2023年初级会计实务知识点

第一章资产

一、考情分析

资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；

从题型看，各种题型在本章均有也许涉及，特别是计算分析题和综合

题一般都会涉及本章的内容。

考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核

对等重要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知

识点自身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、

增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借

款的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提

的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意纯熟掌握。

最近三年本章考试题型、分值分布

单项选择多项选择判断计算分析综合合

年份

题题题题题计

2023

8分12分3分6分—29分

年

2023

6分8分5分5分12分36分

年

2023

7分8分5分10分—30分

年

二、本章变动

本章无变动。

三、重要重要考点总结

（-）资产的特性

1.资产预期会给公司带来经济利益；

2.资产应为公司拥有或者控制的资源；

3.资产是由公司过去的交易或者事项形成的。

【例题・单选题】资产的基本特性涉及（）。

A.资产必须为公司拥有的资源

B.资产预期会给公司带来经济利益

C.与该资源有关的经济利益很也许流入公司

D.资源的成本或价值可以可靠地计量

『对的答案』B

（二）财产清查的总结

1.钞票盘盈、盘亏：

①盘盈钞票，借记“库存钞票”，贷记“待解决财产损溢”科目，批

准解决后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；

属于无法查明因素的，计入“营业外收入”科目。

②盘亏钞票，借记“待解决财产损溢”科目，贷记“库存钞票”科目，

批准解决后属于应由负责人补偿或保险公司补偿的部分，计入“其他

应收款”科目；属于无法查明因素的，计入“管理费用”科百。

钞票盘盈或者盘亏批准前：

盘盈：

借：库存钞票

贷：待解决财产损溢

盘亏：

借：待解决财产损溢

贷：库存钞票

批准后：

盘盈：

借：待解决财产损溢

贷：其他应付款（应支付给其他单位的）

营业外收入（无法查明因素的）

盘亏：

借：管理费用（无法查明因素的）

其他应收款（负责人补偿的部分）

贷：待解决财产损溢

2.存货盘盈、盘亏

（1）存货的盘盈

公司在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，

编制会计分录如下：

借：原材料

周转材料

库存商品等

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由公司平常收发计量或计算上的差错所导致的，

其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录

如下：

借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

贷：管理费用

（2）存货的盘亏

公司对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：

借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

贷：原材料

周转材料

库存商品等

对于购进的货品、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善导致的

被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应承担的增值税，应一并转入

“待解决财产损溢”科目。

借：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

对于盘亏的存货应根据导致盘亏的因素，分别情况进行转账，属于定

额内损耗以及存货平常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。

借：管理费用

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

对于应由过失人补偿的损失，应作如下分录：

借：其他应收款

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

对于自然灾害等不可抗拒的因素而发生的存货损失，应作如下分录：

借：营业外支出——非常损失

贷：待解决财产损溢——待解决流动资产损溢

3.固定资产的盘盈、盘亏

(1)盘盈固定资产，应作为前期差错解决，在按管理权限报经批准

解决前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定拟定其入账价值：

•假如同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产

的市场价格，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额，

作为入账价值；

•若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计

未来钞票流量的现值，作为入账价值。

按此拟定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益

调整”科目。

★盘盈固定资产作为前期差错解决的因素：根据《公司会计准则第4

号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前

期差错记入”以前年度损益调整”科目。而本来则是作为当期损益。

之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计解决，是由于固

定资产出现盘盈是由于公司无法控制的因素，而导致盘盈的也许性是

极小甚至是不也许的，公司出现了固定资产的盘盈必然是公司以前会

计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正解决，这样

也能在一定限度上控制人为的调解利润的也许性。

【例题・计算分析题】某公司于2023年6月8日对公司所有的固定

资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价

格为100000元，公司所得税税率为33%,盈余公积提取比例为10%0

规定：编制该公司盘盈固定资产的相关会计分录。

【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该公司的有

关会计解决为：

(1)借：固定资产70000

贷：以前年度损益调整70000

(2)借：以前年度损益调整23100

贷：应交税费——应交所得税23100

(3)借：以前年度损益调整46900

贷：盈余公积4690

利润分派——未分派利润42210

(2)盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待解决财产损溢”

科耳，“累计折旧”科目，“固定资产减值准备”科目，按固定资产

原价贷记“固定资产”。按管理权限报经批准后解决时，按可收回的

保险补偿或过失人补偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外

支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待解决财产

损溢”科目。

（三）钞票折扣、商业折扣相应收账款的影响

原与增值税相应收账款的入账额

会计解决

因关系的影响

为了应按折后价款加计按

商业

多销折后计税此价款计算的增值税无专门会计解决

折扣

商品入账

总价法下的会计解决：

1.赊销时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费---

应交增值税（销项税额）

为了与增值税在总价法下，钞票折2.假如在折扣期内收

钞票

及早的认定无扣不影响应收账款的款：

折扣

收款关系入账额借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

3.假如在非折扣期内收

款：

借：银行存款

贷：应收账款

（四）坏账准备的计提公式及分录总结：

计提的坏账准备=坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额X坏账

准备的计提比例）一计提坏账准备前坏账准备的已有余额

计提坏账时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

发生损失时核销坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

转回坏账时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

收回已转销的坏账：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

或

借：银行存款

贷：坏账准备

【例题•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为

17%02023年12月1日，甲公司“应收账款”科目借方余额为500

万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，公司通过相应收款项

的信用风险特性进行分析，拟定计提坏账准备的比例为期末应收账款

余额的5%。12月份，甲公司发生如下经济业务：

(1)12月5日，向乙公司赊销商品一批，按商品价目表标明的价格

计算的金额为1000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲公司

给予乙公司10%的商业折扣。

(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元

不能收回，确认为坏账。

(3)12月11日，收到乙公司的销货款500万元，存入银行。

(4)12月21日，收到2023年已转销为坏账的应收账款10万元，

存入银行。

(5)12月30日，向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明

的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲公司为了及早收回货

款而在协议中规定的钞票折扣条件为2/10,1/20,n/30o假定钞票

折扣不考虑增值税。

规定：

(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。

(2)计算甲公司本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单

位用万元表达)

【对的答案】本题考核坏账准备的计算。

(1)

①借：应收账款1053

贷：主营业务收入900

应交税费一应交增值税(销项税额)153

②借：坏账准备40

贷：应收账款40

③借：银行存款500

贷：应收账款500

④借：应收账款10

贷：坏账准备10

借：银行存款10

贷：应收账款10

⑤借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税费一应交增值税（销项税额）17

（2）本期应计提坏账准备=（5004-1053-40-500+117）X5%-

（25-40+10）=56.5+5=61.5（万元）

借：资产减值损失61.5

贷：坏账准备61.5

（五）交易性金融资产的总结

1.购买分录：

借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）

投资收益（交易费用）

应收股利或应收利息

贷：银行存款（支付的总价款）

2.公允价值变动分录：

当公允价值大于账面价值时

借：交易性金融资产公允价值变动

贷：公允价值变动损益

当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产---公允价值变动

3.被投资方宣告分红或利息

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

4.收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）

5.出售相关投资

借：银行存款（售价）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

贷：交易性金融资产（账面余额）

投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）

公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

【例题•计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表。

（1）2023年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入

的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公

允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的钞票股利为0.2元，

另支付交易费用5万元，所有价款以银行存款支付。

（2）2023年3月16日收到最初支付价款中所含钞票股利。

(3)2023年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

(4)2023年2月21日，乙公司宣告发放的钞票股利为0.3元。

(5)2023年3月21日，收到钞票股利。

(6)2023年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

(7)2023年3月16日，将该股票所有处置，每股5.1元，交

易费用为5万元。

规定：根据上述资料(1)〜(7),编制甲公司的相关会计分录。

(分录中的金额单位为万元)

【答案】(1)2023年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级

市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，

取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的钞票股利为

0.2元，另支付交易费用5万元，所有价款以银行存款支付。

借：交易性金融资产一成本500[100X(5.2-0.2)]

应收股利20

投资收益5

贷：银行存款525

(2)2023年3月16日收到最初支付价款中所含钞票股利。

借：银行存款20

贷：应收股利20

(3)2023年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。

借：公允价值变动损益50(4.5X100-500=-50)

贷：交易性金融资产一公允价值变动50

(4)2023年2月21日，乙公司宣告发放的钞票股利为0.3元。

借：应收股利30(100X0.3)

贷：投资收益30

(5)2023年3月21日，收到钞票股利。

借：银行存款30

贷：应收股利30

(6)2023年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。

借：交易性金融资产一公允价值变动80

贷:公允价值变动损益80[(5.3-4.5)X100]

(7)2023年3月16日，将该股票所有处置，每股5.1元，交

易费用为5万元。

借：银行存款(510-5)505

投资收益25

贷：交易性金融资产一成本500

一公允价值变动30

借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30

(六)存货实际成本法和计划成本法的区别

实际成本法和计划成本法的区别重要有两点：

1.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际

成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材

料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间

的差额计入”材料成本差异”科目。

2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法一方面

要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用

中去。

账务解决：

(1)实际成本法：

未入库时：

借：在途物资

贷：银行存款

入库时：

借：原材料等

贷：在途物资

分派到成本费用中：

实际成本法：

借：管理费用等

贷：原材料等(实际成本)

(2)计划成本法：

未入库时：

借：材料采购

贷：银行存款

入库时：

借：原材料

材料成本差异（借或贷）

贷：材料采购

分派到成本费用中：

借：管理费用等

贷：原材料等（计划成本）

月末结转材料成本差异：

借：管理费用等

贷：材料成本差异（借或贷）

（七）长期股权投资成本法和权益法的区别

判断成本法核算还是权益法核算重要有两条途径，一方面第一条是题

目给出投资公司对于被投资公司的影响：

成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应当采用成

本法；投资方可以控制被投资方，也应当采用成本法；

权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应当用权益

法；

第二条途径是给出持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应当采用成本法核算；

权益法：持股比例在20%〜50%之间（涉及20%和50%）应当采用

权益法核算。

第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比

例为25%,同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不

能按照持股比例采用权益法，而应当按照实际影响采用成本法。

后续计量：

成本法下应当按照初始投资成本入账，不进行调整；

权益法下假如初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资

产公允价值份额应当按照初始投资成本入账，不进行调整；假如初始

投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应当按

照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，

也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期

股权投资，差额记入营业外收入；

被投资方的解决：

被投资方分派股利：

成本法：

借：应收股利

贷：投资收益

权益法：被投资方宣告分派的钞票股利应当冲减长期股权投资——成

本、损益调整。分录是：

借：应收股利

贷：长期股权投资——成本、损益调整

被投资方宣告分派或实际发放股票股利投资方不做解决，收届时

做备查登记。

被投资方实现净利润或净亏损：

成本法下：不进行账务解决；

权益法下：确认投资收益，同时调整长期股权投资。分录是：

借：长期股权投资

贷：投资收益（净亏损做相反分录）

被投资方除净损益以外的其他权益变动：

成本法下：不做解决

权益法下：确认为资本公积——其他资本公积，同时调整长期股

权投资，处置时应当将这部分资本公积转出，转入投资收益。

投资方的解决：

假如是发行股票：

借：利润分派——应付钞票股利或利润

贷：应付股利

假如是发行债券：

借：财务费用

贷：应付债券——应计利息（一次还本付息的债券）

应付利息（分次付息一次还本的债券）

下面这个题目要先自己动手做呀！

【例题•计算分析题】A公司有关投资业务如下：

（1）2023年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲

公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%,收购价

款为22000万元。2023年1月1日办理完毕有关股权转让手续并支

付价款22000万元。2023年1月1日C公司可辨认净资产公允价值

总额为80000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取

得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会

计政策、会计期间相同。

借：长期股权投资——成本22000

贷：银行存款22000

长期股权投资的初始投资成本(22000万元)小于投资时应享

有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(80000X30%=24000

万元)，调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本2000(24000-22000)

贷：营业外收入2000

(2)2023年度末C公司实现净利润10000万元。

借：长期股权投资——损益调整3000

贷：投资收益3000(10000X30%)

(3)2023年1月25日C公司宣告分派2023年钞票股利6000

万元。月末收到股利并存入银行。

借：应收股利1800(6000X30%)

贷：长期股权投资——损益调整1800

(4)2023年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增长

其他资本公积800万元。

借：长期股权投资——其他权益变动240

贷：资本公积——其他资本公积240(800X30%)

(5)2023年度末C公司发生净亏损3000万元。

借：投资收益900(3000X30%)

贷：长期股权投资——损益调整900

(6)2023年度末对C公司的长期股权投资的可收回金额为21000

万。

长期股权投资的账面价值=24000+(3000-1800-900)+

240=24540(万元)

长期股权投资的可收金额为21000万元

计提减值=24540-21000=3540(万元)

借：资产减值损失3540

贷：长期股权投资减值准备3540

(7)2023年1月2日，A公司出售所持有的所有C公司的股票，

共取得价款30000万元。

借：银行存款30000

长期股权投资减值准备3540

贷：长期股权投资——成本24000

——损益调整300(3000-1800-900)

-----其他权益变动

240

投资收益9000

(8)借：资本公积——其它资本公积240

贷：投资收益240

2023年12月7日更新~~~

(八)固定资产折旧方法总结

1.平均年限法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的

一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如

下：

年折旧率=（1-预计净利残值率）/预计使用年限X100%

月折旧率=年折旧率;12

月折旧额=固定资产原价X月折旧率

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以填

补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺陷，计算公式为：

每一工作量折旧额=固定资产原价X（1—残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X每一工作量折

旧额

3.加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资

产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧

的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

常用的加速折旧法有两种：

（1）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期

期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一

种方法。计算公式如下：

年折旧率=2/预计的折旧年限X100%

月折旧率=年折旧率-H2

月折旧额=固定资产账面净值X月折旧率

这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的

账面折余价值减少到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法

计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，

将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（2）年数总和法

年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值

后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分

子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总

和。计算公式为：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和

或：年折旧率=（预计使用年限一已使用年限）/（预计使用年

限X{预计使用年限+1}・2X100%

月折旧率=年折旧率：12

月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）义月折旧率

双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧

的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计

净残值；

此外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应当扣除以前已经计提的

折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而假如固

定资产发生了减值，无论是哪种方法都应当按照扣除了减值和已经计

提的折旧后的账面价值重新计提折旧。

【例题•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2023年1月，甲

公司因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：

(1)2023年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为

3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。

(2)领用上述专项物资，用于建造仓库。

(3)领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2

万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。

(4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为

1万元，应承担的增值税额为0.17万元。

(5)2023年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支

付其他费用0.92万元。

(6)2023年3月31日，该仓库达成预定可使用状态，预计可使用

2023,预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

(7)2023年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万

元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的

应补偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

规定：

(1)计算该仓库的入账价值。

(2)计算2023年度该仓库应计提的折旧额。

(3)编制甲公司2023年度与上述业务相关的会计分录。

(4)编制甲公司2023年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应交

税费”科目规定写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元

表达）

【答案】

（1）计算该仓库的入账价值。

该仓库的入账价值=20+3.4+2+3X17%+1+1X17%+2+0.92=

30（万元）

（2）计算2023年度该仓库应计提的折旧额。

2023年度该仓库应计提的折旧额=（30-2）/20X9/12=1.05（万

元）

（3）编制甲公司2023年度与上述业务相关的会计分录。

①借：工程物资23.4

贷：银行存款23.4

②借：在建工程23.4

贷：工程物资23.4

③借：在建工程2.51

贷：库存商品2

应交税费应交增值税（销项税额）0.51

④借：在建工程1.17

贷：原材料1

应交税费应欠增值税（进项税额转出）0.17

⑤借：在建工程2

贷：应付职工薪酬2

⑥借：在建工程0.92

贷：银行存款0.92

或：借：在建工程2.92

贷：应付职工薪酬2

银行存款0.92

⑦借：固定资产30

贷：在建工程30

⑧借：管理费用1.05

贷：累计折旧1.05

(4)编制甲公司2023年12月31日清理该仓库的会计分录。(“应

交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万

元表达)

①借：固定资产清理23.35

累计折旧6.65

贷：固定资产30

②借：原材料5

贷：固定资产清理5

③借：固定资产清理2

贷：银行存款2

④借：其他应收款7

贷：固定资产清理7

⑤借：营业外支出13.35

贷：固定资产清理13.35

(九)投资性房地产成本模式和公允价值模式

1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性

房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按

照资产减值的有关规定进行解决。

(1)折旧或摊销时

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

(2)取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

(3)投资性房地产提取减值时

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

(1)采用公允价值模式的前提条件

公司只有存在确凿证据表白投资性房地产的公允价值可以连续