合理的价格进行采购,对其关联方输送了1.37亿的利益,。而公司聘请的独立董事前期任职的十八家公司都存在负面的经营成果,股价也均有下滑,管理层决策执行能力不佳。(3)市场定位不准,资金使用不善。咖啡产品在中国的受众面较小,且有众多竞争品牌,竞争激烈,市场狭窄,上升空间有限,瑞幸咖啡在众多饮料里优势并不明显,竞争力不强,单靠线上线下结合的新零售模式无法有效创收。资金方面,瑞幸咖啡经营中的大部分现金用来支持门店的扩张和消费者打的补贴,在激进的扩张策略下,利润质量不高,存在资金链断裂的风险。3.瑞幸咖啡审计风险的成因(1)内部控制不健全缺乏内部控制往往会导致重大错报风险,在瑞幸公司的财舞弊案中、企业管理内部控制的重要性缺乏认识,内部控制活动较弱,缺乏监督机制,风险管理体系不健全,控制的目标是不清楚,过程系统没有严格执行,结果不能得到正确的评估,决策过于依赖于主观经验的管理等问题,同时瑞幸的所有权结构也决定了公司的独立董事实际上并不独立,监督机制没有发挥起应有的作用。(2)外部审计缺乏独立性外部审计的缺失往往会导致检查风险的发生。在瑞幸咖啡的财务舞弊案中,四大会计师事务所之一的安永会计师事务所为瑞幸提供了审计。虽然安永没有发布2019年瑞幸咖啡财务业绩的审计报告,但安永在19月初负责瑞幸咖啡股票和债券发行承销时,向瑞幸咖啡提供了一封非公开的慰问信,表示他们承认瑞幸咖啡2019年前三个季度的财务业绩。然而,在瑞幸咖啡遭受财务欺诈后,安永宣布,这封慰问信不是公开信息,没有法律效力,公司不需要对瑞幸咖啡在2019年披露的财务信息承担法律责任。同样在2020年,德国公司Wirecard在6月份被披露19亿从其账户上消失后,股价一夜之间暴跌99%。公司宣布破产,在这种情况下,Wirecard声称有十亿欧元存款在新加坡华侨银行的银行,但是银行说没有在该公司的业务,并没有收到任何确认Wirecard的审计函,这无疑是一个外部审计的失责。一年内,连续几家被审计的公司被相继发现问题,而作为其审计机构的安永显然有着无法推脱的责任,作为世界知名的会计事务所,安永存在的意义本应是为了降低审计风险,财务报表用户认为企业的财务状况,但它未能在财务舞弊事件发生前警告市场,也无法尽职地履行职责,这不仅让公众对会计师事务所信心,也让外部审计失去了气原本的意义。造成安永问题频发的原因,我们可以从俩个方面进行解释:审计独立性存疑审计要求审计人员要有独立、客观、公正的工作态度,《注册会计师职业道德规范指导意见》规定:注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务时,应当恪守独立、客观、公正的原则。独立性是审计报告有用性的基础,会对下面的审计程序产生广泛的影响,独立性缺失必然会造成下面的审计工作中出现工作量不足、证据不充分、判断失常的现象,因此,独立性是审计工作的关键因素,也是能影响检查风险的重要因素。在这起事件中,安永与瑞幸董事长陆正耀关系密切,并早在2011年就为神州出行的上市提供了审计。在这种情况下,如果最高管理层集体失信,审计的独立性就得不到保障,检查风险的可能性就会大幅度增加。并且,安永审计收取的费用较低,目标群体大多是年轻、快速成长,急需上市的年轻公司,这样低廉的价格显然不是“免费”的,安永希望顾客在成功上市后,能对阿侬施以补偿,也就是说,安永与其客户之间存在关联性,这会进一步损害审计的独立性,导致检查风险上升。对审计工作的投入不足不管是审计循环的划分还是获取审计证据,审计工作及其工作方法都会直接影响检查风险,审计工作的落实可以有效降低检查风险。而从这次的瑞幸事件来看,安永未能即使发现瑞幸公司财务报表中存在的虚增收入成本等问题,对审计工作的投入存在明显不足,而与安永的商业策略来解释,及通过低廉的价格吸引更多年轻的科技公司,在他们上市后收取补偿,而审计是劳动密集型和耗时型的工作,过于低廉的成本除了会给会计师事务所施加提供低成本的审计压力外,也限制了会计师事务所在审计工作上投入的资源,导致审计工作的不充分,不准确,也进一步导致了检查风险发生的可能。(3)内部审计没有得到有效实施在这次舞弊事件中,直到2020年4月3日中国证监会对瑞幸公司财务造假事件表达强烈关注,4月5日瑞幸咖啡发表公告道歉,宣布成立组织特别委员会对2019年的财务舞弊事件展开调查前,瑞幸公司内并没有内部审计存在的迹象。五、对策与建议(一)加强对内部控制的建设内部控制是企业经营活动中重要的一环,内部控制的缺失会导致审计风险急剧上升,造成企业财务舞弊的发生,为了防止这种情况出现,有效降低审计风险,我们应当:1.建设完善的企业内部控制环境内部控制环境是内部控制活动的基础,要建设更加完善的内部控制环境,企业管理层应塑造诚信经营的企业文化,并高度重视提高法律法规意识,建立合理的组织结构,所有权平衡的作用和公司自上而下的内部控制管理理念,提高员工素质,减少公司管理层集体失信和大规模欺诈的可能性,促进企业健康发展。2.对风险保持应有的警惕建立健全、以风险为导向的风险管理机制,加强企业风险管理,同时,建立自我评价体系,建立独立第三方对企业内部控制建设及其实施进行审核和表达意见,确保内部控制在风险管理中有效。3.保证内部控制的控制活动得到有执行控制活动不能流于表面,要有效地执行,最大限度地发挥原来的作用,同时,控制活动要始终贯穿于企业运作的整个过程,不能局限于企业中的一个环节,或一个部门,相关部门还应加强对企业内部控制的监督。4.发挥内部监管的作用内部监督和评价内部控制系统的建立和实施机制,发挥内部监督的作用,确保企业内部控制系统是否依照本法规定的程序正在运行,以确保企业的内部监管是有效的,企业对所处理的经营活动进行持续监控,设立内部审计部门,独立评价或联合开展经营活动;其次,企业应完善财务数据收集和核查制度,建立独立的舞弊行为,加强对财务舞弊行为的查处和内部控制问责;同时,内部审计要真正发挥增加价值、改善组织运行的作用;最后,作为内部审计的补充,公司应适当引入高质量的外部审计来介入,相对于内部审计,外部审计可以更好地保持独立性,出具的审计报告能更加具体,真实准确的反映公司管理人员的水平,并为企业的管理现状和管理提供建议。5.规范治理,制定科学正确的内部控制考核机制企业应建立科学、规范、符合公司业务发展需要的内部控制制度,建立完善的评价管理流程和规范的内部考核制度,同时,确定公司的内部评价对象,运用科学规范的评价指标,从全局、细节把握内部控制的根本关键,了解影响内部控制活动的因素,及时解决内部控制问题,提高内部控制效率。保证审计的独立性,加强对注册会计师的专业素质和职业道德素养1.建立有效机制以保证审计的独立性目前,国内对审计师独立性的需求更多的依赖于注册会计师的职业道德,而为了更好的维护审计独立性,应该基于制度和机制、监督和公平、注册会计师出具的独立审计报告可以保护投资者和消费者的利益,防止财务舞弊和审计失败的再次发生。2.加强注册会计师的专业素质与职业道德素养注册会计师的职业能力是注册会计师执业的核心,注册会计师应努力提高自己的业务水平,运用现代、信息技术,同时应注重职业道德,提高审计质量,有效降低检查风险,在审计的不同阶段,落实审计程序,充分运用分析、检查和观察程序,深入实地调查,有效判断,规避审计风险。发挥政府的监管作用对会计准则和业务进行规范针对我国上市公司财务舞弊问题,应不断完善会计准则和业务准则,弥补会计准则和业务准则中存
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