2023年高级会计师之高级会计实务自我提分评估(附答案)

2023年高级会计师之高级会计实务自我

提分评估（附答案）

大题（共io题）

一、（2018年真题）甲公司为一家生产制造企业，下设Y分厂，Y分

厂主要从事B、C两种产品的生产。Y分厂采用作业成本法对产品成

本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分

析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参

会人员发言要点摘录如下：（1）Y分厂厂长：3月份Y分厂成本管理

中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C产品的制造费

用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成

型加工、检验和产品包装四项作业。Y分厂管理非常严格与规范，

很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y

分厂的努力方向是削减部分作业的成本。（2）甲公司财务总监：鉴

于当前市场竞争越来越激烈，B、C产品与市场上同类产品的差异性

越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，

建议采用目标成本法对产品成本进行核算与管理。假定不考虑其他

因素。要求：（1）根据资料（1）,指出Y分厂哪种（或哪些）作业

属于增值作业，并说明理由。（2）根据资料（1）,基于作业动因分

析，指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本,

并说明理由。（3）结合资料（2）,指出目标成本法的主要优点。

【答案】

二、甲公司是一家境内上市公司，主要从事农药研发、生产、销售

业务，拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。甲公司2018年

发生的与环境污染事件相关的部分资料如下：（1）2018年3月13

日至23日，国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查，发现甲

公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为，对当地环境造

成了严重污染，甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前

发生的类似案例，初步判断政府环境保护部门可能对公司给予3至

5个月的停产整治处罚。公司一旦停产，大量客户订单将无法正常

交付，合同纠纷难以避免；竞争对手可能趁机抢占市场份额，导致

本公司市场占有率下降。（2）2018年3月24日，甲公司启动应急

管理机制，针对该事件成立环境污染事件处理领导小组，由分管相

关工作的领导牵头，公司环境保护、财务、计划、生产，宣传、法

律等部门参与，负责此次环境污染事件相关处理工作，抓紧清除违

规处置的危险废物，避免继续污染环境。为防范发生次生风险，甲

公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产

经营、股价及声誉等方面的影响，预估潜在损失，形成综合应对方

案。2018年3月末，甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知

后，立即实施拟定的应对方案。（3）2018年4月，甲公司召开董事

会会议，决定设立风险管理委员会，负责督导公司风险管理体系建

设和实施，完善风险管理组织架构，规范风险管理流程，提升防范

风险能力。2018年5月，为吸取本次环境污染事件教训，甲公司风

险管理委员会向董事会提议：①建立风险准备金，应对突发风险；

②引进国际领先的环境保护技术，合资建立危险废物资源化处置中

心；③加大原药研发投入，以期实现技术突破，增加高附加值原药

产量，减少复配制剂产量。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资

料（1）,从企业风险内容分类的角度，指出甲公司将面临哪些类别

的风险，并分别说明理由。

2.结合资料（2）,提出企业从整体角度风险分析的建议。3.根据资

料（3）中的①至③，逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型,

并分别说明理由。4.结合资料（3）,指出企业风险管理的基本流程。

【答案】

三、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位的下

属事业单位（均实行中央级行政事业单位相关规定），均已实行国库

集中支付制度。且均从2019年1月1日起执行新《政府会计制度》,

2019年12月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属事业单位

2019年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检

查。12月20日，检查组向单位财务负责人反馈检查情况，部分事

项如下：（1）2019年3月，甲单位为评估单位的经济活动风险成立

风险评估工作小组，并由财务处处长担任组长，风险评估工作小组

中的成员包含甲单位财务处、资产管理处，后勤管理处、审计处等

部门的人员，甲单位领导要求工作小组要充分发挥各部门的作用，

切实减少单位的经济活动风险。（2）甲单位按年度培训工作任务在

其2019年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计20万元。

2019年4月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生的业

务培训经费支出10万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的

完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出1。万元由乙单位承担，

并已在乙单位经费中列支。（3）乙单位经财政批复的“新综合业务

楼建造”项目实施周期预计为2年，从2019年9月开始施工，批复

的项目预算经费为600万元，2019年项目列支的预算为250万元，

2019年12月，乙单位将“新综合业务楼建造”项目预算资金的100

万元用于尚存资金缺口的“专用设备购置”项目。（4）2019年4月,

丙单位根据上级批准的业务楼扩建项目预算（超出政府采购限额标

准，但不属于集中采购目录范围），直接和B建筑安装工程公司签订

建造合同。B建筑安装工程公司的法人代表是丙单位财务负责人的

直系亲属。（5）丙单位采用公开招标的方式采购一批价值250万元

精密仪器（属于集中采购目录范围），供应商按规定程序投标后，丙

单位项目采购负责人组织成立评标委员会。评标委员会由采购人代

表和评审专家组成，成员人数为7人，其中评审专家为3人。（6）

丁单位2019年计划开展实验项目因缺少活动场所。尚未启动实施。

为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2019年8月，甲单

位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置实验室无偿出借给

丁单位使用。（7）2019年10月，报经规定程序审核批准后，乙单

位以公开招租形式对外出租闲置车库（经评估价值为500万元）。经

领导班子集体研究后决定，乙单位确定该闲置办公楼的年租金价格

不低于5万元，出租期限为6年。通过公开招租，A公司以年租金6

万元的最高价格获得承租权。乙单位随即按程序与A公司签订了6

年期的办公租赁协议。（8）2019年11月，丙单位（为增值税一般

纳税人）对提供专业业务活动，开具的增值税专用发票上注明的业

务活动收入为20万元，财务处在财务会计中将收到的该收入计入事

业收入。（9）2019年7月，丁单位（为增值税一般纳税人）按规定

程序以财政直接支付方式购入一台需安装的设备，取得的增值税专

用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为16万元，在购

入时，丁单位财务处在财务会计做增加固定资产10。万元的会计处

理。假定不考虑其他因素。<1>?、根据部门预算管理、国有资产管

理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等有关国家

规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确；如不正确，分

别说明理由。对于事项（9）,如不正确，请指出正确的会计处理。

【答案】事项（1）的处理正确。（1分）事项（2）的处理不正确。

（1分）理由：甲单位公用经费中的专项业务培训经费不应该由乙

单位承担，也不能在乙单位经费支出中列支。（L5分）事项（3）

的处理不正确。（1分）理由：项目实施周期内，年度预算执行结束

时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支

的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。（L5分）

事项（4）的处理不正确。（1分）理由：扩建工程不符合采用单一

来源方式进行政府采购的条件，不能由丙单位直接与B公司签订合

同；另外政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的

必须回避。（L5分）事项（5）的处理不正确。（1分）理由：评标

委员会由采购人代表和评审专家组成，成员人数应为5人以上单数,

其中评审专家不得少于成员总数的2/3。（1.5分）事项（6）的处理

不正确。（1分）理由：行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出

租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。（L5分）事项

（7）的处理不正确。（1分）理由：中央级事业单位利用国有资产

出租、出借的资产单项价值在800万元以下的，由主管部门按照有

关规定进行审批并备案，且期限一般不得超过5年。（2分）事项

（8）的处理正确。（1分）

四、情形1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司（以下简称“北京

蓝天”）是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年

来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成

都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016年1月1日,

北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司（以下简称

“成都电科”），持股比例为10%。当日成都电科可辨认净资产的公

允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。情形2：2017年

12月31日，上述北京蓝天以8000元从成都电科之其他股东处购买

了成都电科40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017

年12月31日，成都电科可辨认净资产公允价值为12000万元。假

定不考虑其他因素。情形3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有

某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资

另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资

本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而

发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短

期债券到期前处置。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产。情形4：假如北京蓝天持有一

项具有较高信用质量（比如AAA级）的债券投资组合，其预期将收取

该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投

资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平（比如

B级）以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过出售处置

该债券。该企业CF0对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的金融资产。情形5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥

有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定

为60天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且

不打算提前处置该组应收账款。该企业CF0对此业务归类以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形6：假如北京

蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作

时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此

外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作

会持续下去。该企业CF0对此业务归类摊余成本计量的金融资产。

要求：根据上述情形5,请依据《企业会计准则22号—金融工具

确认和计量》，分析判断上述处理是不是符合准则规定？如不符合，

请指出应该分类进入哪一类？

【答案】错误。应该归类为摊余成本计量的金融资产。解析参考：

在此例中，丙公司的目标是收取该组应收账款的合同现金流量，该

组应收账款满足分类为以摊余成本计量金融资产的条件之一。

五、A公司是一家成长能力极好的企业，从2009年就开始执行全面

预算管理，采用静态预算体系编制预算，在2012年又引入了平衡计

分卡。在行业稳步增长的2010年到2014年起到了一定的作用，但

是从2015年到2016年行业波动非常大，经历了大落后大起又大落,

企业的业绩波动也非常大。近期财务中心牵头组织了一个关于“预

算与业绩评价”的调查，从调查报告中反馈出几个突出问题，总结

如下：1.营销人员反馈问题：“近几年的销售考核任务存在两个问

题，要么定得过高无法完成，员工看不到希望也就不去努力，等着

公司调低指标；要么考核任务过低，完成基本指标后，也不去努力

了，因为明年还有更重的指标呢！”从销售人员反馈的问题可以看

出，行业波动较大，销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不

到中下层认同；销售数据的最终结果很大程度不可控，以某个静态

销售数据为考核任务，存在很大的机会性。

2.生产人员反馈问题：“公司各类成本下降依赖销售的完成，销售

一旦下降直接影响生产成本的上升，不可控因素较多，特别是实际

生产水平与预算生产水平差异较大时，生产的经营业绩无法体现出

来。”3.财务部门人员反馈问题：“由于近几年行业波动大，财务

每年都要启动2次年中滚动预算调整，但是目前公司的滚动预算调

整已经变相成为各部门调低预算目标的手段了，滚动预算造成的结

果是不停修改考核目标。”公司根据上述问题，计划采用弹性预算,

并编制了2016年预算与实际比较表如下表所示。要求：该公司预算

评价方面存在哪些缺陷？

【答案】（1）数据可比性较差、差异分析不明确、销售与生产等业绩

部门业绩评价失真。由于某个静态的绝对数据目标在很大程度上不

可控，销售考核任务的完成与否存在很大的机会性。在静态预算下

当实际业务水平同预算水平差距大时，生产经营业绩评价很难客观

进行。（2）业绩评价中财务数据考核几乎成为了绩效评价的全部。很

多公司在很早就引进了平衡计分卡作为考核工具，但是在实际考核

中运用失真，财务数据的考核还是几乎成为绩效考核的全部，这样

的考核导向造成了现行预算主要关注财务成果的取得，对非财务指

标涉及非常少，导致公司一味追求短期财务结果。（3）缺少对预算过

程的监控与动态业绩评价。一般企业只在预算期末对企业各业绩评

价单位预算目标的完成情况进行综合业绩评价，此评价作为本期预

算的终点和下期预算的起点，主要涉及企业整体效益的评价及年终

奖金分配的问题。这种预算执行属于事后控制，缺少事中跟踪反馈

与评价，缺少对预算过程的监控与动态业绩评价。

六、（2021年真题）甲单位为一家中央级事业单位。审计处开展2020

年度内部控制专项检查发现，乙单位是甲单位下属独立核算法人，

经批准会计核算由甲单位财务代管，乙单位由于客户变动频繁且单

笔交易金额较小，日常收入采取现金方式结算，并于每周五将本周

所收现金给甲单位。甲单位根据乙单位实际上交的现金入账，但对

入账收入的真实性，完整性一直未做核查。审计处认为：该收入业

务存在内部控制缺陷，应当对其关键环节及控制措施进行改进，确

保收入安全完整，及时入账。要求：审计处的结论和建议是否存在

不当之处，•对存在不当之处的，分别说明理由。

【答案】

七、强华有限公司专业生产都市风尚套装沙发，近几年来，公司业

务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一个营业周期，公司业

绩欠佳，管理层经过市场调研，发现别的都市风尚套装沙发企业的

产品价格较自己低，但主要材料、人工工资、动力费等，与本公司

处于同一种水平，而如果按竞争企业的价格销售，企业就会发生亏

损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司聘请

创佳企业管理咨询公司(TheAchievementsoftheBestConsulting,

ABC)现场诊断和分析，并提出了如下情形：1.项目组首先调查了公

司的采购、生产、销售的全流程，将企业的各项作业分为增值作业

和非增值作业。经查，增值作业的比重为72%,非增值作业的比重

为28%,项目组认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。

而公司成本会计刘士杰则认为，增值作业的比重大，而且可调控、

操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义。

2.经过调查，项目组认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的,

应该提高资源的有效性，为此，项目组认为有必要对本企业进行资

源动因分析。特请成本会计刘士杰帮助设计套资源动因分析程序。3.

在进行资源动因分析的同时，项目组也进行了作业动因分析，认为

企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出将

企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增

值作业应该满足的三大条件。4.通过上述系列的分析，项目组向公

司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。要求：

请分析情形1中哪种观点正确？

【答案】项目组的说法正确。作业分为增值作业和非增值作业，增

值作业的功能是明确的，能为最终产品或劳务提供价值，而且增值

作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替

代。比如，在制造企业中，采购订单的获取、在产品的加工以及完

工产品的包装均属于增值作业。而非增值作业是并非企业生产经营

所必须的，不能为顾客带来价值的作业。比如，仓储、搬运、检验

以及供产销中任一环节的等待、延误等，都是非增值作业。由于非

增值作业是并非企业生产经营所必须的，因此非增值作业是企业作

业成本控制的重点。

八、甲公司为乙公司的下属子公司，主要从事建筑材料的生产和销

售业务。2017年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)A公

司为乙公司设立的控股子公司。乙公司出于战略考虑，决定在2017

年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司对甲公司、A公司的控

制，以及合并后乙公司对甲公司的控制和甲公司对A公司的控制均

非暂时性的。2017年7月31日，甲公司向A公司股东定向增发5

亿股普通股(每股面值1元)，取得A公司100%的股份，并办理完

毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。当日，A公司可辨认净

资产的账面价值为18亿元，公允价值为20亿元。销售记录显示，

甲公司分别于2017年5月15日和10月20日向A公司各销售产品

一批，年末形成的未实现内部销售利润分别为0.01亿元和0.02亿

元。2017年度，A公司实现净利润

2.4亿元，且该利润由A公司在一年中各月平均实现；除净利润外,

不存在其他引起A公司所有者权益变动的因素。A公司采用的会计

政策和会计期间与甲公司相同。据此，甲公司所作的部分会计处理

如下：①个别财务报表中，将A公司可辨认净资产的公允价值20亿

元作为初始投资成本，并将初始投资成本与本次定向增发的本公司

股本5亿元之间的差额15亿元计入资本公积。②在编制2017年度

合并财务报表时，将两笔未实现内部销售利润中合并后交易形成的

0.02亿元进行了抵销，合并前交易形成的0.01亿元未进行抵销。

③将A公司2017年8月至12月实现的净利润1亿元纳入2017年度

本公司合并利润表。（2）出于战略考虑，甲公司与B公司的控股股

东签订并购协议，由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股

东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。甲公司：

2017年7月19日，对外公布各并购事项。2017年10月25日，取

得相关主管部门的批文。2017年10月27日，向B公司控股股东支

付并购对价2亿元。

【答案】1.同一控制下的企业合并。①会计处理不正确。正确的会

计处理：a.应以A公司可辨认净资产的账面价值18亿元确认为初始

投资成本；b.并将初始投资成本与定向增发的本公司股本5亿元之

间的差额13亿元确认为资本公积。评分说明：答出上述a、b中任

意一项的，得相应分值的一半。②会计处理不正确。正确的会计处

理：甲公司与A公司在合并日及以前期间发生的交易，也应作为内

部交易进行抵销，即2017年5月15日销售形成的未实现内部销售

利润0.01亿元也应进行抵销处理。或：两笔未实现内部销售利润共

计0.03亿元均应进行抵销处理。③会计处理不正确。正确的会计处

理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即

应将A公司2017年度实现的净利润

2.4亿元均纳入2017年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利

润”项下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反

映A公司2017年年初至合并日2017年7月31日之间实现的净利润

1.4亿元。评分说明：答案中包括有应将A公司2017年度全部净利

润纳入合并利润表的含义，即可得相应分值。

2.购买日为2017年10月31日。理由：甲公司在董事会中的成员超

过了半数，根据公司章程，能够控制B公司重大财务和生产经营决

策，实现了对B公司的控制。评分说明：答案中包括能够控制B公

司的重大财务和生产经营决策，或能够对B公司实施控制的含义，

即可得相应分值。

九、甲公司是一家日用洗涤品生产企业。甲公司在市场调研中发现,

采购日用洗涤品的消费者主要是家庭主妇，他们