建立健全企业内部财务控制制度的思考

建立健全企业内部财务控制制度的思考1企业内部财务控制的理论分析

1.1企业内部财务控制的概念

企业是一个以盈利为目的的复杂系统，在这个系统中，各种管理系统相互联系、相互作用，共同维持着企业的正常运行。财务管理系统就是集团整体管理系统中的一个重要系统，而内部财务控制又是财务管理系统中的关键环节。内部财务控制使企业得以防范内部管理失控，防止财务信息失真，从而可以有效防治经济犯罪现象的发生。企业内部财务控制就是对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列的方法、技术、程序及理念的总称，以期达到财务活动预定目标的活动。

1.2企业内部财务控制的方法

企业内部财务控制的方法多种多样，归结起来主要有以下三种：

1.2.1利益控制法。当各行为主体间的利益界限清晰，各自的行为、行为结果与其利益所得直接相关时，外来的利益控制措施就能发挥应有的作用。企业为了使自身的运行更顺利有效，常用留利分配比例、工资分配、奖金分配等杠杆控制内部的诸多财务关系。当然，利益杠杆本身具有双向性，它一方面鼓励人们从事某种行为，另一方面也会抑制人们从事某种活动。通过利益的间接控制，尽可能地使各行为主体的财务活动符合控制主体的计划和目标。

1.2.2平衡控制法。财务作为一个以资金收支运动为主要内容的生产与再生产体系，不仅在总体上，在整个过程中具有某种平衡性要求，且在每一局部和环节上也必然存在且一定要求一个特定的配置比例。比如，财务的收入与支出，资金的供给与需求永远是一项矛盾。二者之间可能在一系列外在条件约束下暂时地达成某种平衡，但很难永久处于自发平衡之中。一般说来对资金的需求总是大于资金的供给，这就要求财务控制积极发挥作用。分别轻重缓急本着量入为出的原则，将有限的资金用于恰当的项目上，实现财务收支的平衡。

1.2.3限额控制法。其主要理论依据是以前的行为具有时间的延续性、环境的相对稳定性及各种变量处于正常状态。显然对于没有历史延续性的行为，对于外界环境处于飞速变化的事件及各种非线性变量不断产生的系统，限额控制是难以奏效的。在财务管理中，常用于控制财务行为的限额有收支总额，流动资金占用额管理费用开支额、工资定额、奖励定额等。在执行过程中，可通过执行结果与所定限额的比较发现问题。

2我国企业内部财务控制存在的问题

2.1法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设

由于受长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，并未从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。例如，进行了股份制改造的国有企业，公司总经理往往兼任董事会董事或董事长，权力不能受到有效的监督。股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用，而仅仅具有了现代企业的外壳，没有从根本上形成法人治理结构，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量的内耗，无形中提高了公司的经营成本。

2.2会计监督与其他业务部门相脱节

在我国现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割。会计部门主要是事后算账，很难起到事前控制、事中监督的作用。往往出现产品已经发出，会计部门还不知道是否己实现销售。由于供应部门的弄虚作假与失职造成购进材料质次价高，会计部门仍须照价付款。有时会导致费用支出失控，资产流失严重。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费，再加上经济往来上的审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。

2.3缺乏有效的内部监督，内部审计制度薄弱

在我国有相当一部分企业没有建立内部审计制度，有的企业虽然建立了审计制度，但内审机构并没有充分发挥其应有的作用，内部审计工作得不到足够的重视和支持，这就导致企业内部监管不力，有的企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊;企业内部各职能部门私自开设银行账号，设有“小金库”，资金管理严重失控，有的企业甚至发生负责人携巨额公款外逃的事件等。另外，审计工作随意性大。很多企业内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计之间缺乏紧密联系，很多企业没有年度审计计划。

3建立健全企业内部财务控制制度的对策

3.1完善公司治理结构

公司治理架构是内部会计控制最重要的控制环境，为内部会计控制的建立和实施提供制度基础。公司治理机制中，董事会对内部控制的作用是举足轻重的。集团企业的内部治理结构包括股东大会、董事会、监事会、经理层等权力机构权责利的界定，以及在此基础上形成公司治理中的决策权、监督权和执行权的分立和相互制衡关系。所不同的是，这些权力机构的设置不仅要解决每个企业内部的代理问题，还要通过它实现母公司对其他企业的控制和协调，以保证集团的良好运转，使集团的整体优势得到发挥。除了控制和监督外，对经营者提供足够的激励，将经营者的利益与出资人的利益连在一起，也是解决公司治理的重要途径，并且补充监督机制的不足。

3.2明确业务流程的控制目标

公司应该按照各项业务的流程来确定需要实现的控制目标，即控制容易发生偏差的业务环节，也就是控制点，其中又按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点;相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则为一般控制点。比如企业采购业务中的“验收”控制点，对于保证采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是采购控制系统中的关键控制点;相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点，即是一般控制点。

3.3加强内部审计

在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位，内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予了新的职责和使命。因此，审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助组织进行控制环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉把办事准确和职业道德放在首位。企业总部应设立审计部，直接受董事会领导，二级公司也应设立审计部门，与财务部门平级，为保证审计的独立性，各审计部门主要对下一级的单位进行审计，对本级公司负责。