我国个人所得税存在的问题及对策

PAGE9我国个人所得税存在的问题及对策摘要本文在构建和谐社会的时代背景下，以现实性和阶段性的角度，阐述了从最初的个人所得税务的产生到现如今普及的个人所得税的整体性的阶段性进步以及该税务种类在税务历史上的作用以及地位，其中包括它的财政意义、对所得进行再分配的作用以及经济调节作用等，并具体从所得税制度、税率模式、个人免征额、征税范围、和费用扣除标准等方面来探讨个人所得税体制存在的问题及一些完善建议。随着经济的发展、收入差距的扩大，我国原有个人所得税制度在调节收入、促进社会公平等方面的功能有弱化的趋势，社会上对于个人所得税改革的呼声不断。关键词：个人所得税；免征额；征税范围一、引言（一）研究的背景我国综合与分类相结合的个人所得税制再次被定义，主要因为人们对于该税务种类的理解有所欠缺，主要的两点分别如下：第一，时代在进步，人们对于水务的认识程度逐渐加深，从最初的认识到如今的平衡协调发展意识，需要进一步理解该税务的现实意义；第二，从当前的税务发展现状来看，个人所得税的监管力度以及分配标准并没有得到良好的阐释和规划。从整体上来看，距离个人所得税的真正实施尚且存在一定的距离，这样直接导致从改革开放到现在个人所得税从开始出现到正式实施的时间差与老百姓对该项税务寄予的期寄，而且当前的社会对于个人所得税的关注度相当高，作为收入调节重要工具的个人所得税，被国家提上了改革之路，希望通过对现有个人所得税制的改革，让其发挥应有的收入调节功能，迫切要求本届政府将个人所得税制改革尽早提上日程。[1]当前的中国社会发展程度依旧处于社会主义初级阶段，作为发展中国家的代表，中国的税务系统的发展日臻完善，总体上来说，个人所得税占总税务种类的百分之五十以上，单就一六年的税务征收系统数据反馈所得，该年个人所得税的总体进账高达六千五百多亿元，而相应的个人薪水对应的所得税高达四千多亿元，从比例上来说，约占百分之六十二点六六。从历史情况上来看，国内的个人所得税在二零一二年的扣税门槛为三千五百元，相应的税务级别从9级调至7级，而最少的税率也有所调整，从原来的百分之五降到了百分之三。社会中多数人依旧为工薪阶级，照顾到大多数人的具体情况，这一阶级的群体所缴纳的个人所得税从百分之二十八调整到了百分之八。对于那些高收入群体，尤其是那些月收入在一万以上的群体，普遍收取百分之二十的税务项目，这一类人群所缴纳的税收占所有人缴纳的所得税的大部分，大概有百分之七十之多。从现实税务情况来看，个人所得税对于调节社会群体之间的贫富差距有一定的效果，但是并不改变整体上的纳税情况。研究发现：与美国降低不平等的再分配效应6%相比，中国个人所得税再分配效应仅为0.4%，有限的再分配效应，没有起到调节收入不均的作用，导致我国收入分配失衡[3]。（二）研究的意义为稳步推进我国综合与分类相结合的个人所得税制建设，而且迎合当前国际税务体系发展的发展近况可以看出，国家对于个人所得税的重视程度在一定程度上直接决定了税务立法体系的健全与改善，这对于中国的税务发展形势也有一定的指导作用。从一定意义上来说，对个人所得税作出系统完善的研究才能保证该个人所得税在调节社会阶层的收入差异上起到作用，才能让个人所得税真正走向普通老百姓。文章以此作为基点，结合国际税务体系的发展现状进一步研究中国的税务系统，这样才能进一步健全和完善国内的税务系统。二、个人所得税理论概述（一）个人所得税的概念就像当前个人所得税，美国知名学者在一本相应税务名著上明确指出：“所得是人们所拥有的货币表现出来的经济力量在一定时期起讫点上的净增加。”从一定层面上，税务的具体含义就是人们的收入在市场上的增加限度与减少限度之间的差值。详细地说，个人所得税主要就是以个人的薪资为主要的收取对象，而缴纳的客体为国家或者集体，这种形式的税务是个人对国家履行的一种实际义务，是对社会群体收入以及贫富差距进行调节的有力手段。一般来说，个人缴纳个人所得税是以企业、集体为收取单位，一般不经过个人。“它是对个人获得的各项收入按照相应的规定所征收的一种税，也是各国开征最为普遍的税种，是国家利用这一经济杠杆来调节收入分配的有力工具，具有保障财政收入和实现社会公平等方面的作用。”[5]（二）个人所得税的功能当今世界上的个人所得税务的发展已经逐渐普及，从发达国家到不发达国家，很多国家对于个人所得税的重视程度不一，个人所得税发展较好的国家大多为发达国家。一般来说，发达国家的经济发展水平较高，人们的人均月收入较高，这样所缴纳的个人所得税相对较高。经济市场的发展情况直接决定了国家所征收的个人所得税务的多少，这样也会影响国家财政机构的各种收入多少。个人所得税在一定程度上影响了社会对于个人的收入差距的调节作用，不同层次的个人所得税税率更加践行了当前小康社会发展的公平公正、共同富裕的时代目标。很多经济学家将个人所得税的发展与社会发展程度相联系，认为个人所得税会影响社会经济发展的很多因素。（三）个人所得税的发展1994年，我国对税制进行了较为全面的改革。20多年来，我国的税制模式不断发展完善，现行的个人所得税制度也是在这样的历史背景之下发展而来的。1994年的个人所得税改革，对个人所得税、个人收入调节税、个体工商户所得税三税进行合并，并不断完善对免征额、课税对象、费用扣除、税率结构等方面的规定，形成了统一的个人所得税制度。1980年，我国开征个人所得税以后，纳税单位的选择一直延续的都是以自然人个人为单位的个人所得税计征模式。纳税人的概念在我国《个人所得税法》中，第一条就明文对其做出了界定。即将纳税人区分为：居民纳税人与非居民纳税人。前者就其来源于中国境内、境外的收入都要纳税，承担无限纳税义务；后者则只就来源于中国境内的收入征税，承担有限纳税义务。现行我国个人所得税税制模式采取的是以个人为纳税单位的分类所得税制模式，在具体计算时，是将纳税人个人的各种收入按其来源性质首先划分为若干类，每一类性质的收入再按照个人所得税法的规定，适用不同的减免额后根据所对应的税率计征所得税额。1980年我国经济正处于改革开放的发展时期，30多年来虽然我国经济经历了长足的发展，但是，我国目前仍属于发展中国家的一员。30多年前，中国的经济发展状况并不好，市场经济形式单一，并不足以激活国内经济发展的活力，主要的个人所得税来源于个人的薪水以及单一的劳务形式等，渠道比较单一，再加上当时的征管技术、环境条件等的制约，以个人为纳税单位符合我国当时的国情。但是，国内的经济发展主要以计划为主，市场为辅，市场在很大程度上调节着经济发展的趋势，国内市民的经济收入从以前单一化的工资收入逐渐趋于多样化、隐性化。公民的收入不再局限于工资、劳务报酬等单一渠道，而是还有来自于股息、利息、红利等财产性收入。分类所得税制模式采用的是只对所列举的11个项目的收入来源进行课税的这种正向列举方式，易造成个人收入并未完全统计在课税范围内，显然，这种模式已经过时。三、个人所得税存在的问题（一）税制不公平税前获得的收入属于初次分配，那么个人收入所得再分配的正向矫正效果就仰赖于个人所得税法律制度了，其中最为重要的因素就是税收中的税率制度[5]。从目前国内的税务系统的发展状况可以看出，主要的管理方式为分块规划管理，也就是常见的大门类到小门类的逐级区分，不同的模块进行细致化管理，这样对于每一个人来说，所要缴纳的税务种类也是各不相同的。对这些税率进行调整时候，所需要改进的也是逐项细化，逐项减免。在国内，这样的税务管理模式起源于改革开放时期，国内的经济发展主要以计划为主，市场为辅，市场在很大程度上调节着经济发展的趋势，国内市民的经济收入从以前单一化的工资收入逐渐趋于多样化、隐性化。公民的收入不再局限于工资、劳务报酬等单一渠道，而是还有来自于股息、利息、红利等财产性收入。从最初的认为个人所得税只是单一的工资来源，但是随着市场经济的发展，市场对于经济的调剂能力越来越大，这样就直接增加了国内税务的来源种类。但是这样也让个人所得税的管理愈加复杂，难于管理。首先就是对个人所得税的具体项目进行分类成为一大难题，而且对不同项目的税务进行系统征收也会增加很大的工作量，而且很多情况下，经济收入越低的群体所需要缴纳的各项税务费用相对更高，这样并不利于社会收入的平衡稳定调节，公平公正的原则难以得到真正实施。。其次就是国家为了减小普通群众的税务压力，实行了很多的优惠政策，但是每一项税务所对应的税率存在较大的差异，对于管理以及实际实施都存在一定的障碍。（二）税率不合理经济市场的发展情况直接决定了国家所征收的个人所得税务的多少，这样也会影响国家财政机构的各种收入多少。个人所得税在一定程度上影响了社会对于个人的收入差距的调节作用，不同层次的个人所得税税率更加践行了当前小康社会发展的公平公正、共同富裕的时代目标。很多经济学家将个人所得税的发展与社会发展程度相联系，认为个人所得税会影响社会经济发展的很多因素。国内的个人所得税一般情况下都是依据国家规定的税率进行征收，对于那些超出限额的个人所得税的税率，一般都存在较大的出入，这样会直接影响国家税务系统对于税务的管理规划，这样超额的个人所得税会增大很多不必要的工作量，这并不是明智。尤其对个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率。从当前国际税务统计局的数据显示，中国目前的这种传统的税务管理办法的实施区域已经日渐减少了，但是相反很多国家对于税率的减小并非如此。除此之外，依旧存在高达百分之四十五的最高积累性质的税率管理方式存在，但是这样税率较高的国家在世界上并不多见。因为从市场调查的情况来看，国家设置较高的税率会使纳税人感到牺牲过大,如果不够公平,会促使他们选择收入隐性化如不要求过高工资而要求较高的实际福利或者在契约中要求税后净收入[4]。（三）费用扣除项目不充分个人所得税主要就是以个人的薪资为主要的收取对象，而缴纳的客体为国家或者集体，这种形式的税务是个人对国家履行的一种实际义务，是对社会群体收入以及贫富差距进行调节的有力手段。我国目前的个人的所得税制度实行收入减去固定标准的免征额作为应税所得额的方法，这种方法没有考虑到不同的纳税人的赡养费用、子女抚养费用、教育费用、医疗费用等因素。一般情况下，每一个人的消费能力以及正常的生活支出都不尽相同，实行固定免征额的方法不科学。（四）征管制度不完善个人所得税的负担主题本应是掌握社会大多数财富的人，按近几年的数据看，中等收入阶层却沦落为负担主体，由此可看出，由于社会信息不对称、监管机制不健全、征管水平不高、居民纳税意识不强等因素，导致高收入者偷税漏税严重，存在大量的灰色收入，隐形收入。经济市场的发展情况直接决定了国家所征收的个人所得税务的多少，这样也会影响国家财政机构的各种收入多少。个人所得税在一定程度上影响了社会对于个人的收入差距的调节作用，不同层次的个人所得税税率更加践行了当前小康社会发展的公平公正、共同富裕的时代目标。四、完善个人所得税的对策（一）建立公平的税制税前获得的收入属于初次分配，那么个人收入所得再分配的正向矫正效果就仰赖于个人所得税法律制度了，其中最为重要的因素就是税收中的税率制度。经济市场的发展情况直接决定了国家所征收的个人所得税务的多少，这样也会影响国家财政机构的各种收入多少。个人所得税在一定程度上影响了社会对于个人的收入差距的调节作用，不同层次的个人所得税税率更加践行了当前小康社会发展的公平公正、共同富裕的时代目标。很多经济学家将个人所得税的发展与社会发展程度相联系，认为个人所得税会影响社会经济发展的很多因素。因此，从我国目前的实际情况来看，个人所得税制在近中期可考虑实行分类与综合相结合的混合所得税制。它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，既体现了按支付能力课税的原则，对纳税人不同的收入来源实行综合课征，又体现了对不同性质的收入区别对待的原则，对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。按照这种混合所得税模式，需要对不同所得进行合理分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得等，宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、个体工商业户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，可以考虑实行综合所得征税。实行混合所得税制，既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。经济市场的发展情况直接决定了国家所征收的个人所得税务的多少，这样也会影响国家财政机构的各种收入多少。个人所得税在一定程度上影响了社会对于个人的收入差距的调节作用，不同层次的个人所得税税率更加践行了当前小康社会发展的公平公正、共同富裕的时代目标。（二）设置合理的税率个人所得税工资薪金所得免征额调至2000元，大大减轻了低收入人员的税收负担。但是费用扣除标准需要考虑纳税人具体情况并区别对待。借鉴国外通行做法，根据我国实际情况，中国个人所得税免征税额可分为4个部分：（1）个人基本生活费用和教育费用扣除。（2）抚养子女、赡养老人费用扣除。（3）特殊扣除，针对残疾人、慢性病患者。（4）子女教育费用扣除。目前，教育费用占家庭开支的比重较大并且没有任何形式的社会保障，因此应额外扣除。我国的税收近年增长的幅度，远远大于GDP的增幅，而全国职工工资总额占GDP的比重却从1978年的15.6%降至2005年的10.2%，这说明了虽然国家的财政收入明显增加了，但职工的收入并没有增加多少，国富了民并没有强，老百姓拿什么消费，又如何拉动内需呢？因此，我国应该及时调整个人所得税的税前扣除。首先，标准扣除额，应该根据每年的经济增长或消费物价上升的幅度，及时调整通货膨胀系数等经济指标对纳税人的影响，不应该将标准扣除额静态化，多年不调整。第二，非标准扣除额，如：独生子女补贴，托儿补助，副食品补贴，应该像标准扣除额一样量化。第三，单身个人的标准税前扣除，包括“四金”，即基本养老保险金，基本医疗金、失业保险金、住房公积金。由于“四金”是按个人工资总额20%左右的比例来提取，造成了工资越高者扣除的越多，违反了税收公平的原则。因此，“四金”也应该量化，这样，才能使中低收入者受益，才能藏富予民。（三）健全费用扣除项目标准现阶段2007年3月31日，中国至少660万“高收入人群”被要求如实申报自己上一年的个人收入。中国首次“收入申报”也是一场制度试验，对个人观念与当前制度都是一场冲击。截止2010年3月15日，国家税务总局披露的数据是全国已有近70万人进行了申报。中央财经大学财政与公共管理学院副院长刘桓认为，迄今的进度与我国高收入人群的实际的数字相差太远。据他所知，国家目前重点掌控的纳税人群就已经达到660万人。这说明中国税收系统对个人征税的效率较低，大部分高收入者应交的个人所得税并没有足额收上来。因此，中国应在许多征税办法上借鉴国际上的经验，不应该把工薪阶层和知识分子作为个人所得税的征收重点，这样会破坏横向和纵向公平。目前个人所得税法规定的11个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容[6].随着经济的不断发展，会出现越来越多的应税项目。一些不断出现的应当征收个人所得税的项目应该列入应税项目。因此，我国应当改变目前采取的正列举法，采取概括性更强的反列举法。凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。（四）完善税收征管制度我们要充分发挥政府部门和社会各界的协税护税作用，形成治税合力，才能收到调节收入分配的良好效果。地税部门一方面要和工商、银行、海关、司法、房地产、证券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度，互通信息，以全面掌握个人有关收入、财产的资料信息。如向金融部门了解个人储蓄存款及利息收入和资金往来情况；向工商部门了解工商登记和变更登记有关资料；向证券部门了解各类有价证券的转让及股息、红利支付情况；向海关了解居民特别是外籍个人的通关情况；向保险机构了解个人购买保险、领取保费及赔付的有关情况；向房地产部门了解房产的转让和租赁情况；向财产登记机关了解个人财产登记情况等。另一方面地税部门内部也要在制度上确定协调与沟通的具体办法，真正实现信息共享，避免各自为战的不良倾向。结论综合看来，本文在构建和谐社会的时代背景下，以现实性和阶段性的角度，阐述了从最初的个人所得税务的产生到现如今普及的个人所得税的整体性的阶段性进步以及该税务种类在税务历史上的作用以及地位，其中包括它的财政意义、对所得进行再分配的作用以及经济调节作用等，并具体从所得税制度、税率模式、个人免征额、征税范围、和费用扣除标准等方面来探讨个人所得税体制存在的问题及一些完善建议。随着经济的发展、收入差距的扩大，我国原有个人所得税制度在调节收入、促进社会公平等方面的功能有弱化的趋势，社会上对于个人所得税改革的呼声不断。随着