应交增值税进项税额课件

主讲刘锦妹

第3章存货2023/12/4刘锦妹主讲2第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计量第四节计划成本法（略）第五节存货的期末计量第六节存货清查主要内容2023/12/4刘锦妹主讲3第一节存货概述一、存货的概念与特点（一）符合存货的定义存货——是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2023/12/4刘锦妹主讲4（二）存货的特点：1.是有形（实物）资产；2.就流动性看是流动资产中较为呆滞的资产；3.流动资产-存货=速动资产；4.存货资产具有非货币性；5.以企业对其所有权的拥有或与所有权相关的风险和报酬的控制为重要特征；6.有发生潜在损失的可能。2023/12/4刘锦妹主讲5二、存货的确认条件第四条

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。2023/12/4刘锦妹主讲6存货范围的认定标准是：企业对存货是否具有法定产权，并需视该项资产与企业生产经营的特点、性质用途的关联而定。①可以借助于会计加强对存货的管理。②存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。③参与存货进、销、存量的预测、决策、计划等。④存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况和经营成果。2023/12/4刘锦妹主讲7存货循环图：

存货保管存货分发

会计记录

成本核算加工生产验收入库发生减值2023/12/4刘锦妹主讲8原材料库存商品材料采购生产成本周转材料在途存货材料成本差异委托加工物资委托代销商品.……….发出商品分期收款销售存货内容：2023/12/4刘锦妹主讲9各种交易方式的存货确认状况归纳交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式2023/12/4刘锦妹主讲10三、存货的分类存货的分类（P40-41）2023/12/4刘锦妹主讲11第二节存货的初始计量按成本计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2023/12/4刘锦妹主讲12一、外购存货（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用①直接计入存货采购成本②先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本2023/12/4刘锦妹主讲13初始计量历史成本（实际成本）方式一：外购存货实际成本买价采购费用相关税金一、外购存货《存货》准则规定：“存货应当以其成本入账”。2023/12/4刘锦妹主讲141.买价——购货发票金额2.采购费用（1）运杂费——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费仓储费：入库前的仓储费计入存货成本入库后的仓储费计入损益生产工艺过程中必须的仓储费计入成本（2）运输途中的合理损耗——定额内损耗（3）入库前的挑选整理费

——人工、费和必要的损耗–下脚废料

2023/12/4刘锦妹主讲15注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。2023/12/4刘锦妹主讲163.支付的各种税金:

进口关税、消费税、资源税不得抵扣的小规模纳税人购货增值税向小规模纳税人购入存货未取得合规扣税凭证2023/12/4刘锦妹主讲17注意：价外征收的增值税，在同时符合以下条件时，不计入存货的采购成本，而作为增值税的进项税额，从以后增值税的销项税项中抵扣。否则也应计入存货的初始成本。（1）取得存货方为增值税的一般纳税企业；（2）取得存货方取得了税法规定的可作为进项税额的抵扣凭据：2023/12/4刘锦妹主讲18①增值税专用发票中列明的增值税额；②进口物资时海关完税凭证列明的增值税额；③采购的农产品等物资，可按其买价及规定的扣除率（如农产品为13％）计算的增值税额；④外购存货物资所支付的运输费用，根据运费结算单据（专用发票）所列运输金额依一定比例（7％）计算的增值税额（但随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费不得计算扣除进项税额）。（3）取得物资用于属于（或用于）应税产品或应税劳务。2023/12/4刘锦妹主讲19存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

存货的其他成本，是指除采购成本，加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

一、外购存货2023/12/4刘锦妹主讲20注意：采购费用的对象化——采购费用的分配按重量、数量、价格、体积等比例分配2023/12/4刘锦妹主讲21（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理2023/12/4刘锦妹主讲22【例3-1】华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料

50000

应交税费——应交增值税

（进项税额）

8500

贷：银行存款

58500例3—12023/12/4刘锦妹主讲232.货款已结算但存货尚在运输途中银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××在途物资××××××2023/12/4刘锦妹主讲24【例3-2】华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。例3—22023/12/4刘锦妹主讲25（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+2000×7%=34140（元）原材料采购成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物资

203060

应交税费——应交增值税（进项税额）

34140

贷：银行存款

237200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料

203060

贷：在途物资

203060例3—22023/12/4刘锦妹主讲263.存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××应付账款——暂估应付账款××××××本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？2023/12/4刘锦妹主讲27【例3-3】某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。例3—32023/12/4刘锦妹主讲28（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料

35000

贷：应付账款——暂估应付账款

35000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料

35000

贷：应付账款——暂估应付账款

35000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料

36000

应交税费——应交增值税（进项税额）

6120

贷：银行存款

42120例3—32023/12/4刘锦妹主讲294.采用预付货款方式购入存货预付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××余款2023/12/4刘锦妹主讲30【例3-4】某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。例3—42023/12/4刘锦妹主讲31（1）6月20日，预付货款。借：预付账款——乙公司

70000

贷：银行存款

70000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料

62000

应交税费——应交增值税

（进项税额）10540

贷：预付账款——乙公司

72540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款——乙公司

2540

贷：银行存款

25402023/12/4刘锦妹主讲325.采用赊购方式购入存货应付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××2023/12/4刘锦妹主讲33【例3-5】某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料

60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款——乙公司

70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司

70200

贷：银行存款

702002023/12/4刘锦妹主讲34如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。总价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款××××××财务费用××××××财务费用××××××银行存款××××××折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用2023/12/4刘锦妹主讲35【例3-6】某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。例3—6

A2023/12/4刘锦妹主讲36（1）华联公司采用总价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。借：原材料

80000

应交税费——应交增值税

（进项税额）

13600

贷：应付账款——乙公司

93600例3—6

B2023/12/4刘锦妹主讲37②支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80000×2%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）借：应付账款——乙公司

93600

贷：银行存款

92000

财务费用

1600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司

93600

贷：银行存款

93600例3—6

B2023/12/4刘锦妹主讲38（2）华联公司采用净价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。现金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入账净额=80000-1600=78400（元）应付账款入账净额=93600-1600=92000（元）借：原材料

78400

应交税费——应交增值税

（进项税额）13600

贷：应付账款——乙公司

92000例3—6

C2023/12/4刘锦妹主讲39（2）华联公司采用净价法的会计处理。②支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。借：应付账款——乙公司

92000

贷：银行存款

92000B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司

92000

财务费用

1600

贷：银行存款

93600例3—6

C2023/12/4刘锦妹主讲40在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。2023/12/4刘锦妹主讲41在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。企业购入存货时原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××长期应付款××××××未确认融资费用××××××银行存款××××××2023/12/4刘锦妹主讲42年末，支付分期应付账款年末，分摊融资费用未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。长期应付款××××××银行存款××××××财务费用××××××未确认融资费用××××××2023/12/4刘锦妹主讲43如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率；如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。2023/12/4刘锦妹主讲44【例3-7】某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。例3—7

A2023/12/4刘锦妹主讲45（1）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款=2000000÷4=500000（元）材料购买价款的现值=500000×3.46510561=1732553（元）（2）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表3—1。例3—7

A2023/12/4刘锦妹主讲46表3—1 未确认融资费用分摊表

（实际利率法）

单位：元例3—7

B日

期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④购货时

1732553第1年年末5000001039533960471336506第2年年末50000080190419810916696第3年年末50000055002444998471698第4年年末500000283024716980合

计20000002674471732553—2023/12/4刘锦妹主讲47（3）编制有关的会计分录。①赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料

1732553

应交税费——应交增值税（进项税额）

340000

未确认融资费用

267447

贷：长期应付款——N公司

2000000

银行存款

340000②第1年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款——N公司

500000

贷：银行存款

500000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。2023/12/4刘锦妹主讲48③第1年年末，分摊融资费用。借：财务费用

103953

贷：未确认融资费用

103953④第2年年末，分摊融资费用。借：财务费用

80190

贷：未确认融资费用

80190⑤第3年年末，分摊融资费用。借：财务费用

55002

贷：未确认融资费用

55002⑥第4年年末，分摊融资费用。借：财务费用

28302

贷：未确认融资费用

283022023/12/4刘锦妹主讲496.外购存货发生短缺的会计处理（P48-49）上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理2023/12/4刘锦妹主讲50相关会计处理待处理财产损溢××××××在途物资××××××应付账款——××公司××××××其他应收款——××运输单位××××××供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料××××××合理损耗2023/12/4刘锦妹主讲51【例3-8】华联实业股份有限公司从甲公司购入A材料2000件，单位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。例3—8

A2023/12/4刘锦妹主讲52（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 160000

应交税费——应交增值税（进项税额）27200

贷：银行存款 187200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料 156000

待处理财产损溢4000

贷：在途物资160000例3—8

A2023/12/4刘锦妹主讲53（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。第一，假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗。借：原材料4000贷：待处理财产损溢 4000第二，假定短缺的材料属于甲公司少发，经协商补足。

借：应付账款——甲公司4000贷：待处理财产损溢 4000收到甲公司补发的材料，验收入库。借：原材料 4000

贷：应付账款——甲公司 4000例3—8

B2023/12/4刘锦妹主讲54第三，假定短缺的材料为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿。借：其他应收款——××运输单位4680

贷：待处理财产损溢 4000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）680（4000*17%）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 4680

贷：其他应收款——××运输单位46802023/12/4刘锦妹主讲55制造成本材料费人工费制造费用成本会计方式二：自制存货——产成品、自制半成品、在产品、原材料、周转材料等二、自制存货2023/12/4刘锦妹主讲56二、自制存货（一）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2023/12/4刘锦妹主讲57发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。2023/12/4刘锦妹主讲58（二）自制存货的会计处理生产成本××××××周转材料××××××库存商品××××××2023/12/4刘锦妹主讲59【例3-9】华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。借：库存商品

60000

贷：生产成本——基本生产成本

60000例3—92023/12/4刘锦妹主讲60方式三：委托加工存货实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费及税金运杂费三、委托加工存货2023/12/4刘锦妹主讲61按成本计量

注意：企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，作为存货成本计量。2023/12/4刘锦妹主讲62按成本计量注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本（与自制存货类似）

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）;3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出.2023/12/4刘锦妹主讲63三、委托加工存货原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××委托加工物资××××××银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页2023/12/4刘锦妹主讲64需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资××××××应交税费——应交消费税××××××待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款××××××应付账款××××××2023/12/4刘锦妹主讲65【例3-10】华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。2023/12/4刘锦妹主讲66（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资

25000

贷：原材料——A材料

25000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资

15000

贷：银行存款

15000（3）支付增值税和消费税。借：应交税费——应交增值税

（进项税额）

1870

——应交消费税

4000

贷：银行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料

40000

贷：委托加工物资

400002023/12/4刘锦妹主讲67四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。应交税费——应交增值税（进项税额）××××××资本公积××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××实收资本××××××股本××××××2023/12/4刘锦妹主讲68【例3-11】华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料

650000

应交税费——应交增值税

（进项税额）

110500

贷：股本——甲股东500000

资本公积——股本溢价

260500例3—112023/12/4刘锦妹主讲69五、接受捐赠取得的存货（教材略）企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。2023/12/4刘锦妹主讲70企业收到捐赠的存货时的会计处理：营业外收入——捐赠利得××××××应交税费××××××银行存款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××2023/12/4刘锦妹主讲71【例3-12】华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，华联公司支付运杂费1000元。借：库存商品

251000

贷：银行存款

1000

营业外收入——捐赠利得

2500002023/12/4刘锦妹主讲72六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容在《高级会计》学习2023/12/4刘锦妹主讲73一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。第三节

发出存货的计价2023/12/4刘锦妹主讲74采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。（3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。2023/12/4刘锦妹主讲75二、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。我国06年会计准则规定不允许采用后进先出法2023/12/4刘锦妹主讲761先进先出法2（月末一次）加权平均法3移动加权平均法4个别认定（计价）法

存货发出的实际成本法

二、存货发出的计价方法注意：取消了后进先出法2023/12/4刘锦妹主讲77日期摘要

进货

发货

结存数量

单价总成本数量

单价总成本数量

单价总成本7-1.余额1001010007-4.购进2001224001002001012.00100024007-7发货10015010121000180050126007-12.购进40014560050400121460056007-19.购进30015450050400300121415600560045007-22日购进10016160050400300100121415166005600450016007-24.发货504005012141560056007502501001516375016007-31

1、先进先出法【例3—13】2023/12/4刘锦妹主讲78

先进先出(First—inFirst—out)

FIFO是一种假设。

可以随时计算出存货成本，核算及时；企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，计算结果较为客观；期末存货的价值接近于现时成本（现行市价）。该方法计算比较繁琐，当发出存货属于两批或两批以上时，要用两个甚至两个以上的单位成本计价；为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO?当物价持续上涨并具有一定量的合理储备时，采用先进先出法会出现高估企业当期利润和期末存货成本；反之，会低估企业期末存货成本和当期利润。

2023/12/4刘锦妹主讲79计算公式为：期初结存存货本期收入存货加权平实际成本+实际成本均单价＝━━━━━━━━━━━━━━━━━━期初结存存货数量+本期收入存货数量本期发出＝本期发出×加权平均存货成本存货数量单价期末结存期末结存加权平均存货成本=存货数量×单价或：＝期初结存存+本期收入存－本期发出货实际成本货实际成本存货成本2.（月末一次）加权平均法2023/12/4刘锦妹主讲80日期摘要

进货

发货

结存数量

单价总成本数量

单价总成本数量

单价总成本7-1.40002.0080007-4.购进60002.0213200100007-7.发货500050007-12.购进50001.99500100007-19.发货600040007-22.购进30002.10630070007-31发生额及余额1400029000110002.05522610.570002.055514388.52.加权平均法【例3—14】2023/12/4刘锦妹主讲81①一次加权②必须到期末才能计算单位成本③期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。当物价上升时，加权成本﹤现时成本当物价下跌时，加权成本﹥现时成本④及时性差。2023/12/4刘锦妹主讲82

计算公式为：以前结存存货+本批收入存货移动加权＝实际成本实际成本平均单价━━━━━━━━━━━━━━以前结存本批收入的存货数量+存货数量本批发出存货成本＝本批发出存货数量×

移动加权平均单位3.移动加权平均法2023/12/4刘锦妹主讲83日期摘要

进货

发货结存数量单价总成本数量

单价总成本数量

单价总成本7-1.1001010007-4.购进20012240030011.3334007-7.发货25011.3328335011.335677-12.购进40014560045013.7061677-19.购进30015450075014.22106677-22.购进10016160085014.43122677-24.发货50014.43721535014.4350527-3135014.435052【例3—15】2023/12/4刘锦妹主讲843.移动加权法①每当有入库，都要加权。②适用于永续盘存制。③加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于当时成本。④计算繁杂。2023/12/4刘锦妹主讲854.个别计价法又称具体辨认法、分批实际法、分批认定法。其特征是注重所发出存货的具体项目实物流转与成本流转之间的联系。存货计价比较精确。需分别确认存货所属的批次，要求在仓库中按批次存放；需结合批次设置存货明细账，核算工作量较大；可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，人为调节损益。主要适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品；能够分期批次、整批购进整批出的存货也可以采用这种方法。2023/12/4刘锦妹主讲86

存货10万斤@2020万斤@2250万斤@2520万斤@2640万斤?60万斤?当期销售收入40万斤×40元=1600万一个小作业：用四种方法分别计算发出存货成本2023/12/4刘锦妹主讲87三、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。原材料××××××制造费用××××××生产成本××××××委托加工物资××××××销售费用××××××管理费用××××××2023/12/4刘锦妹主讲88【例3—16】已知甲企业本月末根据发料记录等相关凭证编制“发料凭证汇总表”，各部门领用B原材料实际成本情况如下：生产车间领用50000元；车间管理部门领用7000元；产品销售部门领用6000元；企业行政管理部门领用8000元。2023/12/4刘锦妹主讲89借：生产成本50000

制造费用7000

销售费用6000

管理费用8000

贷：原材料——B710002023/12/4刘锦妹主讲90原材料明细账的种类和

设置方法明细账的设置方法。根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：（1）“两套账”方式。它是指由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和登记材料明细账。这种方式的优点是，两套账可以起到互相制约的作用；缺点是重复记账，工作量大。（2）“一套账”方式。它是指将材料卡片和材料明细账合并为一套账，实行“账卡合一”，账册平时放在仓库，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收发料凭单，并在收发料凭单上标价，登记金额。这种方式的优缺点与“两套账”方式的优缺点正好相反。2023/12/4刘锦妹主讲91（二）生产经营领用的周转材料周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账面价值2023/12/4刘锦妹主讲92

周转材料周转材料，主要是指企业的低值易耗品和包装物，以及建筑承包商的钢、木模板和脚手架等。周转材料可以采用实际成本计价或采用计划成本计价对其日常收发进行核算。本节仅对低值易耗品和包装物采用实际成本计价的核算进行说明，采用计划成本计价的核算可以比照材料按计划成本计价核算的方式进行。2023/12/4刘锦妹主讲93周转材料——不能作为固定资产的各种用具物品（一）性质

1.属于劳动资料多次参加生产，周转使用，实物形态不变

2.价值上：价值低，容易损耗，更换频繁

——会计上作为流动资产（存货）（二）分类

1.一般工具：直接用于产品生产

2.专用工具：具有特定用途

3.管理用具：办公用品

4.劳保用品

5.其他2023/12/4刘锦妹主讲94低值易耗品低值易耗品，是指不符合固定资产确认条件的各种用具和物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。特征：属于劳动资料多次参加周转且不改变原有实物形态价值较低或易于损坏视为存货进行核算。2023/12/4刘锦妹主讲951周转材料收入的核算和会计处理同“原材料”周转材料发出（耗用）的会计处理（1）一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次全部摊入相关成本或费用。该方法通常适用于价值较低或极易损坏的管理工具和小型工具、卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具等低值易耗品。

2023/12/4刘锦妹主讲961.一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××周转材料××××××原材料××××××领用周转材料周转材料报废银行存款××××××2023/12/4刘锦妹主讲97【例3-17】华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用

1000

贷：周转材料

1000借：原材料

50

贷：管理费用

50例3—302023/12/4刘锦妹主讲98（2）五五摊销法这种方法是指在领用低值易耗品时，摊销其成本的50%，在报废时摊销另外的50％（扣除残值）。它适用于各期领用与报废数额比较均衡的低值易耗品。该方法能够在账面上保留在用低值易耗品的相关记录，有利于实物管理。2023/12/4刘锦妹主讲99（2）五五摊销法

——领时摊销50%，报废摊销50%需设置明细科目：周转材料——低值易耗品（在库）周转材料——低值易耗品（在用）周转材料——低值易耗品（摊销）（起备抵作用）2023/12/4刘锦妹主讲100【例3—18】生产车间本月领工具实际成本6000元。该企业低值易耗品采用五五摊销法核算。

①领工具借：周转材料—低值易耗品（在用）6000

贷：周转材料——低值易耗品（在库）6000②摊销50%

借：制造费用3000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）30002023/12/4刘锦妹主讲101

③工具报废，回收残料100元，摊销50%借：原材料100

制造费用2900

贷：周转材料—低值易耗品（摊销）3000④注销报废工具的价值借：周转材料—低值易耗品（摊销）6000

贷：周转材料—低值易耗品（在用）60002023/12/4刘锦妹主讲102包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。根据使用情况，包括以下四类：（1）生产经营过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同产品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位的包装物。

2023/12/4刘锦妹主讲103会计上不作为包装物核算的有：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这类一次性使用的包装材料，应作为原材料进行核算；（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品进行核算；（3）单独列作企业产品的自制包装物，这类包装物应作为库存商品进行核算。2023/12/4刘锦妹主讲104包装物的会计处理包装物的摊销方法与低值易耗品的摊销方法基本相同，即一次转销法和五五摊销法。企业应设置“周转材料——包装物”科目（也可以单独设置“包装物”科目）反映和监督各种包装物的收发和结存情况，并按包装物的品种、类别等设置明细账户进行明细分类核算。2023/12/4刘锦妹主讲105五五摊销，账内监督——首次领出周转材料时，摊销其价值的50%——报废时，再摊销50%可以设置明细科目：周转材料——包装物（库存未用）

——包装物（库存已用）

——包装物（出租）

——包装物（出借）

——包装物（摊销）2023/12/4刘锦妹主讲106(借或贷：材料成本差异)（一）包装物收入的会计处理比照原材料收入的会计处理方法进行。（二）包装物发出的会计处理根据企业包装物具体使用情况及所采用的摊销方法的不同，会计处理也有所区别。

1．生产过程中领用包装物。在领用时，应将包装物的价值计入生产成本，构成产品成本的组成部分。借：生产成本贷：周转材料——包装物2023/12/4刘锦妹主讲107

2．随同产品出售而不单独计价的包装物。应于包装物发出时，将其价值计入销售费用。借：销售费用贷：周转材料——包装物2023/12/4刘锦妹主讲1083．随同产品出售而单独计价的包装物。视同包装物单独销售，分别计入其他业务成本和其他业务收入。a.按售价：借：应收账款等贷：其他业务收入应交税费——

…（销）

b.结转成本：借：其他业务成本贷：周转材料—包装物2023/12/4刘锦妹主讲1094．出租（或出借）包装物。出租包装物应向客户收取的租金作为企业的其他业务收入处理，相应该出租包装物的损耗和修理等支出应作为其他业务成本。出借的包装物属无偿使用，在租赁期内相应该包装物的损耗和修理等支出应作为销售费用列支。无论是出租还是出借包装物，收取的押金，作为其他应付款核算。出租（或出借）的包装物按选定的方法进行摊销（如一次转销法和五五摊销法），计入“其他业务成本”或“销售费用”科目。2023/12/4刘锦妹主讲110（1）一次转销，账外备查

——首次领出包装物时，将其成本一次核销【例3—19】企业出租包装物，实际成本1200元。①包装物出库

借：其他业务成本1200

贷：周转材料——包装物1200②收押金1200元，租金500元，增值税85元

借：银行存款1785

贷：其他应付款1200

其他业务收入500

应交税费——…（销）852023/12/4刘锦妹主讲111③到期退回2/3的包装物。退押金、没收押金：借：其他应付款1200

贷：银行存款800

应交税费——…（销）68

其他业务收入3322023/12/4刘锦妹主讲112退回包装物发生的修理费100元

借：其他业务成本100

贷：库存现金100⑤报废包装物残料70元入库

借：原材料70

贷：其他业务成本70出借业务：成本等计入“销售费用”2023/12/4刘锦妹主讲113【例3-20】华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。借：银行存款

2340

贷：其他业务收入

2000

应交税费——应交增值税

（销项税额）

340借：其他业务成本

1800

贷：周转材料

1800例3—312023/12/4刘锦妹主讲114管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××2.五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。周转材料——摊销××××××周转材料——在库××××××周转材料——在用××××××①领用周转材料②领用时摊销前50%③报废时摊销后50%④转销周转材料全部已提摊销额原材料××××××银行存款××××××⑤残料冲减2023/12/4刘锦妹主讲115【例3-21】华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。例3—322023/12/4刘锦妹主讲116（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用

50000

贷：周转材料——在库

50000借：销售费用

25000

贷：周转材料——摊销

25000（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用

25000

贷：周转材料——摊销

25000借：周转材料——摊销

50000

贷：周转材料——在用

50000（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料

2000

贷：销售费用

20002023/12/4刘锦妹主讲117【例3-22】华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。例3—332023/12/4刘锦妹主讲118（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用

40000

贷：周转材料——在库

40000借：其他业务成本

20000

贷：周转材料——摊销

20000（2）收取包装物押金。借：银行存款

50000

贷：其他应付款

50000（3）客户退还包装物，计算收取租金35100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他应付款

50000

贷：其他业务收入

30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

银行存款

149002023/12/4刘锦妹主讲119如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。2023/12/4刘锦妹主讲120【例3—23】按前例的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。（1）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）其他业务收入=50000-7265=42735（元）借：其他应付款

50000

贷：其他业务收入

42735

应交税费——应交增值税（销项税额）

7265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本

20000

贷：周转材料——摊销

20000借：周转材料——摊销

40000

贷：周转材料——在用

400002023/12/4刘锦妹主讲1213.分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。2023/12/4刘锦妹主讲122（三）销售的存货企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××主营业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××库存商品××××××主营业务成本××××××2023/12/4刘锦妹主讲123企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××原材料××××××其他业务成本××××××2023/12/4刘锦妹主讲124【例3—24】公司销售一批原材料，售价10000元，增值税销项税额1700元，价款已经收存银行。该原材料的成本为8500元。借：银行存款11700贷：其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：其他业务成本8500

贷：原材料85002023/12/4刘锦妹主讲125（四）在建工程领用的存货在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××库存商品××××××在建工程××××××原材料××××××在建工程××××××2023/12/4刘锦妹主讲126【例3—25】公司自制一台设备，领用一批自己的产品，该批产品的账面价值为8000元，售价为10000元增值税税率为17%。借：在建工程9700贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700

贷：库存商品8000如果是原材料，则：借：在建工程8000

贷：原材料80002023/12/4刘锦妹主讲127（五）其他用途发出的存货（略）企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××主营业务收入××××××固定资产××××××应付账款××××××长期股权投资××××××其他业务收入××××××2023/12/4刘锦妹主讲128同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。主营业务成本××××××其他业务成本××××××库存商品××××××原材料××××××2023/12/4刘锦妹主讲129企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价库存商品××××××原材料××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××固定资产××××××长期股权投资××××××2023/12/4刘锦妹主讲130一、计划成本法为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。（一）计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。第四节

计划成本法(略)2023/12/4刘锦妹主讲131采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记：超支差异贷方登记：节约差异借方余额：

超支差异

贷方余额：节约差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出2023/12/4刘锦妹主讲132科目设置1.“材料采购”科目2.“原材料”科目3.“材料成本差异”科目。2023/12/4刘锦妹主讲133材料采购原材料材料成本差异实际采购成本

计划成本计划成本计划成本超支差异

节约差异

在途材料的采购成本

库存材料的计划成本

超支差异

节约差异

2023/12/4刘锦妹主讲134原材料××××××周转材料××××××（二）存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××材料采购××××××应付账款××××××应付账款——暂估应付账款××××××材料成本差异××××××购进存货节约差额超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库2023/12/4刘锦妹主讲1353．材料成本差异率的计算与分配发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率。若期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。计算公式如下：2023/12/4刘锦妹主讲136月初差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本×100%本月差异率=月初结存材料的成本差异+本月入库材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月入库材料的计划成本×100%计算发出材料应分摊的材料成本差异

=发出材料的计划成本×差异率2023/12/4刘锦妹主讲137发出材料的实际成本＝发出材料的±发出材料应负担的计划成本成本差异

结存材料的实际成本＝结存材料的±结存材料应负担的计划成本成本差异除材料之外的其他存货（如周转材料等），如采用计划成本计价，成本差异的计算和分配也比照上述公式同理计算确定。2023/12/4刘锦妹主讲138三．按实际成本计价与按计划成本

计价的比较按实际成本计价核算，材料成本的计算结果相对比较准确，但由于账簿中无法反映企业材料实际成本与计划成本的差异，这对于企业采购业务经营业绩、生产车间经营成果的相关指标考核等均有一定的影响，在材料品种、规格较多，收发业务频繁的企业，涉及到材料收发日常核算平均单位成本的计价和登账，工作量较大。因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业采用。2023/12/4刘锦妹主讲139