企业会计准则中的长期股权投资核算

企业会计准则中的长期股权投资核算汇报人：2023-12-10REPORTING2023WORKSUMMARY目录CATALOGUE引言长期股权投资初始计量长期股权投资后续计量长期股权投资处置与转换合并报表中长期股权投资核算案例分析与实务操作演示PART01引言指企业持有超过一年的股权，以获取被投资单位经营收益和资本增值为主要目的的投资。长期股权投资定义投资期限长、流动性差、风险较高、收益具有不确定性。长期股权投资特点长期股权投资定义与特点实际成本原则、持续经营原则、谨慎性原则、公允价值原则。会计准则、会计制度、税收政策等规定，对长期股权投资的确认、计量、记录和报告等方面做出了具体规定。核算原则及政策核算政策核算原则准确反映企业长期股权投资的实际情况，为决策提供有用信息。核算目标有助于企业加强内部管理，规范投资行为，防范投资风险；有助于投资者和债权人了解企业资产状况，做出正确决策；有助于维护市场经济秩序，促进资本市场健康发展。核算意义核算目标与意义PART02长期股权投资初始计量通过同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并取得长期股权投资，按合并成本作为初始投资成本。合并成本包括购买方支付的现金、非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。企业合并取得以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，按照实际支付的价款或对价作为初始投资成本。但以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。其他方式取得取得方式及成本确定合并成本与支付对价差额处理合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。非同一控制下企业合并持有期间增减变动核算采用成本法核算：投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。采用权益法核算：投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。PART03长期股权投资后续计量成本法核算原则长期股权投资应当按照初始投资成本计量，除非追加或收回投资，否则一般不调整长期股权投资的账面价值。成本法核算方法被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。成本法核算原则及方法权益法核算原则投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。要点一要点二权益法核算方法在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。权益法核算原则及方法减值测试原则企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。减值准备计提方法资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。减值测试与减值准备计提PART04长期股权投资处置与转换处置时点企业决定出售、转让或收回长期股权投资时，应作为处置时点。条件判断企业应判断处置是否符合会计准则规定的条件，如是否存在控制权转移、合同协议等。处置时点和条件判断企业出售长期股权投资获得的价款高于其账面价值的差额，应确认为处置收益。处置收益处置损失计量方法企业出售长期股权投资获得的价款低于其账面价值的差额，应确认为处置损失。处置收益或损失应以实际交易价格为基础进行计量，同时考虑相关税费和其他因素。030201处置收益或损失确认和计量成本法转权益法企业持有长期股权投资期间，原采用成本法核算的，如因持股比例变化等原因导致对被投资单位具有共同控制或重大影响，应改用权益法核算。权益法转成本法企业持有长期股权投资期间，原采用权益法核算的，如因持股比例下降等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，但仍在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应改用成本法核算。持有期间转换核算处理PART05合并报表中长期股权投资核算控制关系判断及影响分析控制关系判断分析投资方是否对被投资方具有实质控制权，通常表现为持有被投资方半数以上表决权或能决定其财务和经营政策。影响分析控制关系的确立将影响合并报表的范围和长期股权投资的核算方法，如成本法或权益法。VS在编制合并报表时，需对长期股权投资、子公司净资产等进行调整，以消除内部交易和未实现损益的影响。抵销处理合并报表中需抵销母子公司之间的内部交易、债权债务、投资收益等，以避免重复计算。调整处理合并报表编制调整和抵销处理企业需披露关联方关系、关联交易类型、金额、定价政策等，以便信息使用者了解企业运营情况和潜在风险。关联交易应遵循市场化原则和公允性原则，同时需符合相关法规和会计准则的披露要求。披露内容披露要求关联交易披露要求PART06案例分析与实务操作演示介绍长期股权投资初始计量原则，包括以支付现金、发行权益性证券等方式取得的长期股权投资成本确定方法。初始计量阐述长期股权投资后续计量方法，包括成本法和权益法的适用范围、核算原则及具体操作。后续计量通过具体案例演示初始计量与后续计量的会计处理方法及核算过程。综合案例演示案例一：初始计量与后续计量综合案例介绍长期股权投资处置的会计处理方法，包括处置时点的确定、处置损益的核算等。处置阐述长期股权投资在不同核算方法之间的转换原则及具体操作，如成本法转换为权益法等。转换通过具体案例演示处置与转换的会计处理方法及核算过程。综合案例演示案例二：处置与转换综合案例讲解合并报表中合并范围的确定原则，包括控制权判断、实质性控制等。合并范围确定阐述合并报表中内部交易的抵消原则及