中国对离岸公司国际避税的法律规制

绪论1.1研究背景目前在我国的跨国纳税人的国际避税现象已经十分严重，影响巨大。我国在改革开放发展经济、引入外资的同时，外国企业积极在我国建立关联子公司，通过关联子公司转让价格，人为的降低在我国子公司出口商品的价格，提高母公司对我国进口产品的价格，来实现避税的目的，这样我国的税款收益大大减少，削弱了我国外贸发展进程。自从我国加入了WTO以后，开放的市场经济与世界接轨，跨国经营者利用我国国际税务相关特定协定和避税地功能，建立不同功能的子公司来处理各种特定业务，以最大限度的减轻跨国纳税人的税务支出，让我国蒙受巨大的经济损失。因此我国应该积极立定与此相对应的举措，刻不容缓。1.2国内外研究现状1.2.1我国避税现状现在，每个国家都希望有效控制离岸公司的国际避税行为。尽管每个国家都有自己的避税法，但某些国家/地区还要求关联公司申报纳税申报材料。一些国家甚至有专门的CFC法等。但是，实际上仍然存在许多困难。因此，不同国家在签署双边税收协定方面非常活跃。首选是沿海国家之间签署的双边税收协定。迄今为止，已缔结的双边税收协定主要交换了有关国际税收的信息，包括关于防止居民和非居民避税的信息，通过转让定价交换纳税人避税信息的信息，以及在另一方愿意的情况下进行税务调查以帮助他们的信息。1.2.2国外避税现状作为一个超级大国，美国拥有非常坚实的法律和税法。税收法规也非常明确和具体。在美国遵循：依法纳税，合法避税。作为一个经济发达国家，美国拥有非常强大的对外贸易经济。因此，需要有坚实的法律来避免一些国际避税问题，以保护美国国内经济的正常秩序。1921年，美国国税局（IRS）获得了政府的许可，可以重新确认一家关联公司的扣除额，抵免额和收益。经过数年的改革，美国通过了1962年《收入法》和1962年的《国内收入法》。这两项法律都规定了在美国对“个人控股公司”和相关外国公司的税收。1962年是美国税法的转折点，1962年前一年的美国税法并不完善，有很多遗漏，因此纳税人可以轻松地通过这些差距避免税收。1970年通过了《税收改革法案》，该法案过去拒绝了外国信托的优惠政策，以防止纳税人逃税并避免外国信托的税收。多年来，现行的美国税法已进行了数次更改。美国税法的出台为各国提供了有关避税的经验教训。今天，国际避税产生了重大影响。美国税务部门要求纳税人在进行国外交易时必须提交文件。这些纳税人交易必须得到美国政府的批准，例如B.交易或移民。纳税人必须陈述和证明其纯粹的商业目的，并且不得恶意使用这些措施来避税。应当指出，在美国，恶意违反法律的纳税人的逃税行为被称为逃税行为，逃税行为受到法律制裁。德国外国税法。德国有两种纳税人类型：无限纳税人和有限纳税人。前者是居民，后者是非居民。德国于1972年制定的外国税法对欧洲产生了重大影响。法律使用贸易税，财产税和遗产税。两年后，德国财政部补充了外国税法。该法令的主要目的是控制纳税人使用离岸公司进行逃税和逃税。该法令加强了德国税务局在控制国际交易中的作用。1.3研究内容各国旨在加强对国际税收来源的监督，保护国家合法税收权利，并鼓励各国更加重视国际税收合作。本文通过区分不同国家的国际避税法律法规，总结了中国的法律制度，完善了离岸公司国际避税法律法规，完善了中国离岸公司国际避税法律法规。2国际避税的概念国际避税违反了公平竞争的原则，损害了世界各国税收收入和投资者利益，对各国经济发展产生了许多负面影响。不仅如此，国际避税还影响国家主权和国家利益。因此，有必要研究国际避税的性质和表现，并借鉴世界工业化国家的反国际避税法。在全球经济中，国际避税与反避税之间的斗争已经开始。任何国家或部委都不能独立存在。长期以来，中国的税务和法律界一直致力于此。2.1国际避税的含义和表现形式2.1.1国际避税的含义国际避税就是纳税主体通过利用有关国际税法的法律漏洞,用各种各样的公开、合法的手段,隐藏或者逃避一些国际税负的一种社会经济行为。因此可以看出国际避税的发生需要具备主观与客观相一致的条件。在主观方面,跨国纳税人具有实现利润赚取最多的完整方案。在客观方面,跨国纳税人利用了相关国家税收制度存在的差别和漏洞,实施了逃、减轻税负的行径。2.1.2国际避税的表现形式世界各地的纳税人已经开始实行国际避税，主要是基于以下十种情况。详细信息如下：纳税人可以将人员流动用于国际避税，纳税人可以将资金或货物流用于国际避税。纳税人可以选择便宜的国际避税组织，纳税人可以通过不适当的利润保留来进行国际避税，纳税人可以通过转移定价来避开国际避税，纳税人可以通过国际税收差额来避税，纳税人可以通过非正常借贷来实现国际避税，纳税人可以避免国际双重征税。申请国际避税，纳税人可以利用避税天堂进行国际避税，纳税人可以利用税收优惠政策进行国际避税。2.2国际避税法的基本特点首先国际避税主要是在国际间进行的一种逃、避税行为，跨国纳税人作为其活动的主体，具有多样性。然后国际避税行为是符合法律规定的。在法律上我们不能找出相应的法律法规来证明跨国纳税人违反了税法，另一方面，法律上也没有明文禁止这样的避税行为，既然法律都没有禁止这样的行为，我们也就能理解为存在即合理，国际避税是非违反税法的，是合法的行为。最后，国际避税是纳税人采取的利用两个或多个国家之间国际税法差异或差距来避免或减少税收责任的行为。这里有两点很重要：利用差距和减少税收义务。漏洞的使用是每个国家的税法不同。社会主义国家更多地关注平民而不是人民，而资本主义国家更关注服务资本。结果，各国之间的税法成为了重要话题。相反，国际纳税人利用这些法律差异来避免其纳税义务和负担。减少税收负担通过利用各国税收法律，税收水平和其他非税收因素的差异来减少纳税人应纳税额。2.3国际避税的法律界定国际避税研究的核心问题已经引起很多争议，其核心主要在于对国际避税合法性的不同态度。提交人不认为国际避税是合法的，也不认为这是非法的。国际避税的法律性质被恰当地定义为“非冒犯性”，并且一个新的状态被称为“非冒犯性”。使用低税率国家注册船舶和企业以及其他避税方法的跨国公司，如果由于不同的国家税法和政府税法规定或不同国家之间而没有违反一个国家的国家或国际法律，则不构成非法。税收协定也有一些缺点和不足，跨国纳税人已经考虑到了这些缺点和不足。通过使用公开的或看似非法的方法，他们可以减少或避免所支付的税款。从避税本身的特征来看，它应该是“非违法的”。关于避税的概念，尽管在理论上有争议，但人们普遍认为避税是纳税人在不同国家的税法中使用“漏洞”的行为，也就是说，法律并未明确禁止这种类型的税法。在有关“逃税”的公共行为中。另一方面，法律不承认这种行为。毕竟，由于避税的后果，它给国家的税收带来了损害。因此，不能简单地确认或否定这种行为，而只能用最合适的明显模糊，非非法的词来识别。2.4国际避税产生的原因及其危害俗话说：鸟为食亡，人为财死，都是因为有利益的驱使，人们才会使用各种方法去获取更多的利益。之所会产生国际避税的行为，其主观原因就是因为有利可图，在利益的驱使下，人们会想方设法的去避税，去获得更多的利益。企业的所获得的利润是企业主在总收入的基础上减去成本和各种支出得到的，其中税收支出就是其中的一大笔支出，企业千方百计的削减成本和支出的同时，也在想着如何去减少税费支出，以达到利益最大化，所以避税的主观原因就呼之欲出。除上述主观原因之外，还有很多客观原因的先决条件，让国际避税更加容易实现，其具体表现在：2.4.1各国税率基准不同税率是税法的核心，税率的高低直接决定了税额的高低。有些国家、地区的税率高，有些国家、地区的税率很低，甚至有些国家、地区的因为需要发展经济，吸引企业投资，直接不征税。这就人为的为国际避税提供了可能。2.4.2各国税法及其税法协定存在漏洞跨国纳税人都会精读各国税法特例和协定，来从中找出有利于自己的纳税方式。有些发达国家会实行推迟课税的规定，本来，这是为了鼓励本土公司在海外子公司的发展，增强其与当地公司的竞争能力，但是后来这就被许多跨国公司用来从事国际避税。2.4.3各国税收的征管水平、税收管辖权及其他非税因素的差异各个国家征收管理税务的标准规则是不一样的，同时各国对政府及国家单位组织有关税收的职能分配不尽相同，这就导致了跨国纳税人会利用这些差异，进行国际避税。

3目前我国在国际反避税方面都存在的问题3.1我国反避税的发展进程自1994年以来，中国按照世贸组织普遍国民待遇原则改革了税制，并逐步统一了国内外公司的税制。截至2010年12月1日，销售税，消费税，贸易税，公司税，城市土地使用税，车辆和运输税，耕种税，财产税，城市维护和建设税以及教育附加费最初已包含在当前的中国税制中。外资公司建立的税收制度已经全部标准化。从理论上讲，税收制度的标准化适用于国内外公司的大量增加以及外商投资公司的税收负担，从而缩小了其避税范围。但是，这并没有影响跨国公司在华投资的热情。公司的数量和规模总体上显着增加。实际上，内部和外部税收制度的协调对跨国公司的影响最小。他们只失去了部分避税空间，在防止外国人避税方面没有任何作用。这在很大程度上与反逃税斗争中的问题和不足有关。3.2我国反避税中存在的问题在中国，与逃税作斗争仍然是薄弱环节。当前，除了需要制定和完善有关规定外，还存在以下问题：有人认为，对外开放的目的是促进对华投资。如果采取严厉措施防止逃税，外国投资将受到阻碍。一些地区还努力提出有利于外国投资者吸引外国投资者的税收政策。没有有关世界市场价格的信息。在避税方法中，最常见的是通过价格转移来转移利润。因此，防止避税的关键是控制国际市场上各种原材料和产品的价格。中国税务人员的专业素质不符合打击逃税的要求。缺乏国际市场上税务机关的知识以及工作人员在打击逃税方面的经验和能力不足，使得打击逃税变得困难。国家之间签署的双边税收协定未明确规定离岸公司。到目前为止，尽管“OECD模型”已经这样做，但来自不同国家的双边税收协定基本上都使用“0ECD模型”和“UN模型”作为模板，现在许多版本通常都引用1977年和1980年版本。当时，离岸公司的国际避税还没有引起大家的注意，因此各国还没有将这个问题带到战略层面，并没有像跨国公司的全面避税措施那样实施。但是，鉴于离岸公司的国际避税情况变得越来越严重，有必要将其与跨国公司的避税措施分开审查。即使签署了双边协议，仍然存在许多问题。两国之间签署的双边协议如何用于限制离岸公司的国际避税行为？它是原始条约的还原性税收条约或修正案，还是基于原始条约？增加或扩大申报单，并通过扩大申报单将现有的税务合作和信息交换应用于离岸公司。这需要深刻理解国家之间的重要性。还有许多离岸公司滥用在岸国家之间的税收协定。离岸公司正在考虑以多种方式获得缔约国的公民身份，以便他们可以滥用税收协定来避税。现在，各个国家在双边税收协定中都采用了反滥用和避免条款，并充分理解了该协定的详细规定，以防止申请人利用该协定中的优选待遇进行不必要的业务。

4中国对离岸公司国际避税的法律规制4.1中国一直坚持采取“走出去”和“引进来”相结合的战略我国现在已经成为了一个在世界上都引人注目的大国，经济总量世界排行第二，是第三名的日本两倍多，这都得益于我国的改革开放战略，坚持对外开放，实行“走出去”和“引进来”相结合的战略，充分利用国内和国外“两个市场，两种资源”来发展经济，使我国的经济得到了长远发展。“走出去”与“引进来”同时也是伴随着机遇和挑战，一方面我们的经济得到了发展，另一方面随着外资的进入，很多跨国公司为了在我国少纳税或者不纳税，逃避纳税义务，都在外国成立离岸公司来达到国际避税的目的。随着对外开放的领域不断加大，我国的跨国公司也越来越多，国际避税的方法手段也是层出不穷，很多跨国公司利用离岸公司来避税或者进行一些非法的经济活动，我国很难进行管理，给我国带来了巨大的经济损失。而今我国政府部门、法律部门和税务部门也非常重视这一现象，不断颁布立法和完善法律来限制离岸公司进行国际避税行为，为我国挽回了巨大的经济损失。我国的法制建设相对于西方国家来说，我们还是相当的不健全，我们应该向西方欧美国家学习借鉴，来完善我们的法律法规，加强对离岸公司的管理与限制，打击离岸公司的国际避税行为。随着习总书记提出的“一带一路”新型经济体制，我们更要与沿线各国展开紧密合作，共同探讨如何建立完善的机制，来限制和打击离岸公司的国际避税行为，建立健康的世界经济体系，为我国经济高速健康发展保驾护航。制止以避税为目的的移居阻止立案公司的设立。一九七四年的七月十一日，联邦德国修订了《涉外税法》的详尽细则，这个法令规定了，如果以前是德国的公司后来迁到了避税地，从它迁过去之前的十年在德国待上有五年是德国税收名义上的居民或者公民的话，而且还具备下面三个之中的一个条件的，联邦德国税务局就会判断他们与德国的经济还保留有联系，所有在迁过去之后的十年内他们就会被当做税收居民，对他在全球的经济所得都要收税。条件是这些：纳税人不需要在迁过去的地方缴税，或者是虽然缴税了，但是那个国家所用的税率还不到德国的2/3；纳税人在迁到别国后和德国的企业还有经济的瓜葛的标准为，他在合伙企业中有不低于四分之一的份额，或者是持有所属德国的一所居民公司超过四分之一的股份；迁走的纳税人他来自德国的所得要是在其他所有地方得到的30%以上。4.2我们国家针对离岸公司国际避税的立法现状我们国家之前并没有对离岸公司进行避税的行为专门的法律规定，直到2008年《企业所得税法》出台。后来又颁布了《外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等，这就体现着我们国家离岸公司国际避税的法律规制越来越完善了。由于国际避税涉及到的跨国问题，因此就一个国际单独的努力想对策也是非常难以解决的，因此就需要国家之间相互合作，签订双边税收协定，在通过相关的国际组织的帮助，这样才能打破这样的局限性。我国的离岸公司国际避税法律也有很多的缺漏。首先我国不能很明确的将离岸法域和离岸公司分清楚，这样对中国市场经济下企业之间的公平竞争很不利，同时还损害了我国的税收利益。其次我国关于转移定价税制的认定标准没有统一，每部法律都不太一样，没有体系和一致性，这就给很多离岸公司有机可乘，不断地利用这种手段，这就会给国家带来很大的损失。最后我国对滥用税收协定避税的配套规定也很少，一般都分散在税收协定中，没有一部非常完整统一的法律对它集中规定，而且缺少法律效力，这样在实践中是很难操作的，这就造成了这些法律条文都将是摆设了。因此我国应该更加完善反离岸公司国际避税的法律。第一我国应该准确地定义离岸公司和离岸法域。只有明确离岸公司和离岸法域的概念，才能适应对外经济的发展，才能与我国越来越多的离岸公司形势相吻合。我们应该向美国、日本等发达国家学习更多的反离岸公司国际避税的方式，以他们的方式为参考，制定出最符合中国国情的反离岸公司国际避税的法律来。其次我们的征税范围也应该扩大，将合伙企业、个人独资企业合作成立的公司以及中国居民控制的企业加入到国际避税法的范围里。这样才能更有效的反避税。然后，我国应该加重对离岸公司的逃避税的惩罚力度，一旦国内的投资者领离岸公司逃避税的，应当追究出实际操控经营者，给予较重的打击措施，严格的监管他们的实际经营和控制活动，保护国内债权人的利益。两个在岸国之间签订的税收协定，首先约束的是缔约国，就算在岸国缔约的时候就已经表明双方会就涉及立案公司的税收信息俩合作以及交换，但这还是间接的。离岸辖区要找到离岸公司当面来协商就离岸公司的税收问题，而且需要签订税收条约来要求离岸辖区合作解决。就在岸国和离岸辖区订立的双边税收协定其实是他们双方互相讨价还价、退让的结果。既然达成了税收协定，离岸管辖区就要有限度的放弃信息严格保密的制度，对离岸公司的监督管理也要加强，这其实和离岸辖区的制度相违背。就在岸国来说，就是要承认离岸辖区的存在还有优惠的税收政策，然后要按照协定让离岸公司在缔约国的上市或者得到其他便利。由于离岸辖区的存在，导致其他国家，特别是高税率的发达国家财政收入很多都流失了，并且反而是这些国家拒绝承认离岸辖区，为了保持自己的独立性和吸引力离岸辖区也不愿意和国际合作，这样双方也很难达成税收协定。4.3其他措施努力实施税收征管工作。我国正在更加全面的采用纳税申报制度，纳税义务人要按照实际情况申报其营业真实情况。大多数国家在税法上都有表明需要纳税人定期向税务机关上交税收相关报表，以及时了解各跨国公司的经营状况。只有清楚纳税人的财产收益状况，对避免纳税人进行逃、避税是非常有帮助的。我国也大力实施纳税申报制度。规定外商投资企业和外国企业在每一个纳税年度过后的4个月内向当地主管纳税机关上交一年的申请表。加强调查审计。纳税义务人上交了相关报表以后，税务机关应该在收到企业送达的申报表的两个月内，安排专业的审计工作人员对关联企业的经营状况