2023年电大高级会计期末复习要点

简答题（12道题）7简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

2.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的答:（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,

差额应如何解决？现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的,

这部分差额确认为商誉。在吸取合并方式下，差额应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）

在购买方账簿及个别资产负债表中确认;在控股合并租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值

方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。的计算以租赁协议规定利率作为折现率的，应将租赁

协议利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资

3.什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动

产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算

会计？这一损益在财务报表中如何列示？

以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调

款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以

整为现行成本，调整后的现行成本金额减去本来按历

公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率,

史成本计算的差额，其差额就是持有损益。假如现行

该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等

成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得;反

于租赁资产公允价值的折现率。

之，就是持有损失。持有损益按其是否可以实现，分

为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持8、为什么将会计报表折算列入高级财务会计研究的课

有损益是指公司期末持有资产的现行成本与历史成本题的之一？

之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项答案：见导学6页第2题。

目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与

9、简述在物价不断变动环境下传统财务会计计量模式

历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的,

对财务会计信息的决策有用性的影响？

是利润表项目。在拟定各项资产的现行成本后,应分别

答案:见导学75页

计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

10、单项交易观点和双项交易观点会计解决的不同？

6.编制合并财务报表应具有哪些前提条件？

答案：见导学105页第2题

（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会

计期间；（2）统一母公司和子公司采用的会计11.请简要回答合并工作底稿的编制程序。

政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；答：

（4）按权益法调整对子公司的长期股权投（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并

资。工作底稿。

（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各

项目的数据加总,计算得出个别财务报表各项在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差

目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。额在合并资产负债表中确认为商誉。

（3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司互相3.什么是高级财务会计?如何理解其含义？。

之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基

务报表的影响。础上，对公司出现的特殊交易和事项进行会计解决的理论与方

（4）计算合并财务报表各项目的数额法的总称。这一概念涉及以下含义：高级财务会计属于财务

会计范畴；高级财务会计解决的是公司面临的特殊事项;高级财

12.简述衍生工具的特性。（1）衍生工具的价值变动取务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修

决于标的物变量的变化。（2）不规定初始净投资或只规正。

定很少的初始净投资。（3）衍生工具属于“未来”交4.什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计?这一

易，通常非即时结算。损益在财务报表中如何列示？

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成

二、业务题的范围（参看历年考试试卷与复习）

本，调整后的现行成本金额减去本来按历史成本计算的差额，其

1、内容固定资产交易的抵消差额就是持有损益。假如现行成本金额大于历史成本金额，其

2、内部债权债务的抵消差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否可

3、一般物价水平会计的报表编制以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现

4、现行成本会计的报表编制持有损益是指公司期末持有资产的现行成本与历史成本之差，

5、非同一控制下合并日合并报表的编制（购买法）是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目;已实现持有

6、同一控制下合并日合并报表的编制（权益结合法）损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资

7、破产会计的会计解决产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在拟定各项资产的

8、长期股权投资成本法改为权益法的调整分录与抵现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现

消分录。持有损益。

9、外币会计（统账制下的会计解决）5.请简要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合

10、经营租赁、融资租赁的会计解决并的基本内容。答：按参与合并的公司在合并前后是否属于同

一控制，公司合并分为同一控制下的公司合并与非同一控制下

2.购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如

的公司合并。参与合并的公司在合并前后均受同•方或相同

何解决？这部分差额确认为商誉。在吸取合并方式下，差额

的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的公司

合并。同一控制下的公司合并一般发生在公司集团内部，如集

团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等，通常为股权作为未确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产以最低租赁付款额

联合性质的合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或现值作为入账价值，现值的计算以租赁协议规定利率作为折现

相同的多方最终控制的，为非同一控制下的公司合并。一般为率的，应将租赁协议利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租

购买性质的合并。赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银

6.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未

（1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资公司.具体涉及确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值作为入账

母公司直接拥有被投资公司半数以上表决权、间接拥有被投资价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始

公司半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

资公司半数以上的表决权。（2）母公司控制的其他被投资公司。9.请简要回答合并工作底稿的编制程序.

具体涉及通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作

该被投资公司半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制该底稿。（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目

被投资公司的财务和经营政策;有权任免董事会等权利机构的的数据加总,计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填

多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。入''合计数"栏中。（3）编制抵销分录，抵销母公司与子公司、

7.编制合并财务报表应具有哪些前提条件？子公司互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别

（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统财务报表的影响。由于合计数中涉及了合并财务报表范围内的

一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司各公司之间发生的经济事项，但假如站在公司集团这一会计主

的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着反复计算，只

8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才干客观反映公

答:（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计司集团这一会计主体的财务状况。（4）计算合并财务报表各

算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率项目的数额

10.什么是购买日？拟定购买日须同时满足的条件是什么？合并方或被购买方的财务和经营政策,并享受相应的利益及

答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。应承担相应的风险。

同时满足以下五个条件：（1）公司合并协议已获得股东大会通

11.简述衍生工具的特性。（1）衍生工具的价值变动取决于

过；（2）公司合并事项需要通过国家有关部门审批的，已取得有关

标的物变量的变化。（2）不规定初始净投资或只规定很少的初

主管部门的批准;（3）参与合并各方己办理了必要的财产交接手

始净投资。（3）衍生工具属于“未来”交易，通常非即时结算。

续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能

12.根据我国《破产法》的规定，破产公司的破产资产债务清偿

力支付剩余款项；（5）合并方或购买方事实上是已经控制了被

的顺序是如何的？答:（1）有财产担保债务；（2）抵消债务；（3）

破产费用和共益债务；（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤

残补贴、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老职工的补偿金。（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保

保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。

三、实务题：

1、内部固定资产交易的抵销（第四章）

典型题一：

导学64页业务题6:A公司为B公司的母公司，拥有其60$的股权。2023年6月30日,A公司以2023万元

的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公

司直线法折旧年限为2023,预计净残值为0。B公司购进后，以2023万元作为固定资产入帐。B公司直线

法折旧年限为4年。预计净残值为0。

规定:编制2023年末和2023年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

（1）2023年末抵消分录

B公司增长的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润

借：营业外收入4000000

贷:固定资产——原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

借：固定资产一累计折旧500000

贷:管理费用500000

（2）2023年末抵消分录

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：

借:未分派利润——年初4000000

贷：固定资产——原价4000000

将2023年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：固定资产一累计折旧500000

贷:未分派利润——年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借:固定资产一累计折旧1000000

贷：管理费用1000000

典型题二：

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为

120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。没

有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费

3万元。

规定：(1)编制20X4〜20X7年的抵销分录；

(2)假如20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决？

(3)假如20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何解决？

(4)假如该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵销分录。

参考答案：

1.(1)20X4〜20X7年的抵销解决：借:固定资产一一累计折旧4

20X4年的抵销分录：贷:未分派利润一一年

借:营业收入120初4

贷:营业成本100借：固定资产——累计折旧4

固定资产一一原贷:管理费用

价204

借:固定资产一一累计折20X6年的抵销分录：

IH4借：未分派利润一一年初20

贷：管理费用贷:固定资产一一原

4价20

20X5年的抵销分录：借：固定资产一一累计折旧8

借:未分派利润一一年初2贷：未分派利润---年

0初8

贷：固定资产——原借：固定资产一一累计折旧4

价20

贷：管理费用借:固定资产一一累计折旧16

4贷：未分派利润一一年

20X7年的抵销分录：初16

借：未分派利润——年初2借：固定资产一一累计折旧4

0贷：管理费用4

贷:固定资产一一原(3)假如20X8年末清理该设备,则抵销分录

价20如下：

借：固定资产一一累计折旧12借:未分派利润---年初4

贷:未分派利润---年贷:管理费用4

初12(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未

借：固定资产一一累计折旧4清理,则20X9年的抵销分录如下：

贷：管理费用借：未分派利润一一年

4初20

(2)假如20X8年末不清理,则抵销分录如贷：固定资产一一原

下：价20

借:未分派利润——年初20借:固定资产一一累计折旧20

贷：固定资产——原贷：未分派利润——年

价20初20

2、内部债权债务的抵销(第四章)

题一：

导学62页业务题2:甲公司于2023年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2023年末甲公司应收乙公

司帐款100万元；2023年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。

规定:对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：贷：未分派利润——年初40000

借:应收帐款——坏帐准备40000

将本期冲销的坏帐准备抵消时：

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：

借:资产减值损失20230

借：应付帐款500000

贷：应收帐款—坏帐准备20230

贷：应收帐款500000

题二：

导学62页业务题3:乙公司为甲公司的子公司。2023年末,甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元

中有30000元为乙公司的应付帐款;预收帐款20230元中，有100()0元为乙公司预付帐款;应收票据80

000元中有40000元为月公司应付票据;乙公司应付债券40000元中有20230为甲公司的持有至到期投

资。甲公司按5%计提坏帐准备。

规定：对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参考答案：

借:应付帐款30000借：预收帐款10000

贷：应收帐款30000贷:预付帐款10000

借:应收帐款一一坏帐准备150借:应付票据40000

贷:资产减值损失150贷：应收票据40000

借：应付债券20230

贷:持有至到期投资20230

3,一般物价水平会计、现行成本会计(第五章)

题一:现行成本会计：

导学85页业务题4:

H公司于2023年初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表

资产负债表(简表)

编制单位：H公司单位：元

项目2023年1月1日2023年12月31日

钞票3000040000

应收帐款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货202300240000

设备及厂房（净值）120230112023

土地360000360000

资产总计840000972023

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520230520230

普通股240000240000

留存收益52023

负债及所有者权益总计840000976000

（2）H公司拟定现行成本的一些参考条件。

年末，期末存货的现行成本为400000元

年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为2023,无残值，采用直线法折旧。

年末，土地的现行成本为720230元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000

7Lo

销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

规定：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本（2）计算房屋设备折旧的现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计解决程序计算非货币性资产持有损益。

参考答案：

<1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净额）现行成本=144000—144000/15=134400元

房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600元

（2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表

编制单位：H公司2023年度单位：元

项目现行成本历史成本持有收益

期末未实现资产持有损益

存货400000240000160000

设备和厂房（净）13440011202322400

土地720230360000360000

合计542400

本年已实现资产持有损益

存货608000376000232023

设备和厂房960080001600

土地

合计233600

持有损益合计776000

题二：

一般物价水平会计

导学78页业务题2：M公司历史成本名义货币的财务报表:

资产负债表（简表）

编制单位:M公司单位:万元

项目2023年1月2023年项目2023年1月2023年12

1日12月31日1日月31日

货币性资产9001000流动负债90008000

存货920013000长期负债2023016000

固定资产原值3600036000股本1000010000

减:累计折旧7200盈余公积50006000

固定资产净值3600028800未分派利润21002800

资产总计4610042800负债及权益合计4610042800

有关物价指数:

2023年初100

2023年末132

2023年全年平均120

2023年第四季度125

有关交易资料：

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分派为年末一次性计提。

规定:按照一般物价水平重新编制资产负债表。

参考答案：

项目2023年1调整系数调整后数2023年12调整系数调整后数值

月1日值月31日

货币性资产900132/1011881000132/1321000

0

存货9200132/1001214413000132/1213728

5

固定资产原值36000132/1004752036000132/10047520

减：累计折旧7200132/1009504

固定资产净值360004752028800132/10038016

资产总计46100605824280052744

流动负债9000132/100118808000132/1328000

长期负债20230132/1002640016000132/13216000

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公积5000132/100660060006600+1000=7

600

未分派利润2100132/1002772280015544-7600=

7944

负债及权益合计46100608524280052744

5、非同一控制下公司合并（控股合并）一合并日会计解决、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并

工作底稿的编制（第三章）题一：

导学36页业务题3:

甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2023年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行

控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙

公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当天，甲公司、乙公司资产负债情况

如表所示：资产负债表（简表）

2023年6月30日单

位：万元

项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值

货币资金4200600600

应收账款150015001500

存货6500400600

长期股权投资500021003600

固定资产1202330004700

无形资产98007001800

商誉000

资产总计39000830012800

短期借款300021002100

应付账款4000700700

负债合计700028002800

实收资本180002500

资本公积52001500

盈余公积4000500

未分派利润48001000

所有者权益合计32023550010000

规定：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录（2）计算拟定商誉

（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。

参考答案：

(1)确认长期股权投资固定资产1700

借:长期股权投资7000无形资产1100

贷：无形资产5900股本2500

营业外收入1100资本公积1500

(2)合并商誉的计算盈余公积500

合并商誉=7000—10000X60%=100075未分派利润1000

元商誉1000

贷:长期股权投资7000

少数股东权益40

(3)编制抵消分录

00

借：存货200

长期股权投资1500

(4)编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

2023年6月30日单位:万元

项目甲公司乙公司合计抵消分录抵消分录合并数

借方贷方

货币资金420060048004800

应收账款1500150030003000

存货650040069002007100

长期股权投资5000+700210014100150070008600

0

固定资产12023300015000170016700

无形资产9800-59700460011005700

00

商誉0010001000

资产总计39000+18300484005500700046900

100

短期借款3000210051005100

应付账款400070047004700

负债合计7000280098009800

股本18000250020500250018000

资本公积52001500670015005200

盈余公积400050045005004000

未分派利润48004-11001000690010005900

少数股东权益40004000

所有者权益合计32025500386005500400037100

3+1100

负债及所有者权益合计39000+1830048400110001100046900

100

（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）

编制单位：甲公司2023年6月30日单位:万元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

货币资金4800短期借款5100

应收账款3000应付帐款4700

存货7100负债合计9800

长期股权投资8600股本18000

固定资产16700资本公积5200

无形资产5700盈余公积4000

商誉1000未分派利润5900

少数股东权益4000