审计专题培训第三课存货审计实务

陪伴奋斗年华审计实操手把手教你主讲人102/存货的审计程序及审计工作底稿03/存货审计失败案例目录CONTENTS01/存货概述及其实质性程序存货概述及其实质性程序1PARTONE存货概述及其实质性程序存货与其他循环之间的关系存货概述：核算内容存货审计前的准备工作存货的审计目标存货与其他循环之间的关系生产型企业：工资与人员循环–直接人工生产环节中的在产品采购与付款循环–采购订单原材料入库领用并投入生产仓储环节的产成品销售与收款循环–发货制造费用产成品出库，确认相应成本销售与收款循环–销售订单商贸型企业（企业自身无生产活动）：商品出库，确认相应成本采购与付款循环–采购订单商品入库仓储环节的商品销售与收款循环–销售订单、发货存货与其他循环之间的关系存货概述：核算内容原材料在产品、半成品在产品、半成品指的是正在加工，尚未完成的产品，通常包括正在加工的产品和准备进一步加工的半成品。产成品、商品产成品、商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等。一、了解企业存货核算1.企业会计准则第1号——存货第一章总则第二章确认：产成品、商品、在产品、生产过程中或劳务过程中耗用的材料和物资第三章计量：按照成本进行计量；三类不计入存货成本的情形；发出存货的成本：先进先去、加权平均法或个别计价法；期末存货计价—成本与可变现净值孰低第四章披露2.存货产品的好坏关系生产型企业的生死存亡存货指企业在生产经营过程中为销售或生产耗用而储备的物资，它作为企业生产经营的重要组成部分，贯穿于企业运作的各个环节，是企业重要的流动资产。存货管理的好坏，直接影响到企业的资金占用水平、资产运作效率，是企业管理中不可忽视的一部分。对于审计师而言，由于存货涉及采购、验收、仓储、生产、工资与人事、销售与收款等多个环节，因此，存货的重大错报会对财务报表产生直接的影响，其重要性不言而喻。存货审计前的准备工作3.目前各类存货核算现状及成因(1).企业规模与存货核算制度的关系：小型（无核算）中型（简单粗犷型）大型（精细核算）--继续长期运营基础(2).成因：企业发展阶段的不同企业实际控制人对存货核算管理态度的不同企业财务人员专业胜任能力企业内部控制规范程度存货审计前的准备工作二、审计人员在实务中的准备工作在审计前，审计人员应当向相关人员了解被审计单位存货的相关内部控制制度及其运行情况并及时收集资料1、涉及的主要凭证存货进销存明细账、成本计算单、出入库单、材料分配表(BOM)、制造费用及人工费用分配表、存货货龄分析表及相关的会计凭证2、需要收集的证据清单完整的存货清单存货盘点计划企业盘点表盘点现场照片委托代管存货询证函存货审计前的准备工作ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的存货由被审计单位拥有或控制。存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的存货是存在的。所有应当记录的存货均已记录。存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录存货的审计目标存货的审计程序及审计的工作底稿2PARTTWO存货审计程序及其工作底稿编制执行的程序审计工作底稿完成的审计目标1.核对存货明细账与总账的金额是否相符，并分析存货波动是否异常存货明细复核分析表存在，计价与分摊，权利与义务2.监盘存货存货监盘表存在，完整性，计价和分摊，权利与义务3.存货计价测试存货计价测试表计价和分摊4.存货减值测试存货减值测试表计价和分摊5.生产成本审核生产成本审核表计价和分摊审计人员向客户获取存货明细表以及总账，复核加计是否正确采访实体相关人员，调查并了解存货的波动情况，并分析其合理性程序一的审计步骤计算存货周转天数并且确认在特定外部环境下是同企业的经营状况相符的将存货明细表与总账数核对是否相符1、核对数据是否存在差异，应当高度关注并核查差异形成的原因，一般可能源于期初数与上年审定数不一致。

2、在执行本程序过程中，审计人员应当注意工作流程，先复核明细表加总结果是否正确，再核对明细表数据与总账和日记账数据是否相符执行程序一，应关注的问题审计程序一实务案例下面我们以对HJ服装股份有限公司的存货明细复核分析表作为例子，详细讲解以上提到的审计步骤以及应关注的问题在实务过程中是如何操作的：2盘点现场过程控制1监盘的前期准备，包括确定监盘时间地点，了解被审计单位存货的性质，并准备监盘的资料3监盘后审计记录及结果评价程序二：监盘存货在监盘过程中，应参考中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中的第三条、第九条规定执行：第三条本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。第九条如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。程序二：监盘存货1.前期准备–了解被审计单位的存货情况由于存货性质的多样性，不同性质的存货需要特殊的盘点方式和计量方法，因此我们盘点前需要先了解存货的性质，以便判断企业盘点估计存货数量的方法是否合理。以下是几个常见的场景：普通商品货物（按件数计量）数量较大的小件存货，如螺丝等（以称重方式盘点，用总重量除以单位重量）农林类、水产类生物性资产（以种植总面积/养殖水体体积乘以抽样的单位面积植被覆盖率/体积水产密度进行估算）禽畜类生物性资产，如猪、鸡等（一般以栏或笼为单位，清点数量加总）工业材料类存货及粮食，如水泥、沙石、大米等（以体积乘以密度计算重量）程序二：监盘存货2.盘点现场过程控制–以工业材料类企业盘点为例盘点步骤：仓管人员自盘，审计师获取其盘点表（选取抽盘样本、安排监盘人员）公司财务复盘，审计师监盘，并判断其盘点方法是否合理审计师从从账到实和从实到账两个方向分别进行独立抽查从账到实：审计师从存货清单中抽取样本，对该样本进行盘点，复核实际数量是否与存货清单中记载的数量相符（存在性认定）从实到账：审计师从现场选择某类存货，盘点其数量，并检查存货清单中是否有记载该类存货，数量是否相符（完整性认定）程序二：监盘存货2.盘点现场过程控制–以工业材料类企业盘点为例注意要点：盘点前需要确定存货存放的地点以及盘点时间，如果企业有同时存放在不同地点的存货，应当同时盘点，防止互相挪动掩盖可能存在的舞弊事项。盘点前需要确定盘点范围，所有权不属于企业的存货，需要单独存放在独立的区域。监盘过程中注意是否存在有过期、过时、毁损或陈旧存货等表明存货可能存在减值状况的情况，如木材是否已经有腐朽迹象等。对沙石堆等露天摆放的建筑材料，应在盘点前让被审计单位将其整理成规则的形状，以便丈量体积进行后续的计算。由于监盘工作是一件时效性很强的工作，盘点日实存数与应有数之间存在差异，需要核查差异原因，并及时获取支持性文件如盘点日与资产负债表日不在同一天，对于盘点日实存数与资产负债表日账面余额之间的差异，审计师需获取在此期间的存货出入库记录进行复核盘点过程中需要同时获取和检查资产负债表日和存货监盘日前后的存货出入库单据来测试存货的截止性。程序二：监盘存货审计程序二实务案例下面我们以对ABC公司的监盘工作审计底稿作为例子，详细讲解以上提到的审计步骤以及应关注的问题在实务过程中是如何操作的：程序三：存货计价测试选择期末余额较大、价格波动频繁或者收发频繁的存货进行计价测试了解被审计单位存货的计价方法，并对计价方法的合理性和一贯性保持关注，没有足够的理由，同一会计年度内不得变动，将测试结果与账面记录进行比较，若差异较大，应当扩大测试范围，根据审计结果考虑审计结论213若期末测试数与账面数差异较小，可以直接确认若存在较大差异，应当进行审计调整程序三应关注的问题A获取被审计单位存货跌价明细表，并与资产减值损失中本期存货计提的减值金额相核对程序四：存货减值测试BCD将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年的预测销售额进行比较,以评估存货滞销和跌价的可能性结合存货现场监盘,对存货的外观进行检查是否存在残次、毁损或滞销的存货评价被审计单位确定期末存货可变现净值的方法以及依据，检查其合理性程序五：生产成本审核由于存货的价值不仅包括采购生产所需的物质材料的成本，还包括在生产过程中发生的生产成本，如人工费用和制造费用，因此，企业是否能对生产成本准确核算，对其存货价值估计的正确与否有着重要的影响。物料周转流程图：程序五：生产成本审核生产成本核算流程图：万福生科财务造假案例3PARTTHREE万福生科财务造假是国内首支创业板财务造假股票。万福生科成立于2003年，于2009年10月股改，2011年上市。万福生科主营大米加工业，向通过中介向农户收购大米，加工为精米、糖浆、葡萄糖粉等。公司上市后的第二年，也就是2012年9月15日被证监会调查，最终查出企业2012年中报造假，且多条生产线实际上已经停产100天以上！而后调查竟然牵连出企业IPO材料中财务数据恶意造假的情况，让企业恶意造假丑闻最终公之于众。万福生科2008年至2011年定期报告财务数据存在虚假纪录，初步调查，公司2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。万福生科简介ABCD万福生科财务造假案例在IPO文件及财报中编造下游客户销售环节一条龙造假通过控制的自然人账户实现资金进出企业，伪造回款记录将大部分收入转化为难以核实的存货以及在建工程，以蒙蔽审计通过“复活”早已停止合作多年客户的采购，虚构出大额营业收入。前五大客户中“傻牛食品”“小丫丫食品”均是早已不存在合作多年的客户。对于真实的客户也虚增收入达数倍。在

IPO文件及财报中编造下游客户造假流程都有真实的购销合同、入库单、检验单、生产单、销售单、发票等“真实”的票据和凭证去对应。通过全流程造假，甚至企业为自己“创造”出新的营收板块。比如麦芽糊精一项，事发后公司公告数据和记者暗访得知，从一开始公司就没有生产过麦芽糊精！而招股说明书中竟然伪造出每年6000吨的麦芽糊精产量！销售环节一条龙造假实际上凭空“变”客户出来是很难的，因为通过银行的每笔入账收入都是有银行回单（水单）的。而万福生科的作假已经远远没有停留在“账”的层面了，而是真实现金打入公司账户的真金白银的造假。公司首先把自己账上的资金打到其控制个人账户上去，财务上记录采购预付款或工程款，之后再把钱通过个人账户或者愿意配合的客户转回公司，作为销售回款的记录，达到虚增销售收入的目的。资金循环方式如下图通过控制的自然人账户实现资金进出企业，伪造回款记录通过控制的自然人账户实现资金进出企业，伪造回款记录自然人万福生科愿意配合的客户正常客户虚增的销售回款工程款伪造下游客户的销售回款预付货款资金循环方式如下图将大部分收入转化为难以核实的存货以及在建工程，以蒙蔽审计从图中公司公告的2012年末调整数据可以看出，公司2011年末报表中虚增了存货2500万（相当于虚构了