【企业财务舞弊动因分析国内外文献综述4800字】

企业财务舞弊动因分析国内外文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u30840企业财务舞弊动因分析国内外文献综述 128826一、前言 132179二、国内外研究概况 126141（一）财务舞弊的动因 127950（二）财务舞弊的手段研究 42234（三）财务舞弊的防范与治理研究 53789四、总结 6前言财务舞弊是企业故意错误的使用会计政策和估计变更来给出一些误导性的虚假财务报告，从而为自己获取一些巨额经济利益以及危害投资者的利益行为。财务舞弊是使用欺骗伪造等违法手段，掩饰了公司的真实财务状况，使财务舞弊的主导人获取私利，让其他利益相关者遭到利益侵害的非正当行为，因此，财务舞弊的危害使人们不得不重视起来。虽然财务舞弊在研究上来说不算创新，但是国情不同导致资本市场与财务舞弊的处罚法规也有所不同，因此千万不能照搬国外的研究观点来对我国的财务舞弊进行研究。最好的方法是取其精华，去其糟粕，从我国的实际情况角度出发，结合我国的文化差异，来分析我国的财务舞弊动因、财务舞弊手段及治理防范等问题。通过大量的案例研究，从而形成适合我国实际情况的舞弊防范与治理体系。二、国内外研究概况（一）财务舞弊的动因通过对相关文献进行查阅，发现有关企业舞弊的动因研究结论可以分为企业内部和企业外部两个方面。从企业内部来看，影响财务舞弊的动因可以总结为以下几点:1.企业内部股权结构的稳定性和复杂性的程度。Beasley（1996）和周骞等（2014）学者指出，如果企业内部存在“一股独大”的情况，或多或少都会对企业的舞弊行为有一定的影响，同样有影响的还包括企业的内部控制制度的完善程度、企业的独立董事能不能尽责、企业的管理层是否独揽大权并且凌驾于内部控制之上等。王硕（2017）发现，企业的活动往往由公司管理层的少部分人控制，当公司的股权过度集中时，就会出现大股东“一言堂”的情况出现，其他股东成为附庸，也没有科学合理的机制能使股东之间互相制约，这种情况之下,很容易给管理层为了自身的利益从而做出舞弊行为创造了便利的机会。如果企业的内部控制制度存在弊端或者管理混乱不清，那么企业的管理层可能因此就站在内控之上，这不仅体现在对管理层没有相对的约束力，也体现在管理层能够肆意妄为的对财务报表进行改动，又或者是强制决定企业进行不合理的决策以及活动来达到自己的私欲。这给某些股东个人带来了很大的舞弊空间。张朝晖（2018）认为识别动因的指标可以通过:流通股比例、高级管理层持股比例、监事会规模、法人股比例、国家股比例、执行董事比列、股权集中度等等来进行反映。2.企业管理层的诚信与职业道德。陈岑（2014）和杨晔（2016）等学者经过数据分析发现，企业进行财务舞弊离不开管理层的暗中操控，包括管理层缺少诚信、管理层过于关注股价、为了维持高股价不惜采用激进的方案决策等。如果企业的管理层缺少诚信道德和职业道德时，往往为了个人私欲不惜采用任何手段来进行财务舞弊，不顾社会公众的利益。而如何判断企业管理层是否诚信这一点，企业的外部人员很难了解清楚的。因此，对于外界而言，只能通过相关新闻的公开报道或者公司以及管理层的一些活动行为来分析管理层的思想行为是否正常。当企业管理层做出不合实际的激进言论、过于关注股价的变动、想要提高股价等行为时，我们应该立即提高警惕，分析思考是否管理层有想要或者已经进行财务舞弊的动机。企业的财务舞弊行为的发生，更多时候是发生在在企业的管理层追求个人利益的时期。Howe（1999）指出当市场经济下滑或是公司的经营状况逐渐恶化，管理层可能想要通过财务舞弊，不惜损害公司的利益来使得自己的利益最大化，满足自己的贪欲。3.企业从事高度复杂的业务会给想要进行舞弊的管理层极大的机会。周小渝（2016）认为，当企业业务流程复杂时，外部公众很难了解清楚或者核实，这种时候只能通过企业公开的一些活动声明来进行判断，没有详细的资料可以进行分析，并且外部公众能力有限，从专业角度上难以将企业内复杂的业务流程搞清楚，因此，很难分清企业和管理层的真实意图，容易被企业管理层混淆视听，抓到其想要进行财务舞弊的行径。钟廷勇等（2016）表示企业复杂的业务流程会给自身的会计人员带来较大的压力,如果会计人员的专业素质和能力不够，与此同时管理层有舞弊的想法，很可能会误导内部会计人员为了完成管理层的任务做出不合理的报表，从而走向财务舞弊的道路。4.企业需要做出重大会计估计变更事项。谢航雨（2017）指出，当企业需要做出会计估计时，企业管理层往往会趁机进行财务舞弊。会计估计变更的流程往往高度复杂，企业的会计人员容易在管理层的压迫之下，按照他们的指示做出所要求的会计估计，顺便附上自圆其说的解释申明。周涛（2016）指出需要注意的一点，企业通常为了进行财务舞弊从而虚构交易来进行会计估计，这种情况给想要进行财务舞弊的企业提供了极大的空间，而外部公众通常无法了解事实真相。从企业外部来看，影响财务舞弊的动因可以总结为以下几点:1.企业为了成功上市，可能会采取舞弊手段来满足严格的资产、利润等方面的上市标准。想要从市场筹到大量资金，上市是一个道路。然而我国在企业上市的条件上有着极其严苛的规定，一方面是为了筛选出质量优秀的企业，另一方面也是对我国广大投资者的利益进行保护。石元龙（2014）指出，企业想要成功上市并且获得投资者的资金，一些管理层选择铤而走险，为了利益不惜进行财务舞弊。为了达到上市条件，将报表数据作假，展示良好财务状况，在达到上市目的后顺便吸引投资者进行投资。2.张译玄（2021）认为企业在上市之后为了在行业内保持较高的排名吸引投资者，维持自己的持续经营以及扩大竞争优势，进行财务舞弊。目前我国市场竞争日益饱和，不同行业内的竞争明显加剧，企业在成功上市后，想要一直持续获得广大投资者的支持，也为了保持股价的稳定，就需要表现出财务状况稳定上升的境况。但Andrey（2015）认为，市场的激烈竞争是很难让一个企业维持多年的优秀财报，同时投资者极易因为一点不良信息会纷纷抛售股票，因此企业和管理层有极大可能为了维持股价稳定，冒着风险对财报数据作假，达到挽留和继续吸引投资资金的目的。3.中介机构没有职业道德，缺乏独立性，极易导致企业财务舞弊的发生。同时，张佩（2015）指出被审计公司与中介机构之间的金钱雇佣关系，也会影响到中介机构的独立性，进而影响企业财务舞弊的可能性。作为一家严谨且具有职业操守的中介机构，应该对被审计企业的财务信息和经营状况进行严格审查，查实企业中存在的虚假数据，如实公布给投资者，保护投资者的利益。袁志峰（2021）等学者认为，这种情况下，企业和管理层往往会串通中介机构一起合谋，并支付给中介机构大笔审计费作为报酬。而中介机构如果缺少基本的诚信和职业道德，也会为了利益对客户的舞弊行为睁一只眼闭一只眼，甚至帮助企业进行舞弊来躲避监管部门的审查，这种同流合污的现象就会一发不可收拾。（二）财务舞弊的手段研究舞弊手段通常是故意隐瞒重要信息、营造虚假报告，或是利用不合理的会计政策和会计估计进行财务舞弊，例如故意错误使用完工百分比法来虚增资产。大多数公司主要是在公司的财务报告中使舞弊手段，将公司重要资产和发展事项进行隐瞒，私下与关联方进行交易并且签订买卖合同。Bell（2015）随意利用会计政策和估计变更，主要手段就是虚构收入和虚构费用，从而虚增公司的利润。后来经过经济飞速发展，多数公司基本上会采用股权激励政策，因此会使得公司的管理层为了巨额利益而蒙蔽双眼进行财务舞弊，而Bologma（2007）认为管理层会直接要求财务人员伪造会计凭证是主要舞弊手段。李冬（2017）等学者通过中国证券监督委员会2012-2016处罚公告，以涉及到舞弊性上市公司的财务报告为依据,统计性的分析了这些公司的财务舞弊手段，发现虚假利润表的主要操作是虚构销售业务，虚假资产负债表的主要操作是虚增资产，虚假披露的主要操作手段是隐瞒对外担保。与此同时，单天竹（2015）发现上市公司喜欢通过关联方来高价处置企业的不良资产，从而完成承诺的业绩需要，或者是通过虚增收入来使得利润虚增，通过这些从而呈现给投资者们一个看起来良好的财务报告来进行舞弊。有些上市公司特别喜欢通过建立空壳子公司，利用公司治理和内部控制的漏洞，与空壳公司进行虚假的关联方交易。同时，也不会透露主要关联方的任何相关重要信息。李佳佳（2020）认为在某种角度来看，完成虚假的优秀业绩，也满足了公司高管想要通过持有股份进行套取现金的贪婪心理。何煦（2019）等通过调查最近几年证监会查处并出具处罚公告的56家年度财务报告舞弊的上市公司中，连续多年进行财务舞弊的公司，由于相似的经营困境从而使得舞弊的目的大致相同，操作的舞弊手段也比较相近，很大程度上是因为跟财务部门的处理习惯有关系。而郭逢丽（2021）认为，在虚构营业收入这一舞弊手段中，作为一个非常大的环节系统工程，因为关联到的环节非常多，从客户到供应商、资金流和业务等方面，可见财务舞弊不可能通过一人完成，必然是上下勾结，共同作案。（三）财务舞弊的防范与治理研究国外关于财务舞弊的防范治理研究主要提出了:证监会、外部审计、内部审计等有效建议。例如Willingham(2017）认为，经过他对10年间所进行财务舞弊的公司进行相关研究发现，并不是只有证监会这个机构才有曝光财务舞弊行为的能力。其中审计和媒体曝光的概率甚至高于证监会，可见财务舞弊的治理更需要社会群众的力量，只要有更广泛的主体参与进来，就可以在一定程度上抑制财务舞弊的行为。但是在中国，投资者能享受到的利益保护微乎其微，基本上很可能血本无归，而且也得不到赔偿,很显然国家的相关政策还不够完善。Albrecht（2018）认为，审计机构也基本上在财务舞弊中占据一席之地，可见审计机构的独立性并不如法律上所规定的那样高，因此中国更应该注重对审计的管理，规范审计的独立性，从另一方面也可以减少财务舞弊的发生。通常来说，具有内部审计职能的组织更有可能发现和自我报告舞弊行为。但是很多公司即使具有内部审计部门也只是徒与其表，与此同时，也有很多公司进行所谓的外包审计，认为不仅能够有效节约资金成本，也能够起到内部审计的效果。然而事实并非如此,那些至少承担一部分内部审计的公司比所谓的外包审计更有能力发现财务舞弊行为。总而言之，Warfield（2019）认为，内部审计组织比起所谓的完全外包审计，能产生更为有效的监控环境。国内关于财务舞弊的防范与治理研究主要是根据我国国情需要来进行。王乙茹（2019）等学者通过对我国A股上市公司2015-2018年的盈余预告进行了相关的实证分析，发现机构投资者在股权比例中的持有程度正面影响了上市公司对外公布的财务信息的准确性。当机构投资者的股权比例增多时，从一定程度上抑制了财务舞弊的发生机会，也督促了公司内部控制的有效管理，进而减少财务舞弊的发生。同时，财务报告舞弊大多数是组织舞弊，因为舞弊行为涉及到的环节很多，仅仅靠几人是不可能做到瞒天过海的，显然是组织内的互相勾结行为。因此，实施舞弊的组织是财务报告舞弊的道德责任主体，企业应建设良好的诚信企业文化和正确职业道德，才能在在一定程度上减少组织舞弊行为的发生。近两年，李珺瑶(2020)指出公司的财务舞弊倾向显然与管理层的强权呈现正相关，提出应该合理安排管理层的权利，致使其权责保持平衡。李宇乾(2021)通过研究了美国的职业会计师法律，认为美国证券监管立法采用“公共执法”与“私人执法”相结合的原则，能够更好的维护公共利益。从某种程度上来看，两者结合能对职业会计师产生更为严格的监督和管理，防止专业人员参与舞弊行为，有效打击了不法分子想要进行财务舞弊的心理。四、总结通过对文献进