“营改增”对建筑行业的影响分析与深度研究

PAGEIVPAGE题目: “营改增”对建筑行业的影响分析与深度研究——以万科集团为研究对象学院专业(层次)年级班级 本科会计学生姓名 马佳颖学号 134A1713指导教师 沙骏摘要目前国内一直实施营业税与增值税同行的流转税制度，在此过程中有出现企业重复征税、企业税负偏率高、行业间税负不平等问题，所以要通过完善税收制度来解决此类问题。在二零一二年，我国在上海作为试点率先进行“营改增”改革实验，试把交通运输业和一部分的现代服务业归入实验范围。随着改革进程的越来越深入，“营改增”政策实行已经在全国范围内逐渐开展，纳入实验范围的行业种类也逐渐变多。随着“营改增”政策在国内的全面推广，营业税最终将被增值税取代，我国流转税制度改革的改变也将朝这个方向进展。建筑业是属于我国的支柱性行业之一，施行“营改增”政策的趋势不可阻挡。在此文中我将万科建筑集团公司作为研究主体，再具体结合该行业的特点，简要分析实行建筑业改征增值税的必要性，阐述建筑企业改征增值税会对税负变动、会计核算、财务管理、内部定额、纳税申报等方面会产生的影响，从而提出应该对建筑企业改革影响什么样的策略和建议使得建筑企业能按照自身状况进行加强管理，以便适应改革后所受到的影响，一方面对企业完善自身发展机制优帮助，另一方面也促进了建筑业持续和未来发展，也有益于推进改革政策的实行。关键词：“营改增”；建筑企业；纳税影响AbstractChinahasbeenimplementingtheturnovertaxsystemwhichisparalleltothebusinesstaxandvalue-addedtax.Theproblemssuchasduplicatetaxation,hightaxburden,andunequaltaxburdenamongindustrieshavetoberesolvedthroughfurthertaxreform.In2012,ChinatooktheleadinShanghaitocarryoutthereformofpilotingandreformingbattalionreformandtobringthetransportationindustryandsomemodernserviceindustriesintothepilotscope.Withthecontinuousdeepeningofreform,"businesschange"hasgraduallylaunchednationwide,intothescopeofthepilotindustryisalsoincreasing."Camptoincrease"comprehensivepromotion,value-addedtaxwilleventuallyreplacethesalestax,willbethemaindirectionofChina'sturnovertaxreform.ConstructionindustryasChina'spillarindustry,theimplementationof"businesschange"isimperative.Inthispaper,XBuildingGroupCompanyastheresearchobject,combinedwiththecharacteristicsoftheconstructionenterprisesthemselves,expoundedtheneedfortheconstructionindustrytochangethevalue-addedtax,analysisof"businessreform"onconstructiontaxburdenchanges,accounting,financialmanagement,internalquota,Taxreturnsandotheraspectsoftheproposedimpactoftheconstructionenterprisestorespondtothereformproposalstoenableconstructionenterprisestostrengthenmanagementaccordingtotheirownsituationassoonaspossibletoadapttotheimpactofthevalue-addedtaxchangeswillhelpenterprisestoimprovetheirowndevelopmentmechanism,Topromotethelong-termsustainabledevelopmentoftheconstructionindustry,butalsohelptopromotethesmoothprogressofthereform.Keywords:"businessreform",constructionenterprises,taximpact

目录摘要 I1导论 11.1研究背景及意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2文献研究与评述 21.2.1国外“营改增”研究现状 21.2.2国内“营改增”研究现状 21.2.3文献评述 71.3研究方法与研究目标 71.3.1研究方法 71.3.2研究目标 82理论基础 82.1最优税收理论 82.2收入与替代效应 92.3激励与阻碍效应 103建筑企业“营改增”必要性及可行性分析 113.1“营改增”试点改革实施情况 113.2建筑企业实施“营改增”的必要性分析 113.2.1建筑企业重复征税情况严重 113.2.2建筑企业税负较重，有待减轻 123.3建筑公司实施“营改增”政策的可行性分析 123.3.1当前建筑业的发展势头给全面施行增值税提供了保障 123.3.2建筑业日益关注增加值的核算为征收增值税铺平了道路 133.3.3我国当前税收体制是建筑业实行增值税的根本 134“营改增”给万科建筑集团公司带来的影响分析 134.1公司概况 134.2公司业务及纳税情况分析 144.2.1公司业务情况 144.2.2公司纳税情况 144.3“营改增”对万科建筑集团公司的影响分析 154.3.1对税负变动的影响 154.3.2对会计核算的影响 164.3.3对财务管理体系的影响 174.3.4对企业内部定额的影响 185建筑企业应对“营改增”改革的措施 195.1应对企业税负变动的措施 195.1.1合理开展税收筹划 195.1.2在内部控制体系中设置税务控制端日，明确税务控制的权限和职能 195.2防范企业会计核算变化风险的措施 205.3完善企业财务管理体系的措施 205.3.1加强对承包人和分公司的财务管理 205.3.2进行摸底调查和模拟运转 215.3.3机构设置调整 215.3.4优化企业资金管理的措施 215.4应对企业内部管理定额变化的措施 225.4.1考核表格重新设计 225.4.2加强内部沟通 225.4.3认真核算、分析成本费用数据 225.5加强企业税务管理的措施 235.5.1建立与税务机关良好的沟通关系 235.5.2内部培训 235.5.3加强内部进项税发票归集和管理 236结论与研究展望 246.1本文结论 246.2研究展望 24参考文献 25PAGE211导论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景我国第一大税种是增值税，促进增值税制度的改革是我国税收领域一直一来最重要的问题。在第十七届五中全会中期间第一次提出了“推进财税体制改革进程，扩大增值税征收范围”的理念。在11年11月16日，国家财政部和税务总局经国务院同意发布了“营改增”政策。次年一月一日，在上海的交通运输业和部分现代服务业首先作为试点实行“营改增”政策。交通运输业有包括陆路、水路、航空和管道运输等等好几个种类;包括目前一部分技术研发、信息工程、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询的服务行业。同年8月1号，国家财政部和税务总局共同颁发了《关于在北京等8个省市开展交通运输业和现代服务业“营改增”试点》的通知，在北京、江苏、福建、广东、浙江等相对发达的省市作为试点实行“营改增”政策，随着试点区域逐渐扩大;广播影视作品的制作、播映、发行等项目也被纳入试点行业。次年的8月1日，“营改增”政策的试点就已经被推广到全国范围。铁路运输业和邮政通信业也在2013年纳入了“营改增”试点范围。1.1.2研究意义结构性减税的重要途径是通过实施“营改增”这项改革，这对消除行业重复征税，降低企业税收负担，推动经济结构调整有着至关重要的帮助作用。研究建筑业的税制改革问题，探索税收支持建筑业发展的具体途径建筑行业在国民经济中占了很大比重，是国民经济的支柱产业。起着带动关联产业的蓬勃发展，不但为社会提供了大量就业机会，同时它对税收的贡献很大。根据城乡建委、统计局联合发布的《2012年建筑业发展报告》，2012年完成建筑业总产值3934.14亿元，同比增长18.2%。对GDP的贡献率为8.8%，解决农村富余劳动力152万人就业。2013年，计划实现建筑业总产值4200亿元，增加值突破1000亿元大关。鉴于建筑行业对国民经济发展的重要地位，对建筑行业的税收制度改革问题的研究分析，深入探讨对税收对行业发展有着十分重要的理论意义和现实价值。有利于建筑企业尽快适应改革带来的变化，推动改革的顺利进行在建筑行业中进行“营改增”的改革已经是时代潮流，深化研究将部分行业到更多行业纳入到改征增值税范围，“营改增”的施行在实际和理论上对积累建筑企业变革影响的影响的经验。在一下内容中我就结合建筑行业的具体状况，对“营改增”对建筑企业的税负、财务管理、会计定额、纳税申报等多个方面的影响进行深入浅出的分析，并根据企业具体情况提出对建筑企业改革影响的策略和建议，使得建筑企业能按照自身状况进行加强管理，以便适应改革后所受到的影响，一方面对企业完善自身发展机制优帮助，另一方面也促进了建筑业持续和未来发展，也有益于推进改革政策的实行。1.2文献研究与评述1.2.1国外“营改增”研究现状RichardM.到Bird&Pierre-PascalGendron研究分析了增值税和生产力、资本之间的关系和对国民经济发展造成的影响，提出即使增值税未必是适应目前经济环境最佳的税制，但扩大其影响和实行范围对大部分发展中国家来说是很有必要的。G.C.Ruggeri&K.Bluck(2005)研究了销售税被服务税取代后的分配影响，他认为商品服务税在一般程度上要比销售税更具有累退性。G.C.Ruggeri的研究表明，在征税范围不断扩大、税负水平持续下降的情况消费者和生产者之间的税收负担分配关系。1.2.2国内“营改增”研究现状（1）“营改增”的必要性2010年施文泼和贾康研究员就提出在“营改增”实行后必须重新构建现行的财政分配体制，这样不但可通过逐步的调整来保障之前的分配格局，在“营改增”时更进一步完善地方税收体系。从而构建以增长税为中心的地方税收体系。还可以在“营改增”实行的过程中把地税和国税合二为一，将两套税收机构整合为一个内部统一运行协调的制度。兰海燕和曹秀莉两位研究者提出，09年1月1日，至我国推行“营改增”改革制度以来，国内现行的生产型增值税即改变成了消费型增值税，究其原因，应该是从有利于企业的发展，完善国家税制上来详细探讨研究的。2010年魏陆学者提出要将服务业纳入“营改增”税征收的范围内，但这样一来就对增值税专用发票的管理上造成了一定难度，在试点实行“营改增”后服务业征收的税应该交到什么部门呢?不管是交给地税局征收还是国税局?都成了一个问题。国税机构怎样和地税机构进行协调，以及服务业出日又如何退税，一系列的问题都会应运而生，而解决这些问题的难度还是非常大的。在2010年张悦对区域财政收入对营业税的依赖程度进行了研究分析，现把31个试点范围内的省市级行政区分成四个组，对“营改增”对地方财政收入在影响程度方面进行比较，结果显示如果只是通过分享的比例将很难减弱试点之前的收入水平。田晓东、吴伟强两个人在2010年提出了我国“营改增”政策将是我国增值税改革的重点，这就要求我国“简税制、宽税基”的税制改革内容相匹配，对现国内交通运输业、服务业产业结构优化和发展将有深刻的影响作用。但是“营改增”所涉及的地方财政收入、共享税分成比例以及增值税税率调整等诸多难题都是非常棘手的。这次试点的成功与否和在现实试行实验结果又很大关系。董其文则认为，随着“营改增”中不断出现的问题，我们应该循序渐进，进行逐个击破，第一点必须解决好地方可支配财务减少的最主要问题;第二点事要调整好中央与地方的财政分配比例，将对应按照比例的税收收入转移应用于地方财政。王为清提出，我国通过对增值税征收范围变化研究，并且结合我国近几年来的试点推广范围，引出我们将要研究的问题，以此来加深“营改增”引发的财政体制和征管结构之间的问题。张帆同志根据国内近几年来的增值税和营业税的基础税额、税额的增长率和税收额在税收收入中所占据的比例，分析证明了“营改增”的必要性，并努力找出解决试点评估过程中产生的问题的途径。汪冲通过增值税转型把部分关键象征性的行业正式纳入了“营改增”的试点之中，这样逐步发展的方式更具有说服力和经济影响，但是要结合多种税率方式，使其具备现实意义。(2增值税转型对行业税收负担的影响施文泼、贾康认为我国先前税收体制中实行的增值税和营业税并行政策，不但破坏了增值税的抵扣链条，而且发挥不出增值税的中性效应。“营改增”是一项结构性减税，可以有效地减轻企业的税收负担，加快企业的发展速度。解玛的观点认为，“营改增”对于企业来讲，这既是一个机遇也是一次挑战。一方面“营改增”可以解决重复征税问题，缓解企业的税负压力，降低企业的税务经营成本。另一方面，“营改增”改革也许会给企业的税负造成相反的效果，这和我国的现存税收体制有关，狭窄的试点范围给试点企业造成不能从非试点企业身上获得增值税发票证明，甚者在非试点地区都不能够获得发票，这都会造成了企业的税负反而增加的结果。言而总之，在“营改增”范围中的试点公司要加大对国家税收政策的关注，发挥出自身的优势和作用，在机遇与挑战并行的情况下定好自己的位置。陈龙就基于“营改增”政策的必要性，研究并分析了“营改增”在企业融合资金、形成产业群等方面产生的影响，以此得出“营改增”是国内一项结构性的减税政策，顺利开展范围内的试点进程体现出我国税制改革的成功。所以进而加大行业的试点范围将是不可阻挡的。由于现代服务业采购不到大量的原材料等问题，因此抵扣其进项税数额是相对合理的，但是如果是属人力资源成本较高行业的话，那么员工的薪金、福利等都是直接计入企业的成本投入，无法获得增值税在进项税额方面的抵扣，那么其增值税的税率税负会有所上升。在2012年樊勇对国内增值税进项税抵扣机制的变化进行了考察，使用增值税额占的比例计算公式和投入产出法计算得出第二产业的实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例，并且就实施“营改增”后产生的税负作为比较，分析“营改增”对企业的影响程度。结果显示，采用不同的增值税抵扣机制，将对各行业的影响程度各不相同，且差异比较大，因此改革增值税抵扣范围扩大，将有益于减少行业间的实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例差异，平衡行业间税负间存在的差距，以此保障行业间的竞争公平性。姜明耀根据投入产出表，模拟算出“营改增”改革政策在不同税收比率下对各行业理论上的税负造成的影响。古建芹、刘大帅和张丽徽等学者就对服务性行业为例子进行了对增值税与营业税合并问题研究，以确立如何完善国内服务性行业税收政策的方法。欧涉远在税率上比较对进行“营改增”政策各方面行业前后发生的变化，就交通运输行业为例，实际上货物的劳务税负主要占营业税总额的百分之三，而征收企业增值税税率大约占占营业税总额的百分之二点多。以此得出建筑性行业的税负明显要比实行“营改增”之前的税负重。胡怡建提出“营改增”如果增加企业的抵扣机制可降低企业的税负率，进而对经济发展方式的转型有所帮助。张云华提出在确定小规模纳税人和一般纳税人的基础时，第三产业的税负具有特殊性和复杂性的观点，例如，金融行业的购入成本较低、但人工的成本较大，对服务性行业的财务核算没有规范的规则，进行“营改增”后如果只采用一般方法税收，那就会引起重大的企业税收征管问题。潘文轩根据投入产出法研究分析出“营改增”对服务行业前后的税负影响，结果显示，不同的服务性行业税负变动的情况参差不齐。夏杰长、管永昊认为我国经济环境现状下，现代服务业进行“营改增”将不可避免，但是在增长试点范围上不可太快，过快的增长模式将会带来不必要的问题，反而会造成适得其反的效果。缪洁研究分析上海市“营改增”改革后的试点的范围和原因，估测出“营改增”后文化创意服务行业会有什么变化，并提出一些促进文化创意服务业面对挑战建议。（3）建筑企业“营改增”问题实施“营改增”之后，邢爱婷按照抽样调查企业的样本得出绝大部分的建筑性企业的税负都增大的结论，大多数大型建筑企业的机器设备更新速度慢，导致缺乏对设备更新方面的税务抵扣，企业将面对多重征税;存在大量的非正式性发票使企业的进项税额很少，所以就不能确定劳务合同中的另外的建筑企业是否要缴纳增值税等几项问题就显得突出。于艳芹提出以营业税的征收以收入全额作为计税基础上，对建筑企业征收营业税而不是增值税，这将将不可避免地引起重复征税现象，营业税和增值税之间也不能互相抵扣，这就使税负过高。对建筑企业来说，可以有效减少税收流失，实现公平税负，充分发挥出增值税内在制约监控机制的作用，因此得出“营改增”政策在国内实施将不可阻挡。李国彦通过研究分析处于施工阶段的企业状态，假设按着11%的增值税税率对一般纳税人进行纳税工作，作为对象实施“营改增”试点改革，这里面不包括城市维护建设税和教育税收等附加费，得出其税率等于由本来的百分之三提高到百分之五点九以上的结论，这无疑会加剧企业的税收负担情况。王德荣指出建筑性企业应总和经验，合理利用这次“营改增”契机，协调企业未来的发展方向和进程，有效地调整企业的经营成本，增强企业财务管理水平，有效运用“营改增”这次契机，发挥企业自身的优势，努力提高在经济市场中竞争实力。（4）应对“营改增”影响的对策2011年施文泼和贾康经研究分析，提出建立激励企业技术创新税收机制的观点，内容主要是通过调整企业现有的技术创新税收优惠政策来改变企业间的不公平的竞争。通过加强税收机制对企业的技术创新的激励作用，确立研发税制在总体纳税机制中占据的地位。王建平指出在确定的征收范围的基础上，课通过分步走的方式。在当前的试点中的主体纽带是断裂的，这就使得了部分企业不能顺利抵扣可抵扣的进项税额，从而增加了企业的税负。所以应该把交通运输业、建筑安装业也纳入试点的范围，其他的各个行业也应视情况逐步地纳入试点范围，顺利抵扣企业的进项税额，从而减少企业的税负压力，实现试点的目的。蔡昌通过研究分析了“营改增”试点行业的选择范围，提出有关完善增值税进项税额抵扣建设性建议。刘天永在“营改增”试点改革的大环境下，认为文化创意企业应就此抓住机会，应对我国财政和税收部门的有关政策动态有所关注，并且结合企业自身的优势和劣势制定合理科学的纳税机制，有效解决企业内部存在的税收管理漏洞。另外，还要对营业税相关的税收优惠、差额征收、征管措施等规定进行清理。刘璐提出解决扩围难题和技术性难题的主要对策和合理措施，在确立新的地方税种、增值税扩围改革和分税制改革的基础上。王宁涛按照从增值税扩围的途径上提出要进一步完善财政分配体制的改革，扩大政府税权，合理确定税基及税率。赵丽萍从企业结构调整的角度上研究分析，得出“营改增”应该将金融保险业和文化产业作为首要行业的结论，并且在税率设计中，应该沿用原来那部分营业税税率合理地经过这个时间跨度。让增值税扩大试点范围进程能平稳前进。侯把金融业作为研究对象，比较和借鉴各国“营改增”施行情况进行，再总和我国金融业发展的状况，认为可以把课征增值税和单独征税在我国金融业试点中总和进行。1.2.3文献评述综合上文，我国取得了在流转税制改革进程上巨大成功，但营业税和增值税并行的局面并没有被打破，增值税的征收范围仍旧相对较小，这样就会产生重复征收税的问题。总体上来说，“营改增”改革将势在必行，但“营改增”改革会把以前属于营业税征收范围内的一些行业纳入增值税的征收范围难免会对这些行业产生影响。众多研究者充分分析阐述了“营改增”变革将对行业税负的影响及施行“营改增”的必要性，但对“营改增”与建筑行业的税收政策的具体问题研究不多。1.3研究方法与研究目标1.3.1研究方法本论文将使用因素分析法来分析“营改增”改革对建筑企业的影响。因素分析法就是指按照分析指标以及影响因素的关系进行数量上分析，来达到明确各种因素对分析指标影响方向以及产生的影响程度目的。因素分析方法能够分局部和整体来对各种因素对经济指标产生的影响进行分析，进而提出企业应对“营改增”改革的应对方式的建议。1.3.2研究目标实行营改增”改革将有利于在结构性减税并且减少行业重复征税的问题，降低企业税负，但因为国内大多数建筑企业的管理模式还没有进入集约型水准，加上企业财务管理体系比较混乱等情况都会使企业对进项税额的管理不够，因此对建筑企业“营改增”改革的影响进行研究并理清应对思路具有很重要的理论价值和现实意义。2理论基础2.1最优税收理论政府在信息不流通的条件下，就对怎么样征税才能保持效率与公平的统一问题开展最优税收理论的研究。借鉴政府机构并没有完全掌握纳税人的经济情况、习惯爱好，因而出现了信息的不对称，理论由此被建立起来，从而更贴近实际。由于信息出现的偏差导致政府不能够在信息方面占据主导地位，帕累托最优状态就不能够在自然条件下完全体现出优势来，而制度的出现能够维持之间的平衡，使之达到其最优化。最优税制就逐渐活跃在此基础上。最优税制理论就是最优状态的税收基本理论:同时保证了公平和效率兼并。税收的公平和效率主要在收入分配方面上体现，包括了横向与纵向方向上的公平原则，横向公平大致指拥有平等待遇的纳税人应当缴纳相等的税款，纵向公平大致指享有不平等待遇的纳税人应当有缴纳相对应的税款。税收的效率原则则体现于用中立态度来对待资源的配置问题，从而避免了错误看待纳税人的行为方式。最优税制在历经长时间发展后，由效率原则到目前的公平、效率兼并的转换。而根据当前我国国情、民情的具体现况考虑，大家主要关注的是效率，公平只是理想状态，两者只能取其一。所以，把社会福利函数引入到其中，根据原理来探讨公平性和效率性的协同进行。主要目的就是要把结合理想和现实起来。其中理想状态大致是讲最优税制是以完全对称的信息作为前提的，现实状态大致是指政府不能够掌握个人信息，从而导致出现了不平等状态。国家根据不断变化的市场，从而对税收进行改革措施而得出的最优税制原理。尽管从传统意义上的自由主义经济学来讲，市场才是主宰，税制只起到平衡作用，不能干扰到市场运作。但是随着人们逐渐对市场走向没了明确的定义和限制，即市场失灵，这就会使人认为是税收对市场进行了调控和干涉，但现代的最优税制就明确表明了对整个经济市场的干涉。政府能使用税收来调节和干涉市场的运行，其主要目的是为了降低经济浮动、提高经济发展、减少失业率、优化产业结构等问题。2.2收入与替代效应商品的价格变化会导致实际收入水平的变动，而实际收入水平变化同样会引发对商品需求量上的变化，这就指的是收入效应。它表示消费者的效用水平发生变化。就是说在你收入水平固定的时候，如果某种物价降低，那么你对它的购买力就增大了，你就能够买到更多的这类商品，这效应其实是一种实际货币收入水平提高的情况，实际货币收入的提高会对消费者购买量产生的影响就是收入效应。替代效应是指当工资率上升时，劳动者在单位时间内所得到的收入提高，劳动者以空闲时间来进行劳动，从而获取更多收入。收入效应就是指伴随着工资率的上升，劳动者用减少的工作时间来得到相等的收入，因而当工资率上升时，劳动者的劳动量降低了。2.3激励与阻碍效应政府通过制定税收激励模式让大家更加热衷于某项活动。国家在制定税收制度时制定了很多税收优惠政策，以此来促使人们对从事某种经济和活动热衷和激情。例如发展中国家就会制定相应的涉外所得税法来吸引外资企业的投入和引进先进技术，来促进国民经济又快又好的的发展;又比如实行经济特区优惠税制来鼓励外企与和个人对其进行投资等。税收激励效应能否实现，还取决于人们的主观愿望和偏好。如国家规定对个人投资兴办企业或从事某种生产经营活动不征税或减税。到底是产生激励效应还是阻碍效应取决于实际情况而定。个人所得税就会相应产生所得效应:如果纳税人对税后所得的需求系数不高，政府就会鼓励人们投入更多热情到工作中去;但纳税人如果对税后所得的需求弹性较高，那么政府则不愿意人们加大投入到工作中，在工作效率低的情况下，他们认为赚更多的钱会缴纳更多的税还不如少赚钱而使得少交或者不付税。3.在建筑企业进行“营改增”改革的必要性及可行性分析3.1“营改增”试点改革实施情况从2012年元旦起，我国的首先在上海市的交通运输业和一部分现代服务行业实施“营改增”试点改革。在同年的8月初，京、浙、广等十三个省市都逐渐开展“营改增”试点。根据财政部、国家税务总局出局的关于12年试点范围内财政收入额的总计，征收的企业减免税额达到420多亿余元，其中享受“营改增”改革的企业占总额的九成以上，改革效果十分明显。次年年初，国家将将逐步扩大“营改增”试点范围。从同年的8月开始，交通运输业和一部分服务行业的“营改增”的改革试点在全国范围展开，同时把影视行业的相关程序工作纳入试点范围。据此估计，2013年在试点区域的企业将减免税收1200亿元。3.2建筑行业实施“营改增”改革的必要性3.2.1建筑企业重复征税情况严重重复征税现象是说对同个征税对象或不同征税对象对同一个纳税人或不同纳税人征收了两次及两次以上的税。现在国内主流的流转税制度是指增值税与营业税共存并行的制度，因为绝大部分没有除去与营业所得收入相对应的成本费用，结果就是致使营业税纳税人涉及要征税的那部分收入既支付了增值税又支付了营业税，造成了重复纳税的现象。各种应税劳务收入的营业额计税方式就是根据建筑行业中营业总额，包括支出的人工、材料、设备等费用在内，就是指建筑业需要按照全部工程造价总计来对企业征收营业税。建筑型企业耗费各种建筑资源就占了建筑业工程总成本的一半及以上。另外在建筑施工的流程中因为已经按照流转税制度缴纳了增值税额，所以将其归纳在增值税征税范围里。3.2.2建筑企业税负较重，有待减轻营业税的定义就是指在我国各种经营活动的开展中伴随而生进行对营业额征收的税。增值税是在流动转换市场上的商品和货物时产生的进行增值额度征收的税。纳税人行为是指提供劳动力和供应商品给那些需缴纳营业税的被纳企业，在每次劳务和商品进行流动转换过程中，企业需缴纳匹配的营业额税，和先前所缴纳的增值税进项税额是不能两两相抵消的，这样就会使企业重复缴纳多余的税额。3.3建筑企业实施“营改增”的可行性分析企业施行“营改增”所带来的好处是十分明显的:可以提高税务管理水平和扩大“营改增”的实施范围进程，打压偷税漏税现象，增加财政收入，实现公平税负避免重复征税等现象。3.3.1当前建筑业的发展势头给全面施行增值税提供了保障建筑行业是中国国民经济发展的重要部分，其每年产值达到国内生产总值的百分之七，和许多产业和行业都有着密切的关系，对我国经济增长有至关重要的作用。据有关数据表明，2011年我国国内符合正规的建筑企业的年总产值高达2.7万亿余元，同比增长五分之一，比去年增加产值约4600亿元。建筑行业全年按照营业利润上交相关税费高达近960亿元。3.3.2建筑业逐渐注意核算增加值为增值税征收做下铺垫当前我国国民经济核算体制已经将增加值纳入其中。建筑业增加值就是对一定阶段内施工单位生产建筑产品过程中增加多余值，属于GDP总值的一部分，其中不包括其他行业或是企业低建筑产品含有的价值，也不包含工程实施过程中所加入的价值量。建筑行业的增加值能够比其总产值更细致地讲述建筑企业施工的工作和经营价值总量。3.3.3我国当前税收体制是建筑业实行增值税的根本目前国内的税制已经明确指出建筑业的部分业务都因纳入增值税征税范围。例如国家税务总局出台的有关纳税人出售自产商品的通知，它规定纳税人按照建筑工程合同用承包或者承包他人的行为开展建筑过程时，应该缴纳增值劳务税、出售自产货物的同时还应提供建筑业劳务，根据有关规定对其有条件的征收相应的增值税，另外那没有征收增值税的应税劳务或交易自产劳务则应该缴纳营业税。4.改收增值税对万科建筑集团的影响报告4.1公司概况万科建筑公司是国内唯一一家有房屋建筑、公路工程施工总承包双特级资格的西部地区企业。往下管辖全资、控股企业31家，注册资本金16.33亿元，总资产573亿元，各类管理及专业技术人才10534人。在13年以第219名跻身中国前500强企业、中国建筑企业第11名、、西部地区建筑行业第1名。4.2公司业务及纳税情况分析4.2.1公司业务情况万科建筑集团公司主要拥有六大产业板块，其中包括建材安装、房地产项目、建材建机、建材物流、特许经营、城乡统筹示范建设板块，其中建材安装占据百分之九十，物流、建材建机等项目主要提供建材物料给其它建筑安装行业。万科建筑集团公司现在继续巩固传统房屋建筑市场、重点突破高层与超高层建筑市场;大力开拓市政基础设施开发市场，向轻轨和地铁等新型轨道交通建设领域开括;以承包BOT项目及收购交通类企业等方式加快进军高速公路建设领域，大力发展大型公共建设领域;同时，要优化建筑内部的结构层次，扩宽装饰装修业务、发挥出企业建筑安装上的优势;涉及园林绿化、爆破、土石方等的业务也要大力发出优势。4.2.2公司纳税情况(1)公司总体纳税情况①总体财务管理情况。公司内部一起制定了财务管理制度和会计政策。万科建筑集团各子公司可以独立核算的职能，会计形成一个团队来进行编制独立的会计报表，由总部汇总形成母公司报表。再有集团各分公司进行独立核算工作。最后由集团总公司编成子母公司的合并统计形成报表。②总体纳税情况。各个企业下属子公司应该使用集团的名义来缴纳税款，各子公司应该把税款统一交到集团财务部门再上交到国家税务局。在年终时候总公司应该把所得税统一汇算并且上缴完毕。集团各子公司独自纳税，其纳税与集团没有任何关系。独自进行企业所得税汇算清缴。各子公司税收管理均各自独立，没有相互交叉，均按正常非关联企业申报纳税。③总体纳税金额。由于万科建筑集团公司业务范围广范，除消费税以外，几乎涉及其余所有税种，其中涉及主要税种有:营业税、企业所得税、增值税。万科建筑集团公司近三年纳税情况如下:2010年度应纳税费9.56亿，实际上交税费9亿。其中应纳营业税金7.26亿，实际缴纳营业税7.08亿。2011年度应纳税费14.9亿，实际上交税费14.7亿。其中应纳营业税金11.62亿，实际缴纳营业税10.92亿。2012年度应纳税费16.66亿，实际上交税费15.48亿。其中应纳营业税金12.29亿，实际缴纳营业税11.36亿。上述是子母企业对外缴纳的总税金额，不存在税金合并抵消的现象，不是由某个法人代表上缴的。（2）税收优惠政策整理鉴于万科建筑集团公司主要从事城市道路建设、市政基础设施建设业务，符合《产业结构调整指导目录》中支持的第十九类“城市基础设施及房地产”第三条“城市道路及智能交通体系建设”的举例领域，而且鼓励类收入达集团总收入的百分之七十上，按照《国家税务总局海关总署有关于西部开发税惠政策问题的通知》(财税[2001]202号)第二条第一款的规定，同意对万科建筑集团公司减按巧%征收企业所得税。4.3“营改增”对万科建筑集团公司的影响分析4.3.1对税负变动的影响为对建筑企业实行营业税改收增值税后税负的影响分析，现用万科建筑集团公司2012那年的运营数据做例子，对万科建筑集团实行“营改增”后的要上交的增值税额进行计算。测算结果如表1:把公司一年来建筑施工项目板块的收入和施工成本工程有关的增值税票的比率进行计算，按国家规定的11%的增值税率计算，企业增值税销项税额406,276.41万元，可抵扣进项税209,8，61.63万元，企业应缴增值税196,414.78万元，在不考虑相关附加税种的情况下，则应缴增值税占原计征营业税的总收入比例占5.31%，和企业实际缴纳的营业税比较，多缴税款73,.4亿元，增加公司经流转环节的税负59.80%。4.3.2对会计核算的影响(1)会计科目的变化由于增值税属于价外税，营业税属于价内税，因此核算时会发生很多变化。具体看在营业税改收增值税前后核算方面的变化。企业上缴营业税时，应交税费等级上设置一个次等级的科目:应缴税一应缴营业税。同时还应该在设置一个下行科目。从一般纳税人和小规模纳税人来具体分析其会计核算的影响。一般纳税人的会计科目设置进行营业税改收增值税之后，应应交税额科目下增设增值税和未交增值税两个次科目，目的是方便于计算企业在会计期间内产生的进项可抵扣税额、进项转出税额、退还税项等具体内容。一方面，基于应交税额和应交增值税两个次科目的情况下设置借贷方，研究分析业务变化。在贷方人标题下设置进项税额、已交税金、转出未交增值税等次科目;在出贷方栏下设置销项税额、出日退税、进项税额转出、转出多交增值税次级科目。另外，通过分离一般纳税人未抵扣进项税额和重复交税额从而更清晰地看清所缴纳的增值税里含有的多缴纳、未缴纳、应该缴纳、所欠税金以及留抵税金的明细项目及数值，这对准确地编制纳税申报表优非常大的帮助作用。②小规模纳税人的会计科目设置小规模纳税人的会计科目设置，应该把“应交增值税”科目作为在“应交税费”的下一等级的科目，公司应核算上缴的增值税金额时，上述科目栏就不需再设置别的科目了。其次，营业税的会计处理应该依照行业的不同进行核算，其中有:房地产行业营业税的会计处理、旅游行业收入税的会计核算、建筑企业的营业税的会计、销售不动产收入税、金融行业收入税和转让无形资产营业税的会计处理。(2)具体会计核算方法的变化营业税改收增值税改革之后使得建筑企业的最适流转税项目发生了改变，会导致会计核算方式也随之发生变化。产生这歌问题的原因是因营业税是不含有进项税额和销项税额的，所以在会计核算上回比较容易。但在改征增值税之后，按照增值税的核算办法会出现销项税额和进项税额，因而要求所有的企业收入都要能够记录下来，所有建筑公司的运营成本都要按照实际情况进行列出支出;并且在营业税改收增值税之后，公司集团的营业收入的计算标准和方法也发生了很大的变化。4.3.3对财务管理体系的影响(1)对财务指标的影响销项、进项税的计算，存货金额的降低、固定资产金额的降低、收入的降低、成本的降低、不再有“营业税金和附加税”，应交税费的核算方式也随之发生变化等等，从而导致存货周转率、资产周转率、产值利润率和资产负债率等相关的财务指标发生较大变化。实际来说，企业上缴的营业税会被归在损益类项目下的营业税金和附加费当中，进行核算企业利润的时候，将会把营业税税金从总收入中进行扣除。(2)对资金管理的影响再目前的营业税制度下，成本归集是否计算及时是和是否缴纳营业税是没有直接关系。缴纳营业税的流程一一开具实际税务发票一一收工程款;有些地区是建设方直接代扣除去代缴营业税的，就是直接把营业税从工程款里进行扣除;总的来说，是建设方直接开具体建筑发票来给付营业税金，按照国家规定的3%税率。一般情况下建筑企业是在收到建设方工程资金之后，再下发放资金给供应商和承包方，供应商和分包方才能随之给出发票，因为发票开出后就会出现纳税问题。(3)对企业总资产的影响由于增值税是价外税，因此用于建筑工程的相关原料、存货资本和机械器材等固定资产而获取的增值税进项税额进行抵消，这就让企业的总资产会有一定的降低现象，使得资产负债率也随之上升。在公司收益方向上，过去在进行支付营业税的时候，应上缴的营业税税额会被计入损益类科目下的营业税额和附加税额中，因此营业税会根据企业收入税总额时被抵扣。在施行新的计算模式之后，增值税将作为一种价外税而被计入应交税费附加的增值税里面，这回导致企业的收益有所下降。而税收的多少与企业利润有着密不可分的关系，这同样使得企业所得税也有所降低。4.3.4对企业内部定额的影响(1)采购成本会有一定程度的提高建筑企业对项目都要进行考核，考核形式随着工程承包方式的不同而多种多样，有责任承包考核、全额承包考核、经济目标值考核等等。营业税改收增值税试点改革以前，对于建筑工程所需要的材料，只要符合质量和标准，一般纳税人和小规模纳税人都能对其进行采购。(2)税负应纳入考核指标在现行的营业税制度之下，按照欧国家规定的百分之三的税率，另外再加上附加税额。在施行营业税改收增值税改革之后，尽管增值税不计入工程收入、和建筑成本当中，但建筑行业内部各工程项目管理水平上会有差距，使得各个项目部的税负水平各不相投，因此公司应该把税收负担也同样纳入考核范围，利于项目经理更好的税收筹划，使得企业最终的收益水平大大提高。(3)影响企业内部定额的形成不同的建筑企业所有的资源各不相同，实际的管理水平、管理水平的综合反映也不一样。所以对于不同的建筑企业来说，就算按照国家标准工程定额来计算收入，但实际开展下来，不同的建筑企业收益情况也会不同。5建筑企业应对“营改增”改革的措施5.1应对企业税负变动的措施5.1.1合理开展税收筹划营业税给收增值税给建筑施工企业的税收规划展开了全新的画卷。建筑企业在签订建材采购，分包项目等合同时要特别提出要由对方出示具有法律效用合有、足够的专用增值税发票才能完成，因为只有取得增值税专用发票才能抵扣进项税。另外在对方提供有效的购销凭据、增值税发票进项税后之后才能支付或者预付资金。企业必须用完整、合理的筹备材料为基础，找寻筹备计划的切入点，才能够创建出合理有效的适合自己的企业实际情况的税收筹划方案。5.1.2在内部控制体系中设置税务控制端日，明确税务控制的权限和职能(1)慎重做好招投标工作，投标预算要仔细慎重编制营销部门在签定实际施工合同的时候一定要审慎，缜密想到增值税的因素影响，不同种类的工程，它的税负会大不相同。例如土石方工程基本上没有什么进项税可以来进行抵扣。又例如在深山中的工程项目，其税负肯定会比其他的大，则在投标预算编制时要确保有较大的空间。(2)认真做好建设合同评审工作认真做好建设合同评审工作，从源头上确保企业有合理的利润空间。签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应标明:甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供;甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。在此我们还要特别注意，除设备安装企业外，一般要回避甲方供应材料、设备之要求，可以由甲方选定厂商、品种、型号，购销合同应由施工方与供应商签订，避免进项税的缺失。(3)尽量选定一般纳税人作为供应商公司可统筹建立物资采购公司，便于优选一般纳税人作为供应商，减少小规模纳税人作为供应商的机率。由于现行营业税制下，营业税金及附加与企业成本管理无关，企业方面可能只是将成本管理与企业所得税相挂钩。但随着成本管理与流转税紧密结合后，企业本身必须做好税收筹划。5.2防范企业会计核算变化风险的措施营业税改增值税对建筑企业的财务管理有了更高的要求。从整体上看，建筑企业应从两方面做好财务管理工作:首先是会计核算，其次是发票管理。营业税计税方式相对于增值税的抵扣模式来说较为简单，对于试点建筑企业来说，营业税改增值税改变了整个会计核算体系。试点前，会计核算主要是企业一人多岗、兼职会计或聘请记账的形式。。5.3完善企业财务管理体系的措施5.3.1加强对承包人和分公司的财务管理完善管理制度，加强对承包人和分公司的财务管理。从心理上、思想上做好无条件承接“营改增”的准备，制定合理有效的发票管理体系，要对发票的开具、领用、使用以及核算销毁等方面的工作严谨对待，以防触犯法律。对于分公司以及承包者要创建独立的专业的税收人员，提高办税人员的管理和服务水平，要明确了解增值税发票的重要作用性，从而维护更多人的合法权益，确保可抵扣税款能更加完整有效。可通过以下具体措施加以改善:①加强财务人员业务培训，可采取主管送外培训，进行内部业务培训，要求自学等形式，多方位了解营改增内容及变化点。②正确进行会计核算。相应资产、负债、收入、成本、税金科目，要尽快适应新税制下的财务管理，以更好地为企业经营管理服好务。③正确提供各种经济指标。产值、收入、成本及各种比率指标。④要将营改增与企业内部承包模式有机结合起来。重新设计内部管理报表、内部项目资金收支表格、内部项目成本管理报表，增设增值税金台账，要分工程项目设置。5.3.2进行摸底调查和模拟运转采取对企业增值税摸底调查，并利用这段时间进行模拟运转，对各业务部门、项目经理提要求，要求各业务部门转变观念，不能一味图便宜，而要分清供货商含税价和不含税价。5.3.3机构设置调整对于大型建筑企业，建议在财务部下设税务科，专门管理全司所有项目的税收管理、缴纳、协调等工作。便于信息的畅通，同时避免多缴和漏缴税收。尤其是建筑企业下属分公司众多、项目众多的情况下，一定要设专门机构解决好进项税额归集难、进项发票归集不及时等问题。5.3.4优化企业资金管理的措施“营改增”是国家税收改革的大事，企业应该有效地配合。“营改增”增加了企业现金支付的困难。因此，在对企业会计核算制度和相关制度进行修改调整的同时，对企业的现金流管理要进一步加强，从而减少企业现金支付的困难，提高资金的利用率。如果要提高资金的利用率，那么就要健全资金的管理控制制度，加强应收账款控制，做好资金预算管理。5.4应对企业内部管理定额变化的措施5.4.1考核表格重新设计企业的各种成本台账、内部考核表格等均要重新设计，均要包含增值税进项税组织梳理项目所有相关台账，可以先进行设计，然后征求意见，最终定稿。5.4.2加强内部沟通企业内部成本控制部门要与财务部门定期(月度、季度、年度)加强沟通。及时将项目施工过程中的各种信息相互知晓，并定期给项目经理部通报，进一步提高企业整体获利能力。5.5加强企业税务管理的措施5.5.1建立与税务机关良好的沟通关系通过税法政策的培训学习提高管理人员的工作效率。因为在“营改增”前后企业的会计核算有了很大的变化，明细科目更加复杂，再加上建筑业的特殊性，比如说财务核算、税务筹划、发票管理等，在“营改增”方面尚存在很多不确定性问题。各个单位应该根据各自的实际情况制定有一套完整的制度体系，从而保证企业避免重复征税，实现最大收益。因此各建筑企业要及时了解最新政策动态，并与税务机关建立良好的沟通关系。5.5.2内部培训增值税的实务必须纳入到学习上来，企业要组织财务人员进行专项的学习，掌握国家最新政策动态，提前做好一般纳税人的认定准备工作。再由财务部门牵头对其他业务部门、项目工程部进行多层次培训、宣贯营改增理念。建立全员了解增值税理念，对员工进行有关增值税知识的培训，熟练掌握有关税务计算的方法，加强税收筹划，从而充分降低“营改增”对建筑企业的冲击力度。5.5