长期股权投资30586

第六章长期股权投资章节简介：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换第四节长期股权投资的减值与处置第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（图示解析）三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（图示解析）一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资包含的内容投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（图示解析）（一）企业合并的含义及分类（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并的含义及分类1、企业合并的含义：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并的分类：（1）以合并方式为基础对企业合并的分类（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）以合并方式为基础控股合并吸收合并新设合并（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资１、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的２、合并方以发行权益性证券作为合并对价的会计分录：１、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产（支付的现金等）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可为借方）注：①资本公积不足冲减的，调整留存收益。②有关例题，请见书

【例6-1】

审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用注：合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。图示解析：资本公积长期股权投资相关负债类账户应收股利相关资产类账户按支付合并对价的账面价值按支付合并对价的账面价值按借贷方之差按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按应收取的现金股利会计分录：２、合并方以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：股本（发行权益性证券的面值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可为借方）注：①资本公积不足冲减的，调整留存收益。②有关例题，请见书

【例6-2】

图示解析：股本资本公积按发行权益性证券的面值按借贷方之差长期股权投资应付股利按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按应收取的现金股利（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。会计分录：借：长期股权投资（企业合并成本，包括作为合并对价付出资产的公允价值和各项直接相关费用）应收股利（宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债（转移负债）营业外支出（差额，借方差额）贷：有关资产（支付的现金等）银行存款（直接支付的相关费用）营业外收入（差额，贷方差额）注：①涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本②有关例题，请见书【例6-3】、【例6-4】、【例6-5】图示解析：营业外收入相关负债类帐户银行存款相关资产类帐户按支付合并对价的账面价值按支付合并对价的账面价值按发生的直接相关费用按借贷方之差应按照确定的企业合并成本长期股权投资应收股利按应收取的现金股利三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（图示解析）（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定注：本章介绍（一）、（二）、（三）内容（一）以支付现金取得的长期股权投资会计分录：借：长期股权投资（按取得的实际成本）应收股利（按应收取的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的购买价款）注：有关例题，请见书【例6-6】图示解析：银行存款按实际支付的购买价款长期股权投资按取得的实际成本应收股利按应收取的现金股利（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资会计分录：借：长期股权投资（应按发行权益性证券的公允价值）应收股利（按应收取的现金股利）贷：股本（按发行权益性证券的面值）资本公积——股本溢价（按借贷方之差）注：发行权益性证券过程中支付的相关费用：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款注：有关例题，请见书【例6-7】

图示解析：股本长期股权投资资本公积应收股利按发行权益性证券的面值按发行权益性证券的公允价值按借贷方之差按应收取的现金股利资本公积银行存款注：发行权益性证券过程中支付的相关费用：（三）投资者投入的长期股权投资会计分录：借：长期股权投资（应按照确定的公允价值）贷：实收资本（或股本）（按投资合同或协议约定价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）注：有关例题，请见书【例6-8】

图示解析：实收资本长期股权投资资本公积按投资合同或协议约定价值按照确定的公允价值按借贷方之差第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则二、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的权益法一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应分别不同情况采用成本法采用权益法确定期末账面价值二、长期股权投资的成本法（一）成本法的概念及其适用范围（二）成本法的核算（图示解析）（一）成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于下列情形：1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。其中：企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资的判断标准：（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%表决权资本的控制权；（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。重大影响的判定标准：（１）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时。（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；（3）与被投资单位之间发生重要交易；（4）向被投资单位派出管理人员；（5）向被投资单位提供关键技术资料。共同控制判定标准：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。（二）成本法的核算成本法的核算原则长期股权投资以初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始成本被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应冲减长期股权投资的账面价值注：有关例题，请见书【例6-9】会计分录：（１）取得长期股权投资：借：长期股权投资（按取得的实际成本）应收股利（按应收取现金股利）贷：银行存款（按实际支付的购买价款）（２）被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利（按应收取现金股利）贷：长期股权投资（计算确定应冲减的数额）投资收益（３）收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利图示解析：注：取得长期股权投资；被投资单位宣告分派现金股利；收到现金股利。银行存款投资收益长期股权投资银行存款应收股利按取得的实际成本按应收取现金股利按实际支付的购买价款

三、长期股权投资的权益法（一）权益法的概念及其适用范围（二）权益法的核算（图示解析）（一）权益法的概念及其适用范围权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资（二）权益法的核算（图示解析）权益法的核算原则：１、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本；注：有关例题，请见题【例6-10】２、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；注：有关例题，请见书【例6-11】

３、投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益；注：有关例题，请见书【例6-12】４、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额；注：有关例题，请见书【例6-13】５、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有或承担的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益；注：有关例题，请见书【例6-14】

６、被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日在备查簿中登记，注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。会计分录：（１）取得长期股权投资：借：长期股权投资——成本（享有被投资单位可辨认净资产公允价值的价值份额）贷：银行存款（按实际支付的购买价款）营业外收入（两者之差）（２）投资企业确认被投资单位取得的净利润：借：长期股权投资——损益调整（享有份额）贷：投资收益（３）投资企业确认被投资单位发生的净亏损：借：投资收益（应承担部分）贷：长期股权投资——成本长期股权投资——损益调整长期应收款（如果在被投资单位有）（４）被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利（计算应享有的部分）贷：长期股权投资——损益调整（５）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动（被投资单位所有者权益增加）贷：资本公积——其他资本公积如被投资单位所有者权益减少，则做相反分录图示解析：注：取得长期股权投资；投资企业确认被投资单位取得的净利润；投资企业确认被投资单位发生的净亏损；被投资单位宣告分派现金股利；被投资单位除净损益之外所有者权益的其他变动。银行存款长期股权投资投资收益营业外收入投资收益应收股利资本公积按实际支付的购买价款享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额两者之差

第三节长期股权投资核算方法的转换一、成本法改为权益法二、权益法改为成本法一、成本法改为权益法根据上述有关成本法和权益法两种核算方法的适用范围，长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整，对于所发生的不同情况，应区别形成该转换的不同情况进行处理。适用情况如下：（一）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的；注：有关例题：请见书【例6-15】

（二）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。注：有关例题：请见书【例6-16】

注：自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长其股权投资两部分分别处理：1、原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。2、对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。3、对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持投比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。注：有关例题，请见书【例6-15】

二、权益法改为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，除构成企业合并的以外，应按中止