新编企业财务会计（第四版）课件 模块1、2 认识和了解会计工作、核算货币资产

《新编企业财务会计》会计按其作用和报告对象不同财务会计主要侧重于向内、外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息，这些信息都是过去的交易和事项形成的。管理会计主要侧重于依据过去发生业务的信息，估计和分析未来经济业务的变化，向企业内部管理者提供进行经营规划、管理、预测、决策所需要的相关信息，这些信息更重视对未来情况的预期。模块一

认识和了解会计工作会计政府和非营利组织会计企业会计民间非营利组织会计政府会计管理会计财务会计本课讲述的内容模块一

认识和了解会计工作

主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评会计按会计主体宗旨分类

列举、说明

会计按其作用和报告对象分类

列举、比较、识别

财务会计工作内容工作内容种类描述、识别

会计要素确认内涵及其对应的会计实务操作说明、识别

权责发生制、收付实现制的内涵说明、比较、示例

会计要素计量的内涵及其对应会计实务操作说明

会计计量属性内涵、种类说明、列举

会计报告的内涵说明

会计信息质量要求会计信息质量要求的种类说明、识别、区分一、企业财务会计的工作内容对会计主体经营活动中的会计要素的确认、计量和报告。（一）会计要素的确认确认解决的是定性的问题，即判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容，归属于哪类性质的业务，属于哪类会计要素。会计要素的确认需要依据会计对象的概念任务一企业财务会计的工作内容和核算要求会计对象：社会再生产过程中能以货币表现的经济活动是会计核算和监督的内容，即会计对象。对于入账时间，有两种不同的标准，形成了不同的会计基础：权责发生制、收付实现制。权责发生制——以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，收入确认在创造收入的会计期间，费用确认在费用所服务的会计期间。收付实现制——以现金的收到或付出为标准来记录收入和费用的发生，收入确认在收到现金的会计期间，费用确认在付出现金的会计期间。我国相关法规规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。任务一企业财务会计的工作内容和核算要求任务一企业财务会计的工作内容和核算要求

（二）会计要素的计量计量解决的是定量问题，即在会计确认的基础上确定具体金额。主要的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。小企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

补充：①历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。②重置成本：又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。例如：房屋的重置。任务一企业财务会计的工作内容和核算要求③可变现净值：是指指正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。④现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。⑤公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

任务一企业财务会计的工作内容和核算要求（三）报告是指在确认和计量的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告的行为。例：编制报送会计报表。任务一企业财务会计的工作内容和核算要求二、会计信息质量要求所谓会计信息质量要求，是要求会计信息达到大家公认的信息质量要求。我国《企业会计准则》中规定了如下八条：

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性任务一企业财务会计的工作内容和核算要求可靠性：要求应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性：要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，应当有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性：要求企业提供的会计信息应当相互可比。包含两层含义。（1）同一企业不同时期可比。（2）不同企业相同会计期间可比。任务一企业财务会计的工作内容和核算要求5、实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如：融资租赁。6、重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应该保持应有的谨慎，不应高估资产或者受益，低估负债或者费用。例如：对固定资产提取折旧采用双倍余额递减法就是该原则的使用。

8、及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

任务一企业财务会计的工作内容和核算要求小结：会计的定义会计的分类会计的确认计量的属性会计信息质量要求任务一企业财务会计的工作内容和核算要求任务二

开展会计工作的环境主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评法规环境会计法规内涵描述

主要会计法规种类、地位、作用列举、说明

会计准则和会计制度种类及其适用说明、比较

会计职业道德8项职业道德列举

8项职业道德的内涵说明、识别、区分

组织机构会计机构设置的规定说明

会计岗位的种类说明

会计工作岗位人岗关系设置原则描述

会计岗位的不相容职务说明、运用任务二

开展会计工作的环境一、依据法律和规范开展会计工作（一）会计法是指导我国会计工作的基本法。（二）会计准则和会计制度包括：《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《企业会计制度》等，用于具体规范企业会计工作。（三）会计专项管理办法和条例是用于规范会计工作某一个方面的法律规范任务二

开展会计工作的环境二、遵循职业道德开展工作会计职业道德是调整会计人员各方面社会关系的社会道德规范，主要内容有8项爱岗敬业诚实守信廉洁自律客观公正坚持准则提高技能参与管理强化服务任务二

开展会计工作的环境三、在会计机构中协同开展会计工作设置会计机构配备相应工作人员设置会计工作岗位任务二

开展会计工作的环境会计机构负责人（会计主管）稽核会计档案管理往来核算资金核算财务成果核算成本费用核算工资核算财产物资核算出纳总账报表会计工作岗位一般分类任务二

开展会计工作的环境出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。企业一般都会建立会计人员岗位责任制度模块一

会计总论本章小结：1、会计的概念。2.、会计的内容。3.、会计基础、会计信息质量要求。4、开展会计工作模块二

核算货币资金工作导入：货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资金。包括库存现金、银行存款、其他货币资金。货币资金业务的办理和核算由财务部门负责。出纳办理货币资金业务并登记资金日记账，会计负责资金业务的核算和清查。任务一

核算库存现金主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评货币资金种类描述、区分、辨别

货币资金业务与岗位设置货币资金业务内涵描述

出纳员岗位职责说明

货币资金业务监督说明

现金使用范围种类列举

银行结算起点说明

现金限额限额核定、工作要求及特例处理办法描述

现金收支活动管理要求管理要求种类列举

现金账簿现金日记账设置办法说明

现金日记账账簿选择说明

现金日记的特殊登记要求说明、运用

现金的清查准备工作与清查过程说明

清查结果处理程序说明

清查结果核算规则说明、运用、举例任务一

核算库存现金业务认知：库存现金是企业流动性最强的资产，可以随时根据需要收支。企业应按照规定使用现金。任务一

核算库存现金一、现金的使用范围（8项）①职工工资、津贴。②个人劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦银行结算起点（1

000元）以下的零星支出。⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。二、现金限额3---5天的日常零星开支。边远地区可多于5天但不超过15天。三、现金收支的规定不得坐支现金、不得白条抵库、不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金、不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户、不得公款私存、不得设置小金库。任务一

核算库存现金业务核算：一、会计科目、账簿及基本账务处理会计科目：库存现金账簿设置：库存现金总账、库存现金日记账账簿特殊设置要求：现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额同实际库存额核对，做到账款相符；月末终了，现金日记账的余额应当同现金总账的余额核对，做到账账相符。任务一

核算库存现金例2.1借：管理费用 179.61应交税费——应交增值税（进项税额）5.39贷：库存现金

185任务一

核算库存现金补充练习：

华丰企业2021年6月发生如下现金收支业务：（1）从银行提取现金1000元。（2）采购员因公外出，预支差旅费500元。（3）用现金支付办公用品费150元。（4）企业出售材料，收入现金2340元。任务一

核算库存现金（1）借：库存现金1000

贷：银行存款1000（2）借：其他应收款500

贷：库存现金500（3）借：管理费用150

贷：库存现金150（4）借：库存现金2340

贷：其他业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340现金的清查及其核算现金清查工作内容：1.准备工作。（入完账）2.清查盘点。（核对账实、清查违纪）3.清查结果处理。（账实相符、盘盈、盘亏）任务一

核算库存现金例2.2清查后调整借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20贷：库存现金 20任务一

核算库存现金例2.2借：营业外支出 20贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20任务一

核算库存现金补充练习：1、华丰企业清查现金发现短缺200元。2、若发现现金多余200元。3、经查明原因，应由出纳赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用。4、若多余现金200元，且无法查明原因，任务一

核算库存现金1、借：待处理财产损溢200

贷：库存现金200

2、借：库存现金200

贷：待处理财产损溢2003、借：其他应收款——XX出纳员50

管理费用150

贷：待处理财产损溢2004、借：待处理财产损溢200

贷：营业外收入——现金溢余200任务二

核算银行存款主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评银行账户开设和使用要求描述

银行账户种类及其适用列举、说明

银行结算方式各种结算方式及其适用列举、描述、区分

主要结算方式的使用办法（分收、付款企业）说明、演示

银行存款核算账簿设置办法描述

银行存款日记帐特殊登记要求说明、运用

支票结算示例描述

银行对账银行对账作用及频度要求说明

银行对账程序描述

银行存款余额调节表编制、说明对账结果运用方法任务二

核算银行存款

企业超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中发生的货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户任务二

核算银行存款一、银行账户基本存款账户：办理日常转账结算和现金收付，一个单位只能开立一个基本存款账户。一般存款账户：是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外开立的账户。一般用于存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金支付。专用存款账户：按法律、行政法规和规章，对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。具体的使用要求视具体资金用途需申请、不能支取和不能现金支付。临时存款账户：因临时需要在规定期限（最长不超过2年）内使用而开立的银行结算账户。银行结算和结算方式（1）银行汇票结算(其他货币资金）（2）银行本票结算（其他货币资金）（3）支票结算方式（银行存款）（4）信用卡（其他货币资金）（5）汇兑结算方式（银行存款）

（6）委托收款结算方式（应收账款）（7）商业汇票结算（应收票据）

（8）托收承付结算方式（应收账款）

任务二

核算银行存款

1、银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发，又其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用2、银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转账或提取现金的一种票据。适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。分类：按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种。任务二

核算银行存款

3、支票

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。分类：现金支票和转账支票。功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。4、汇兑

汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分类：信汇和电汇。任务二

核算银行存款

5、委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。分类：邮寄和电报划回。适用：同城和异地结算不受金额起点限制。6、商业汇票

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票特点：适用范围相对较窄：只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。使用对象限制：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。必须经过承兑。未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。任务二

核算银行存款

7、托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用：有合法的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。适用于国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。8.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向账户续存资金的，也一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入单位卡账户。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许透支消费，透支免息期限最长为50天。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求存入一定金额的备用金后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。会计科目、账簿和基本账务处理设置银行存款总账、银行存款日记账银行存款日记账应根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。银行存款日记账应定期同银行对账单核对，至少每月核对一次。月末，企业应编制银行存款余额调节表检验银行、企业双方记录的正确性，查错防弊。任务二

核算银行存款

例2.4应编制会计分录如下。借：库存现金 1

000贷：银行存款 1

000银行对账1、必须定期（至少每月核对一次）将企业银行存款日记账余额与银行发来的银行对账单上的余额进行核对、调整，以使两者余额一致。

2、银行对账按银行账户逐个进行，基本过程如下：1）准备工作（账簿内容完整、准确）2）核对工作（逐笔核对）若两方有核对不一致的项目，则是由于以下原因造成：记账有错漏未达账项3）编制银行存款余额调节表若调节平衡，说明不一致是因未达账款造成，差异由记账工时间差异产生，不需要调整。若调节不平衡，则可能是错漏舞弊原因造成，需要进一步追查。任务二

核算银行存款

3、未达账项：企业开户行与企业由于结算凭证传递、记账时间差异导致的一方已经记账，而另一方没有记账的结算业务称为“未达账项”。未达账项的情况有四种：企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调整后银行存款日记账余额调整后银行对账单余额银行对账单调节后的余额是企业可以使用的银行存款数额。例2.5银行对账及编制银行存款余额调节表（为讲解明晰，业务从简）。2020年12月31日，收到对账单，对账单上银行存款余额为83

000元，记录了如下业务。1）12月1日，企业以现金支票从银行提现1

000元。2）12月30日，企业委托收款48

000元到账。3）12月30日，银行代企业支付电话费1

500元。4）12月31日，银行代企业支付借款利息2

500元。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额54000银行对账单余额83000加：银行已收，企业未收48000加：企业已收，银行未收60000减：银行已付，企业未付4000减：企业已付，银行未付45000调整后银行存款日记账余额98000调整后银行对账单余额98000调节结果说明：1.双方记账不一致是由未达账项造成而非舞弊造成，不需要进行进一步处理；2.银行对账单调节后的余额是企业可以使用的银行存款数额。例：某公司2020年12月31日银行存款日记账余额为92000元，银行对账单的存款余额为105000元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项：1.将转账支票600元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账；2.企业开出转账支票450元，企业已记存款减少，银行尚未记账；3.企业委托银行代付本月水费150元，银行已记存款减少，企业尚未记账；4.企业委托银行托收的货款13300元，银行已收妥，企业尚未入账。银行对账业务补充示例银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额92000银行对账单余额105000加：银行已收，企业未收13300加：企业已收，银行未收600减：银行已付，企业未付150减：企业已付，银行未付450调整后银行存款日记账余额105150调整后银行对账单余额1051501.将转账支票600元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账；2.企业开出转账支票450元，企业已记存款减少，银行尚未记账；3.企业委托银行代付本月水费150元，银行已记存款减少，企业尚未记账；4.企业委托银行托收的货款13300元，银行已收妥，企业尚未入账。

如果调节后双方余额不相等，则表明记账有差错，需要进一步查找原因并进行更正。

需要特别说明的是，银行存款余额调节表是用来核对银行与企业双方是否存在记账错误的一个工作底稿，不能作为实际记账的依据；即“银行存款余额调节表”不能作为调账的原始凭证。只有当有关的凭证手续到达后，企业方可进行有关银行存款收付的账务处理。任务三

核算其他货币资金主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评其他货币种类种类列举

各类其他货币资金形成时点说明

其他货币资金账簿设置设置办法描述

其他货币资金业务核算各类其他货币资金核算规则描述、运用任务三

核算其他货币资金

定义：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。实施小企业会计准则的企业其他货币资金包括：（1）银行汇票存款

（2）银行本票存款

（3）信用卡存款（4）信用证保证金存款

（5）存出投资款

(6)外埠存款任务三

核算其他货币资金

一、会计科目、账簿设置会计科目：“其他货币资金”账簿设置：根据“其他货币资金”开设总账，根据其他货币资金种类设置二级明细科目，根据具体需要开设三级明细科目任务三

核算其他货币资金

（一）银行汇票存款付款企业根据银行签章后退回的银行汇票申请书（回单），借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银