中级财务会计演示文稿课件

项目三金融资产1任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.取得

2.收回2一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理——公允价值计量

1、取得时：（1）交易费计入投资收益（2）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息——应收股利、应收利息32、持有期间分得股利和利息（1）购买时垫支：冲应收股利、应收利息（2）非垫支：作投资收益3、资产负债表日，反映公允价值变动4、出售交易性金融资产：将“公允价值变动损益”转入“投资收益”4任务二持有至到期投资一、持有至到期投资概述5持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（大于5%）

，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。

6但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。7二、持有至到期投资的会计处理设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：

1.成本：反映债券面值；

2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；

3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。注意：分期付息的债券利息计入“应收利息”8（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息=面值×票面利率

分期付息、一次还本，计入“应收利息”；

到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息”2.计算本期投资收益：计入“投资收益”投资收益=摊余成本×实际利率=（“持有至到期投资”总账期初余额-“持有至到期投资减值准备”期初余额）

×实际利率

上期期末持有至到期投资的账面价值3.利息调整摊销=前两步之差（大-小）

9例题注意溢价：利息收入=应收（计）利息-利息调整摊销额折价：利息收入=应收（计）利息+利息调整摊销额10（1）持有至到期投资的减值与转回：持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称“可计提也可转回”。

（2）投资收益计算溢价购买债券：投资收益=应收利息-利息调整摊销折价购买债券：投资收益=应收利息+利息调整摊销11（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“资本公积—其他资本公积”。12◆会计处理

借：可供出售金融资产――成本（重分类日的公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资――成本

――利息调整

――应计利息

资本公积――其他资本公积（或借）（平衡数）13◆任务三贷款和应收款项应收票据——贴现应收账款——出售14任务四可供出售金融资产会计处理：“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动

15（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资（1）交易费用——计入成本（2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利——应收股利2.债券投资：同持有至到期投资

（1）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息——应收利息（2）支付的手续费税金计入“可供出售金融资产—利息调整”16（二）资产负债表日计算利息

——同持有至到期投资

（三）资产负债表日公允价值变动——资本公积（其他资本公积）（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）

贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

可供出售金融资产—公允价值变动（本次公允价值变动部分）17（五）减值损失转回债券：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积18（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资

资本公积——其