财务预算与分析

第10章财务预算与控制第一节财务预算第二节财务控制1.一、财务预算的含义及其编制方法〔一〕财务预算的含义财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称.〔二〕财务预算的分类1.按预算期的长短分类长期预算，是指预算期超过一年的预算，例如资本预算和长期销售预算等。短期预算，指预算期在一年以内的预算，如业务预算等。第一节财务预算2.2.按预算的内容分类财务预算，是指企业在一定时期内货币资金的收支及财务状况的预算。包括短期现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。业务预算，用于方案企业的根本经济业务，包括销售预算和生产预算等。专门预算，主要对企业某专项投资而编制的预算，如企业的购置支出较大的固定资产预算等。3.按预算的编制方法分类固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算、定期预算滚动预算等。〔三〕财务预算的编制方法3.1.固定预算。也称静态预算，是指企业根据未来既定的业务量水平作为惟一根底来编制预算的方法。2.弹性预算〔1〕弹性预算的含义。也称变动预算，是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，编制的能够适应不同生产经营水平需要的预算方法。〔2〕弹性预算的编制首先，选择业务量的计量单位。其次，确定适用的业务量范围。最后，确定各项本钱与业务量之间的数量关系，计算各项预算本钱。①列表法编制弹性预算的应用4.列表法，是指在确定的业务量范围内，划分出假设干个不同的水平，然后分别计算各项预算本钱，汇总到一个预算表格中的方法。②公式法在弹性预算中的应用。公式法，是指通过确定Y=a+bX公式中的a和b，来编制弹性本钱预算的方法。3.零基预算〔1〕零基预算的含义。是指不受过去实际收支情况的限制,一切都从零开始编制预算的方法。〔2〕零基预算的编制零基预算是以零为起点，把原业务量和新增业务量看作一个整体，根据预算年度预测的业务量来确定有关数据。且要求对所有的业务活动都进行本钱效益分析后，才能编制新的预算.5.4.增量预算〔1〕增量预算的含义。是指以基期本钱费用水平为根底，结合预算期业务量水平及有关降低本钱的措施，通过调整有关原有费用工程而编制预算的方法。〔2〕增量预算的根本假设首先，应成认现有的业务活动是企业必需的，保存现有的业务活动，才能使企业得到正常开展；其次，原来存在的各项开支都是合理的；最后，增加费用预算是值得的。〔3〕增量预算的缺乏①由于按这种方法编制预算，往往不加分析地保存或接受原有的本钱工程，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去,形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。6.②增量预算容易鼓励预算编制人凭主观臆断按本钱工程平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性.③不利于企业未来的开展。二、财务预算的编制(一)销售预算销售预算是指通过对上年销售情况的分析并结合预期相关因素变化，根据企业预计年度的目标利润确定预计的销售量、销售单价和销售收入等编制的一种预算。其主要内容是销售量、销售单价和销售收入。〔二〕生产预算生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算.7.编制生产预算的关键在于合理准确的预计各季度期末存货量。其中预计生产量的计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量〔三〕直接材料预算直接材料预算是为规划预算期直接材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量等信息的一种业务预算。生产需用量与预计采购量通过以下公式计算：生产需用量=预计生产量×单位产品材料耗用量预计采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量在直接材料预算中，通常也要预计材料采购的现金支出，以便为以后编制现金预算提供信息。8.〔四〕直接人工预算直接人工预算是一种反映预算期内人工工时消耗水平及人工本钱开支的业务预算。预计人工总工时=预计生产量×单位产品工时预计人工总本钱=预计人工总工时×每小时人工本钱〔五〕制造费用预算制造费用预算是指规划直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。在编制制造费用预算时，可把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两局部。制造费用的分配率=9.〔六〕产品本钱预算产品本钱预算是反映预算期内产品生产本钱水平的一种业务预算。它是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。〔七〕销售及管理费用预算销售及管理费用预算是以价值形式反映整个预算期内为销售商品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出的一种预算。所以，它一般按工程反映全年预计水平。〔八〕现金预算现金预算是以日常预算为根底所编制的反映现金收支情况的预算。包括现金收入、现金支出、现金多余或缺乏的计算，以及缺乏局部的筹集方式等。现金预算以其他预算为根底，是对相关预算中有现金收支局部的汇总。10.三、预计财务报表的编制预计财务报表与实际的财务报表不同，其主要是为企业财务管理效劳，是控制企业资金、本钱和利润总量的重要手段。它从总体上反映了预算期间企业经营的全局措施。〔一〕预计利润表预计利润表与实际利润表的内容、格式相同，但目的不同,通过预计利润表，可以了解企业预算期的盈利水平。〔二〕预计资产负债表预计资产负债表，是在年初资产负债表的根底上，根据销售、生产、现金等相关预算的数据加以调整编制的。编制预计资产负债表的目的在于判断预算反映的财务情况的稳定性和流动性。通过预算资产负债表的分析，发现财务比率不佳，可以及时进行修改。11.第二节财务控制一、财务控制的意义与种类

1.按控制时间分类

事前财务控制，是指财务收支活动尚未发生之前所进行的财务控制。

事中财务控制，是指财务收支活动发生过程中所进行的控制.〔一〕财务控制的含义财务控制是指按照一定的程序和方式确保企业内部机构及其人员全面落实，实现对企业资金的取得、投放、使用和分配过程的控制。12.事后财务控制，是指对财务收支活动的结果所进行的考核及相应的奖罚。2.按控制主体分类所有者财务控制，是资本所有者对经营者财务收支活动进行的控制，其目的是为实现资本保全和资本增值。经营者财务控制，是企业管理者对企业的财务收支活动进行的控制，其目的是为了实现财务预算目标，更好的控制企业的日常生产和经营。财务部门的财务控制，是对企业日常财务活动所进行的控制,其目的是保证企业现金的供给。3.按控制的对象分类收支控制，是对企业和各责任中心的财务收入活动和财务支出活动所进行的控制。13.现金控制，是对企业和各责任中心的现金流入和现金流出活动所进行的控制。4.按控制的手段分类绝对控制，是指对企业和责任中心的财务指标采用绝对额进行控制。相对控制，是指对企业和责任中心的财务指标采用相比照率进行控制。二、责任控制〔一〕本钱中心1.本钱中心的含义。是对本钱或费用承担责任的责任中心。本钱中心一般包括负责产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。14.2.本钱中心的类型标准本钱中心，是指所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需投入量的责任中心。费用中心，是指产出物不能用财务指标来衡量，或投入和产出之间没有密切关系的责任单位。3.本钱中心的特征〔1〕本钱中心考核本钱费用〔2〕本钱中心只对可控本钱负责〔3〕本钱中心控制和考核的是责任本钱4.本钱中心的考核指标本钱〔费用〕降低额=预算责任本钱〔费用〕-实际责任本钱15.预算责任本钱〔费用〕=实际产量×单位预算责任本钱〔二〕利润中心1.利润中心的含义一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对本钱负责又要对收入负责，但没有责任或权力决定该中心的资产投资水平，就可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，这类中心就可以称为利润中心。

2.利润中心类型

自然利润中心，可以直接向企业外部销售产品，在市场上进行购销业务。16.

人为利润中心，可以在企业内部按照内部转移价格出售产品,从而取得内部销售收入，人为利润中心一般也具有独立经营权，与其他责任中心一起确定合理的转移价格，以实现利润中心的功能与责任。3.利润中心的考核指标边际奉献=部门销售收入-部门变动本钱部门可控边际奉献=边际奉献-可控固定本钱部门边际奉献=部门可控边际奉献-部门不可控固定本钱部门税前利润=部门边际奉献-公司管理费用17.〔三〕投资中心1.投资中心的含义。如果一个责任中心，既要对本钱和利润负责，又要对投资效果负责，那么该责任中心为投资中心。2.投资中心的考核指标〔1〕投资利润率，它是投资中心所获得利润与投资额之间的比率。〔2〕剩余收益。是指投资中心获得利润扣减其最低投资收益后的余额。剩余收益=利润-投资额×预期最低投资收益率〔3〕现金回收率。是营业现金净流量与总资产的比值。投资利润率=18.第10章财务预算与控制一、单项选择题1.D2.B3.A4.C5.D二、多项选择题1.ABCE2.ABCDE3.ABC4.ABCD5.ACD四、计算题1、A中心本降低额=800×〔150-130〕=16000〔元〕A中心本降低率=16000÷〔800×150〕×100%=13.3%2、〔1〕计算追加投资前甲中心的剩余收益=300×15%-300×12%=9〔2〕计算追加投资前乙中心的投资额=12÷〔18%-12%〕=200〔万〔3〕计算追加投资前集团公司的投资利润率=〔300×15%+200×18%〕÷〔300+200〕×100%=16.2%〔4〕假设甲中心接受追加投资，计算其剩余收益为：〔300×15%+25〕-〔300+100〕×12%=22〔万元〕〔5〕假设乙中心接受追加投资，计算其投资利润率为：〔200×18%+20〕-〔200+100〕×100%=18.67%〔万元〕19.3.销售预算表项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量2002403002601000预计单位售价100100100100100销售收入20000240003000026000100000上年应收账款30003000第一季度16000400020000第二季度19200480024000第三季度24000600030000第四季度2080020800现金收入合计190002320028800268009780020.季度一二三四全年预计销售量2002403002601000加：预计期末存货2430262424合计2242703262841024减：预计期初存货1424302614预计生产量2102462962581010

生产预算表21.项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量2102462962581010单位产品材料耗用量1010101010生产需用量210024602960258010100加：预计期末存量246296258250250减：预计期初存量206246296258206预计材料采购量214025102922257210144单价33333预计采购金额642075308766771630432直接材料预算表22.项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年上年应付款第一季度第二季度第三季度第四季度合计1150321043603210376569753765438381484383385882411150642075308766385827724现金预计收支表项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件）单位产品工时人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）2101021002420024610246024920296102960259202581025802516010101010100220200直接人工预算表23.制造费用预算表项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年变动制造费用间接人工间接材料其他费用小计15036029580518070050013802506504801380320390270980900210015454545固定制造费用修理费用折旧管理人员工资其他费用小计1135200040033038651750200040057047201100200040012005700160020004004004400558580001600250018685合计467061007080538023230减：折旧现金支出费用2000267020004100200050802000338080001523024.产品本钱预算表成本项目单位成本生产成本期末存货成本销货成本单价投入量成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计320.451.851010101030204.518.573303002020045451868573730720480108444175230000200004500185007300025.销货及管理费用预算表项目金额销售费用销售人员工资广告费包装费管理费用福利费保险费办公费2000800010001000200800合计13000每季度支付现金325026.现金预算表单位：元季度一二三四全年期初现金余额加：销货现金收入可供使用资金25000190004400028520232005172064752880035275662726800