浅谈成本会计在制造企业的应用及问题

浅谈成本会计在制造企业的应用及问题目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 一、绪言（一）研究背景财务会计与管理会计理论实际相结合诞生了“成本会计”，在根本属性上与其他会计的经济活动没有什么差别，都是反映与监督：对企业发生经济活动进行反映，对经济行为做监督。伴随着经济多种多样的崭露，传统的成本会计核算方法已经不能满足当下复杂的经济活动需求。眼前企业的竞争环境越发激烈、残酷，面对强大的竞争对手争夺市场和生存空间势在必得，企业要重在长远的发展，规划上布线如针，对企业自身的优势加以培育做为长期竞争取胜的要点，进一步改进企业内成本管理各不足之处，逐渐产生新的战略变化，在传统的成本会计已经不能适应这种战略趋势。成本会计适用的领域逐渐扩大。随着国内市场经济的不断扩大，成本会计的运用慢慢被延伸到各行业中，收到各行业的追捧和关注，例如：网络技术的高速发展促进了电子商务，交通物流业，医疗业，工业企业，制造企业，服务业等。成本会计得到大范围应用。在国内，因为经济领域扩大，产生了很多跨地区、跨行业的企业，所以要求成本会计要做到统一与全面。这样才可以使产品成本核算上减少与其他企业间存在的差距，明确成本分配归集，从而降低成本，核算内容规范化，成本核算方法也与企业的规模、经营性质相适应。成本会计理论和操作方法逐渐被更多国家引用。国际贸易不断扩大，国内的成本核算方法相对落后，成本会计理论还存在一些不足之处，有些根本无法运用到实际生产中，面对这样的情况国内很多制造企业借鉴了西方国家的成本理念与核算方法，对自己成本核算进行完善与改进，提高工作效率，在成本上更大一步的减少。（二）研究意义成本会计理论是非常重要的，它为了在制造企业中更加清晰明了的核算成本更深层次的看市场经济效益，为了解决在竞争的环境中存在的，成本会计的存在和不断发展的这一事实验证了成本的管理对企业存活和发展具有重要意义，不可推卸的重大责任，加强对成本的管理，可以降低成本，有助于提高企业利润水平。通过本课题的研究，可以更加明确成本会计在制造企业的应用与存在的不足之处，需要改进。这样也可以让相关企业在成本管理的问题上得到一些解决方法借助于他们模仿，为制造企业与其他中小企业有长远的发展和有提高市场竞争能力的保障。1.对管理层而言，有利于企业管理者做出合理的战略决策对企业内部经济指标，有具体的成本信息，对企业管理人员来说，各项经济指标是制定后期价格的标尺，能够为管理者计划、控制和决策提供信息，有高度的决策相关性。2.对投资者而言，有利于投资者做出合理的投资决策企业的盈利能力强，发展状况好，名气也会增大屹立在竞争同行企业中，一定会吸引很多投资者的慕名，因为他们对投入之后的资金收益有保障，同时承担风险也减小。通过企业良好内部控制与经营业绩较好的情况来看，投资者能够宏观上了解企业的发展方向，对其接下来的投资会有一个更好的预期。3.对制造企业内部而言，有利于企业内部控制的监督在企业的发展过程中，成本可以直接或间接的反映出内部工作质量的指标。企业对各部门的工作指标进行对成本的监督与控制，在高质量指标与低质量指标间对比分析，适当减少或增加各部门的成本，有助于推动成本的全面管理，便于企业内部各单位成本核算。（三）国内外研究综述1.国内研究现状我国对成本会计的研究初阶相对较晚，伴随着经济的逐步发展企业不断壮大，成本会计日益凸显，降低成本提高经济效益被广大制造业所提倡，成本会计便也被我国关注起来，开始对成本管理的深入研究与问题的探讨。此前这方面的学者就将西方的成本会计加以结合，从中寻找新观点、新方法，思考新的认识活动过程，再以此对中国的制造业成本会计的近况进行对比分析使其发展更加成熟、管理更加完善，也研讨在经济的环境改变下而要采取的应对方法。余绪婴、欧阳清等从总结我国成本会计发展历程下，探索新环境下企业成本会计的适宜形式[1]。王昕、魏宁薇在《企业成本会计的管理与应用》中，对企业成本会计遇到的风险类型及原因进行了探讨，且给出了应对措施[2]。张敏娟在发表的《谈成本会计的创新管理》一文中，用现如今企业高成本低收益的状况推敲了企业成本会计创新管理及应用的现实意义，认为企业应主动利用成本会计进行核算，并根据企业情况对成本会计核算的方式做选择[3]。2.国外研究现状泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书中提出科学管理学说。他倡导的标准化原理、定额管理、计件工资制等都体现了提升产出数量与质量、降低成本消耗的思想，其中标准化原理之所以推动了成本会计的变革，是因为它高效率还低成本，而且因为它的影响，在后来的会计中都出现了“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法的运用[4]。美国会计学家希钦斯在1952年，提倡了责任会计，主要是把成本目标进行分化的责任成本，对责任成本核算，将各责任部门或个人进行考核与评价，这样一来既调动了各级成本管理部门会主动去控制成本也凸显了成本控制的效果[5]。英国管理学家德鲁克在1954年提出的“目标管理理论”推动了成本管理思想的发展，对社会经济利益做出更明确的对象，并最终形成了目标成本管理理论体系得到广泛运用[6]。二、成本核算总论（一）成本会计内涵及作用1.成本会计的内涵成本会计的内涵是对企业整个生产经营过程中产生的耗费进行分类和统计，计算出相关产品的总成本以及单位成本。对生产某种产品的消耗做出经济补偿确定成本价格。成本会计核心基础就是核算，它贯穿着企业的全过程给企业经营管理者呈现客观、真实的材料，在决策上起着引导作用。2.成本会计的作用（1）能反馈企业内部管理质量 通过成本会计的理论和方法在企业中运作，从采购原材料到完工入库，其中一层层的的加工流转，在各车间的生产、分配都有着监管与核算。如企业内部管理好，各原材料采购回来能清晰的知道其数量与单价，成本会计人员核算时能精准。在进入半成品流通中，员工每天积极工作，按时完成产量且质量有所保障，在最后剩下的不可修复品最少，成本也就相对会减少。机器设备先进可减少一部分人工，提高效率更深程度上逐渐缩小成本。如果没有成本会计的核算便不能体现企业内部的管理质量。提高企业运营效益与效率，在市场中迅速找到定位在弱肉强食的经济中，企业要有自己别具特色的魅力，或一定名气，做好具体的成本管理，在同业中能迅速找到市场里自己一席之位，根据外部信息分析其优劣势竞争中能“知己知彼百战百胜”，对自己的劣势做改善，制定合理的备选方案，做可行性分析。可引进投资或与其他企业合作共赢，弥补自己的不足之处，推动企业发展提高经济效益，让利润空间升值。便于高层做决策成本会计为企业领导者提供核算出来的各类数据进行分析便于做决策，有提高管理水平的作用。在进一步发展扩张和制定战略上提供帮助，为经营者提供信息更好的服务企业，帮助企业在以后发展中获得更多机遇。能优化企业成本结构，降低成本 成本是构成商品价值的重要组成部分，具有补偿性质。所以企业在对产品成本合理的分配核算时，能有效的降低企业产品生产成本投入，同时还提高生产产出，减少企业一部分现金流量的流出。（二）成本会计职能与目的成本会计的职能与会计职能相同，有着反映和监督两个基本职能，核算职能又称反映职能，会计的监督职能又称控制职能。它们是经济活动的表述和价值数量上的确定。经过成本会计的发展趋势，逐渐与管理紧密结合，现实中包括了成本管理的各个步骤。其主要职能有:成本预测、成本计划、成本决策、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。成本会计的主要职能有1.成本预测职能成本预测是根据过去发展变化的客观过程和规律推知判断未来企业的发展状况。运用成本会计的管理经验和核算方法，推测出对未来的发展趋势，做出大概的推断和评价。制定成本的新目标，大至推断新目标对企业带来的经济效益，让领导者决定方案的可行度，让经营者制定更为详细的计划，实施下去，达到目标，这样就减少了生产经营管理的盲从性。2.成本计划职能对未来发展有大致的领域时，便在此范围制定一段时期的目标，落实具体方向和详细内容，要结合自身的内部条件与市场外部环境来分析。主要包括企业商品及半产品的总成本计划、单位成本计划和在生产流转中所耗费的费用预算。参与方案可行性时，要用一定的程序和方法进行预测，并思考总结方案中存在的问题和可为企业获利的方法。用货币的方式反映产品的成本耗费，体现其中各产品的耗费程度。用书面的形式下达各执行单位和部门，以此作为计划执行和考核的依据。3.成本决策职能广泛收集市场外部资料及其他成本相关资料，对企业营销能力和产品功能分析，发现新的潜力。在结合以往的成功经验加以分析，例如：企业特有的竞争优势，在行业是占主导地位的，企业内部管理人员用一定的手段和方法进行估算和判断，制定一系列的可行性方案，其目标是降低成本费用，提高净收益。最后管理人员在可行性的方案中选取最优方案，目的是保证决策和计划的实施。4.成本核算职能成本核算时需采用成本会计体系的一套计算方法和手段，对企业各产品审核计算。在成本会计的核算方法中找到与企业产品计算相互适合的成本专门计算方法，区分好各产品种类的费用界限，在成本费用项目中进行归纳整集与分配，其次准确的计算出各种产品的总成本和单位成本，最后在会计上做出相应的账务处理，编制各产品成本表，给企业经营管理者呈现客观、真实的材料。成本核算职能与其他职能之间既相辅相成又相互制约，它影响着企业生产经营活动过程中的每一个环节，所以成本核算是最基本的职能。5.成本控制职能企业为了确保计划的实施，通过内外部信息查看执行情况，在进行的过程中监督，如发现问题或差异，要找出原因采取相应的措施及时调整。根据成本计划制定的目标和内容对其各项实际发生和即将要发生的成本费用进行对比及审查核定，把执行过程中的差异及时揭露，选取相应的办法将成本费用控制在计划、预算之内。如不能及时制止成本差异，最后企业将会形成高成本低收益的局面，甚至会更糟糕。这项职能是保证企业经济目标实现的管理活动。6.成本分析职能指企业根据专门的成本计算方法得出客观真实的信息和其他有关资料，把本期实际投入成本与目标成本做比较，用计算的数据来看出之间存在的各差距，结合市场变动研究，分析差异变动情况，找出原因。从而进一步对超支的成本费用提出建议和改进措施，缩小超支范围，减少成本，提高经济利益。7.成本考核职能成本考核是对以上六大职能执行结果的考查审核，用企业的成本计划职能为标准，以真实完整可信的核算指标为基础，把提高经济效果与利益为目标，并查看企业决策是否正确，控制是否有效。通过比较计划成本与实际成本间不同的地方，考定期审核制定计划的完成情况，清晰明白的完成在各部分成本指标上的经济责任，参与评价成本管理有效性。将成本数据向企业领导者进行反映,及时补充修改及完善在成本管理的不足之处和偏差，也作为下一个生产周期明确判断的基础。（三）成本会计核算方法与对象在成本会计中，主要有以下几种核算方法1.品种法品种法是以产品“品种”作为成本计算对象的一种成本计算方法。在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；以“品种”为对象归集和分配费用，进行成本分析。如企业某月份生产某产品的某品种，在其中分配归集费用核算。简单生产，在一个企业内部单独完成，称封闭式生产，产品单一生产过程短，数量较稳定，月末在产品极少，一般适用于单步骤大量生产的企业。例：采掘、发电等。2.分批法分批法是以产品“批别”作为成本计算对象的一种成本计算方法。以“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。如在运用分批法的企业中，企业生产活动是根据购货单位签发订单来发动生产的，按某产品某批别计算产品成本。一般与订单计算的产品成本相一致。一般适用于单件小批生产的企业，例：造船、重型机械等。3.分步法分步法是以产品生产各个加工“步骤”（分品种）作为成本计算对象，归集费用计算成本的一种方法。如运用此类方法的企业，产品可分为若干个生产步骤来管理成本，一般不仅要求按照产品品种计算成本，还要以生产步骤计算成本，以便考核和分析各种产品、各步骤的成本计划的执行情况。一般适用于大量大批生产，例：纺织、机械制造等。三、成本会计在制造企业中应用分析（一）引用成本会计核算下的表现1.上海神奇制药公司2016年--2018年成本费用分析 以“上海神奇制药公司”为例，从2016年--2018年的年报中获取相关数据，制作以下各成本披露表，并采用百分比占比情况来对成本进行分析，通过计算数据的占比，直观的看出企业成本中各类分支的明细及占比，其在不同年度相同项目发生变化的相关性。我主要对产品成本、制造费用中的累计折旧与期间费用做分析。存货类数据分析表1.上海神奇制药公司2016-2018年存货账面价值构成项目信息披露表项目2016年2017年2018年单位金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）原材料44,117,412.6421.27%48,128,331.3423.14%48,697,822.3727.81%在产品18,423,387.628.88%18,220,601.888.76%20,186,659.9011.53%库存商品111,765,567.5153.87%114,690,252.9555.14%98,732,574.0156.39%周转材料5,632,249.992.71%1,628,535.440.78%173,383.130.10%消费性生物资产13,361,681.766.44%17,820,269.168.57%6,393,093.933.65%在途物资159,011.740.08%75,948.340.04%0.000.00%发出商品14,000,010.846.75%7,444,824.923.58%907,823.330.52%合计207,459,322.10100.00%208,008,764.03100.00%175,091,356.67100.00%数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由表1可知上海神奇制药企业在2016-2018年存货各类明细，最明显的就是原材料、在产品、库存商品在逐年递增，这是很合理的。企业生产首先就要购进原材料，其次生产，然而生产中有顺利完成的“库存商品”也有未完成的“在产品”，所以这三项数据增加说明企业发展业务越来越大；其中库存商品占比大且增长幅度缓慢，说明企业存货管理较好，发生的在产品较少，正常经营下能规律的转换为其他资产。 表2.上海神奇制药公司2016-2018年存货跌价准备计提与转回转销信息披露 2016年存货跌价准备计提与转回转销信息披露表存货种类年初账面余额本期计提额本期减少期末账面余额转回与转销其他原材料380,732.88331,982.1048,750.78在产品库存商品9,553.289,553.28 0.00周转材料消费性生物资产委托加工物资合计390,286.16341,535.3848,750.782017年存货跌价准备计提与转回转销信息披露表存货种类年初账面余额本期计提额本期减少期末账面余额转回与转销其他原材料48,750.78-13,864.6834,886.10在产品库存商品2,711,344.892,711,344.89周转材料消费性生物资产委托加工物资合计48,750.782,697,480.212,746,230.992018年存货跌价准备计提与转回转销信息披露表存货种类年初账面余额本期计提额本期减少期末账面余额转回与转销其他原材料34,886.109,814.0025,072.10在产品库存商品2,711,344.893,171,868.691,911,344.893,971,868.69周转材料消费性生物资产委托加工物资合计2,746,230.993,171,868.691,921,158.893,996,940.79数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由上表2可知上海神奇制药有限公司在发生存货跌价准备时，主要是原材料与库存商品。2017-2018年的存货经过计提、转回后的金额都比年初账面余额大，对企业来说这是较好的，存货跌价准备几乎为0，不会降价销售，给企业带来损失，2016年存货跌价准备金额较大，说明市场这年的价格波动幅度较大，也有可能是企业积压导致存货跌价损失。建议企业在存货管理上与市场经济多紧密结合，与市场经济协调发展；当然也要注意存货的保管。制造费用中的累计折旧表3.上海神奇制药公司2016-2018年固定资产累计折旧信息披露表项目2016年2017年2018年单位金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）其中：房屋及建筑物193,806,637.0653.32%215,630,295.6453.87%237,596,334.7156.28%机器设备124,255,429.8834.18%136,006,744.9333.97%139,148,446.9332.96%运输工具24,630,417.106.78%24,074,997.146.01%17,595,632.254.17%其他20,808,689.675.72%24,602,664.876.15%27,793,400.056.58%累计折旧合计363,501,173.71100.00%400,314,702.58100.00%422,133,813.94100.00%由表3可知上海神奇制药公司累计折旧各指标明细，房屋及建筑物、机器设备、运输工具、其他都有相应的明细。由图可知四个指标在2016-2018年都发展的比较平稳，差额大小都差不多。在企业生产过程中房屋及建筑物、机器设备是天天都在运作在磨损的，所以其折旧费用占比最大。在企业固定资产的成本折旧下除了累计折旧费用，还应注意资产减值损失，应注意机器设备的更新换代。对企业来说在一定程度上成本是较低的，因为有机器代替了人工，效率更快，质量更过关，生产出的残次品等会更少。所以企业可在这方面多运用机器设备。主营业务成本表4.上海神奇制药公司2016-2018年分行业成本分析分行业成本构成项目2016年2017年2018年医药制造原辅及包材215,125,197.15185,578,558.83178,349,453.61人工费21,673,030.3620,005,097.0721,182,548.54燃料及动力12,036,112.258,465,169.7811,954,722.04制造费用57,384,237.2959,383,465.6263,762,757.33小计306,218,577.05273,432,291.30275,249,481.52医药商业采购成本232,202,198.31416,549,463.90448,455,720.40小计232,202,198.31416,549,463.90448,455,720.40合计538,420,775.36689,981,755.20723,705,201.92分行业成本构成项目2016年2017年2018年医药制造原辅及包材39.95%26.90%24.64%人工费4.03%2.90%2.93%燃料及动力2.24%1.23%1.65%制造费用10.66%8.61%8.81%小计56.87%39.63%38.03%医药商业采购成本43.13%60.37%61.97%小计43.13%60.37%61.97%合计111数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由表4可知上海神奇制药公司的成本有两种，制造模式与商业模式2016年医药制造占比是三年中最大的，说明企业主要在医药制造领域；2017-2018年医药商业占比都在60%以上，说明企业逐渐成为医药商业市场的主力，开拓新的市场扩大销售领域，成本与收入同时增加。两个分行业成本都体现了企业发展不断扩大，业务量增加的表现。表5.上海神奇制药公司2016-2018年营业成本与收入对比分析表报表日期2016年2017年2018年单位元元元营业收入5,100,597,123.005,852,287,433.007,101,977,675.00其中：主营业务收入4,985,349,327.405,790,453,005.226,935,644,797.68其他业务收入115,247,795.4661,834,427.32166,332,877.35营业成本3,128,565,046.003,221,564,382.973,559,096,424.09其中：主营业务成本3,050,908,011.353,200,779,774.803,420,461,521.89其他业务成本77,657,034.6520,784,608.17138,634,902.20 数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由表5已知上海神奇制药公司2016-2018年收入呈上升趋势，营业成本也因收入的增加而逐年增加，企业中主要成本是主营业务成本，是产出商品的主要成本，而非副业的其他业务成本，所以主营业务成本的高低影响这企业营业利润的大小，营业成本可控时，企业在供货商那里采购批量价格上会有一种预算，控制成本的大概范围，增加利润，在竞争市场有一定保障。在2018年的时候企业实现高收入低成本的现象，与前两年相比成本未大幅度增加，收入增加幅度大。说明企业销售可观，应继续保持。（4）销售费用表6.上海神奇制药公司2016-2018年销售费用构成信息披露表项目2016年2017年2018年单位金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）固定资产折旧625,453.290.09%839,939.740.12%953,775.460.12%业务招待费744,985.060.11%889,823.910.12%1,052,829.030.13%业务学习交流费8,174,538.541.16%14,981,298.612.07%113,495,837.0613.76%产品交流费29,316,814.684.14%53,728,391.757.42%84,137,146.3010.20%患者交流费2,718,930.480.38%4,982,899.250.69%31,100.000.00%广告宣传费195,971,118.1627.69%169,544,705.4523.42%175,628,371.6421.30%运输费11,061,904.861.56%8,304,962.201.15%17,666,510.592.14%办公费15,128,747.722.14%11,083,705.991.53%18,322,459.122.22%差旅费119,006,967.1016.82%106,650,488.7014.73%21,835,148.812.65%通讯费669,048.510.09%322,093.850.04%257,599.160.03%职工薪酬39,926,190.585.64%52,224,461.797.21%80,162,098.739.72%产品推广费167,217,490.9823.63%174,702,193.8024.13%216,554,369.0526.26%销售折旧与折让4,926,801.050.70%580,654.730.08%577,881.600.07%咨询费86,194,402.7012.18%96,486,652.4713.33%68,497,030.928.31%仓储费6,622,081.940.94%3,388,081.680.47%5,233,090.990.63%交通费3,847,784.390.54%4,714,443.630.65%7,485,662.630.91%培训费1,572,606.510.22%1,105,091.270.15%1,450,600.000.18%汽车费11,679,386.501.65%7,971,678.471.10%4,796,904.370.58%邮费240,480.340.03%222,568.980.03%0.00%其他2,066,967.300.29%11,234,238.431.55%6,549,554.220.79%合计707,712,700.69100.00%723,958,374.70100.00%824,687,969.68100.00%数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由表6可知上海神奇制药公司销售费用各明细的占比，其中业务学习交流费逐年递增，在2018年增长幅度较大，说明企业在次年业务学习较多，对内部管理的一部分业务上研讨支出。广告宣传费与差旅费逐年降低，产品推广费逐年增加，说明企业在广告宣传方面的力度降低，费用降低，在产品推广费上增加，这样消费者对企业产品有更深的了解，吸引消费者消费，增加销售收入，这部分费用也较为合理。（5）管理费用 表7.上海神奇制药公司2016-2018年管理费用构成信息披露表项目2016年2017年2018年单位金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）固定资产折旧8,374,707.907.38%9,362,144.017.68%10,189,273.498.84%办公费3,563,026.563.14%5,632,407.874.62%8,769,424.007.61%差旅费3,505,206.033.09%4,510,458.763.70%3,239,278.592.81%业务招待费6,703,541.215.91%4,346,357.053.57%6,362,138.795.52%通讯费31,288,469.4127.59%570,176.450.47%474,515.750.41%职工薪酬565,276.110.50%35,327,423.6128.98%41,002,422.6735.59%福利费677,683.130.60%766,258.150.63%401,145.560.35%车辆费2,703,500.152.38%3,184,116.582.61%4,871,257.144.23%低值易耗品摊销156,259.430.14%283,706.060.23%971,412.700.84%社保金5,558,090.334.90%4,996,055.464.10%4,234,261.153.68%无形资产摊销2,773,140.642.45%4,808,547.463.94%6,333,412.715.50%修理费855,058.350.75%1,196,162.950.98%3,277,553.272.84%评估审计费1,983,521.691.75%2,389,751.881.96%2,044,157.611.77%工会经费15,859.670.01%247,409.790.20%179,806.650.16%教育经费81,749.740.07%44,469.340.04%34,366.420.03%租赁费6,881,378.556.07%5,484,177.804.50%5,341,632.574.64%会务费1,306,185.781.15%2,425,948.441.99%2,016,631.631.75%咨询费12,103,275.8710.67%4,521,213.623.71%2,218,903.021.93%董监事费372,000.000.33%372,000.000.31%372,000.000.32%法律顾问费142,706.920.13%489,404.080.40%54,384.580.05%香港商报刊登费120,000.000.11%120,000.000.10%10,133.390.01%广告宣传费2,611,550.352.30%1,391,685.661.14%2,620,773.192.27%研发费14,667,697.4112.93%23,873,173.0819.58%0.00%长期待摊费用284,217.360.25%495,479.200.41%1,465,614.181.27%其他6,109,434.445.39%5,065,179.394.16%8,729,309.357.58%合计113,403,537.03100.00%121,903,706.69100.00%115,213,808.41100.00%数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由表7可知上海神奇制药公司管理费用明细在其占比，在2018年的职工薪酬占比最高，占到35.59%的比率，其次是2017年职工薪酬占比29.98%，最后是2016年的通讯费27.59%，说明企业职工薪酬在其中是较大的支出，企业对员工福利待遇逐渐增加，慢慢在留住老员工，招聘新人才进入企业，发展企业文化。如果企业的员工对公司付出占比逐年增加，那么企业在管理费用中支出也为合理。（6）财务费用表8.上海神奇制药公司2016-2018年财务费用构成信息披露表项目2016年2017年2018年利息支出4,783,531.8412,407,340.0810,341,569.54减：利息收入-1,169,780.76-1,964,625.77-2,763,418.97汇兑损失184.92168.054,848.50银行手续费148,896.02672,164.56其他862,849.32197,307.97合计3,762,832.0211,977,896.247,780,307.04数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由表8可知上海神奇制药公司的财务费用明细，其中在2017年财务费用最高，说明企业在此年向银行贷款次数较多或额度较高，导致利息支出金额是三年中最大的；企业在使用票据上较多，支付的银行手续费也较多；而三年的利息收入都为负数，说明企业在未有很多有利息的金额，在货币资金管理上有很好的掌控，合理运用。应付职工薪酬 表9.上海神奇制药公司2016-2018年应付职工薪酬构成信息披露表项目2016年2017年2018年单位金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）金额（万元）占比（%）一、工资、奖金、津贴和补贴2,856,691.4281.09%5,034,383.9085.91%1,400,443.3566.81%二、职工福利费-174.290.00%0.00%0.00%三、社会保险费-18,244.57-0.52%-24,448.28-0.42%-24,448.28-1.17%其中：医疗保险费-24,448.28-0.69%-15,366.00-0.26%-15,366.00-0.73%工伤保险费-9,082.28-0.26%-9,082.28-0.15%-9,082.28-0.43%生育保险费15,285.990.43%0.00%0.00%四、住房公积金0.00%761,671.6213.00%0.00%五、工会经费和职工教育经费596,130.6516.92%761,671.6213.00%631,458.7530.13%六、短期带薪缺勤0.00%0.00%0.00%七、短期利润分享计划88,614.002.52%0.00%0.00%八、其他0.00%88,614.001.51%88,614.004.23%合计3,523,017.21100.00%5,860,221.30100.00%2,096,067.82100.00%数据来源：上海神奇制药公司财务报表（2016年-2018年）由表9可知，上海神奇制药公司应付职工薪酬的工资奖金与工会经费、职工教育教育经费支出较大，2016-2017年工资奖金都占80%以上，是合理的，在2018年工资奖金下降幅度较大，而工会经费、职工教育经费有上升较快，可见企业在此年花了大量资金培养员工，发展企业文化，慢慢在市场中崭露头角。现行新经济形式下在制造企业存在的问题 1.成本会计管理侧重于宏观需要，欠缺市场观念 成本是企业生产经营中把分析过的耗费对象各个部分联合在一起的一个整体，反映企业内部投入和产出的对比关系。如投入的成本较高，那么其中就有较多的资源投入，最后就提供很少的产品与服务,使经济效益下降，所以企业误以将销售量不变的情况下，把单位成本降低，产量做高，这样利润会随着产量增减呈正比状态；未考虑到市场观念，如固定成本与变动成本。很多企业成本会计都为了应付向管理层汇报工作，而忽视了成本管理在经营中的效用。2.成本核算内容较固定，忽视了其他资产 成本核算方法还停留在传统工业的视角，企业很容易忽视无形资产的存在，例：文化成本、精英成本、信息成本等无形资产的成本。并且大多数企业也忽略了保护环境的成本，从而让企业成本核算产生很多误差，不能准确的计算，也落后于时代发展。3.缺少动态监管，不能满足企业实行全面成本管理的要求 成本会计职能中有一个控制职能，是保障对目标执行过程中的监管控制。企业的生产经营成本是根据企业的销售量大小变化的，所以成本管理是一个动态的监管，对内外部的信息监管要实时掌握。在变化极快经济市场下，如果没有及时地发现问题和差异，未做出相应的措施调整控制，那么企业中的成本就会受到波及，大部分企业都被落后的成本会计所影响，因为企业都未能对成本进行监督并控制做到及时更新，没有动态的过程促使企业不能有效地把控成本间