上市公司审计风险问题研究

PAGEPAGEIII论文题目：上市公司审计风险问题研究学生姓名：曾业兴指导老师：王如峰学号：1338970110

上市公司审计风险问题研究摘要注册会计师审计作为一种中介业务，自其产生以来，就在社会经济生活中发挥着不可替代的重要作用。然而，本世纪80年代以来，由于审计诉讼案件的不断增加，审计风险日益成为世界各国学者的一个热门话题。特别是知识经济的到来，电算化的普及和WTO的加入，审计风险必将日益增多。加强对新时期审计风险的研究并找出相应防范办法，是当前审计和审计工作迫切需要解决的一个重要课题。本文主要包括四部分，从介绍审计风险含义及要素构成入手，通过论述审计风险存在的必然性及产生原因（宏观、微观），说明研究审计风险的必要性，同时分析了我国审计风险产生的环节，最后通过分析绿大地财务欺诈的案例，提出了防范和规避审计风险的措施。关键词：审计风险风险控制审计环境独立性

目录摘要 I一、审计风险的基本概念 1（一）审计风险的定义 1（二）审计风险的构成要素 1二、审计风险的主要环节及原因分析 1（一）审计风险的主要环节 11、签订审计业务约定书环节的风险 12、审计抽样环节的风险 23、审计取证环节的风险 24、审计报告环节的风险 2（二）审计风险存在的原因 31、审计法律责任的存在 32、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性 33、被审计单位内外部的环境因素 44、审计抽样方法的应用 45、注册会计师自身业务素质及道德水准的不平衡 4三、绿大地财务欺诈案例分析 5（一）绿大地财务欺诈现状 51、绿大地--公章堆出来IPO 52、绿大地的财务欺诈揭露 6（二）绿大地财务造假的手段 71、收入的虚构手段 72、资产的虚构手段 73、现金流的虚构手段 8四、运用风险导向审计方法应对绿大地财务欺诈 9（一）初步业务活动 9（二）审计计划的制作 9（三）选择适当的审计方法 9（四）实施风险评估程序 9（五）实施控制测试和实质性程序 10（六）审计完成阶段总结 10结语 10参考文献 11PAGE13一、审计风险的基本概念（一）审计风险的定义在新的国际审计准则中审计风险被定义为“财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后没能发现并发表不恰当审计意见的可能性”。财务报表审计属于鉴证业务，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》将鉴证业务风险分为重大错报风险和检查风险，故审计风险是重大错报风险和检查风险的综合体。审计风险实际上包括两个方面的含义：一是审计人员认为公允的会计报表，实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况；二是审计人员认为错误的会计报表，但实际上是公允的。（二）审计风险的构成要素审计风险包括重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为财务报表层次的错报风险和认定层次的错报风险；检查风险是指财务报表存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。错报风险又分为固有风险和控制风险。固有风险与被审计单位所处的环境有关，是指被审计单位财务存在重大差错和舞弊的可能性；控制风险与被审计单位的内部控制有关，是指被审计单位财务存在重大差错和舞弊未被内部控制制度防范和遏制的可能性。故审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。在审计风险的构成要素中，固有风险、控制风险都是独立于财务报表之外的，与审计人员本身无关，审计人员对此无能为力。审计人员无法通过自己的工作来降低这种风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断他们的风险水平，以便合理地确定实质性测试的性质、时间和范围，进而将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。检查风险包括：所采用审计程序或方法的有效性；审计程序或方法执行的有效性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制的风险要素。它独立地存在于整个审计过程中，不受重大错报风险的影响，但检查风险与审计人员工作直接相关，它直接影响最终的审计风险。在实践中审计人员就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。二、审计风险的主要环节及原因分析（一）审计风险的主要环节1、签订审计业务约定书环节的风险签订审计业务约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。2、审计抽样环节的风险注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。就是说，注册会计师要回答的仅是被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，而不是保证其绝对真实。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。3、审计取证环节的风险审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。例如“银广夏”事件，由于此单位与事务所有长期合作，再加上审计的注册会计师与被审计单位的某位高级管理者是老同学，两人的“亲密”关系，使其对被审单位放松了警惕，职业怀疑精神荡然无存，因此在对银广厦进行年报审计时，未能对关键证据亲自取证。4、审计报告环节的风险审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。（二）审计风险存在的原因1、审计法律责任的存在审计活动是社会经济生活的一个组成部分，要想使一个社会的经济生活井然有序，任何方面都必须接受法律的调整，审计也不例外。法律在赋予审计职业专门的签证权利的同时，也让其承担相应的责任。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象，公平对待有关各方，不牺牲任何一方的利益。如果其在执行业务中，由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害。那么，其中任何一方都可以依照法律追究其法律责任。在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件屡见不鲜。审计相关法律法规不完善。随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不能配套同步出台，就会造成审计过程遇到的许多新问题无法处理。此外，一些法律法规政出多门，相互矛盾，造成会计师事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。而且，有关法律、法规不完善、不健全，以及执法力度不严，使得很多作假行为没有得到有力的打击，从而使审计风险难以避免。其次，“深口袋”责任概念。在法律责任方面，一个比较令注册会计师“头痛”的事便是注册会计师职业界与法律关于“真实性的认识偏差”。注册会计师强调“程序的真实”和“过程的真实”，而法律更为强调“结果的真实”和“内容的真实”。在法律诉讼中，注册会计师往往以其在审计过程中遵循了独立审计准则为由来开脱法律责任，而法律界则以当事人在执业中主观上是否有过错来判断其应承担的法律责任。笔者认为，这种“认识偏差”实质上是上述审计期望差在法律诉讼中的体现。法律责任界定不清，也会增加注册会计师审计风险。因为一旦法律诉讼产生，由于“深口袋”责任概念，即采取谁最有能力承担经济赔偿责任就由谁来承担责任的原则，注册会计师往往为此付出惨痛的代价。在我国，被审人员对审计结论不服，要求复审的案例和涉及注册会计师的诉讼案件也日益增多。2、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性目前，企业经济业务的种类和性质不断地多样化和复杂化，会计核算业务已远远超出传统财会的内容，对这些业务的处理，显然要比传统的财会更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多的困难。同时被审计单位在有意或无意中，都有可能做不到会计资料的真实、合法、完整，保证不了资产的安全完整，也增加了审计的难度，使审计风险不可避免。从审计内容来看，现代审计不仅要研究和评价企业内部控制制度的健全性和有效性，还要评价财务前景和持续经营能力，审计范围已深入到管理领域，审计报告的信息也扩展到财务预测信息。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。3、被审计单位内外部的环境因素被审计单位内外部环境因素主要包括：（1）内部控制的强弱。如果被审计单位缺乏良好的分工控制，工作人员同时兼任了不相容职务，就会加大其舞弊和掩盖差错的可能性，这些问题有时难于被审计人员发现而使审计风险增加。（2）管理当局的可依赖程度。当管理当局缺乏正直品格，可信赖程度较差或根本不可能信赖时，财务报表存在重大错报的可能性会大大提高，也最容易发生重大违纪案件。（3）行业性质。一般而言，经营风险高的行业，其营业失败的可能性就大，审计风险也比校高。（4）财务状况的好坏。当被审计单位财务状况不佳时，有时可能会采用不正当手段加以掩饰。这样，审计风险必然加大。（5）会计师事务所和注册会计师的变更。会计师事务所的内部管理，即部分会计师事务所质量控制机制不健全。会计师事务所的内部质量管理恐怕是注册会计师行业面临的最大挑战。注册会计师是评价内部控制的专业人士，但糟糕的是有时“灯下黑”，即自身机构的内部控制有效性不足。部分会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为，没有建立严格的业务质量控制机制，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务的质量。有的事务所不搞实质性的复核，有的复核人员本身并不具有过硬的综合素质。这样，难以保证审计工作质量，控制审计风险。4、审计抽样方法的应用注册会计师审计是一种有偿服务，必须考虑“成本一效益”原则。这样，就必须采取审计抽样进行取证，根据对有代表性的项目测试的结果推断出总体。尤其是随着社会经济的发展，会计业务量大，审计工作繁多。同时，由于审计业界内部竞争的加剧，要求审计人员在审计收费降低的同时，更要节约使用审计资源，运用抽样进行有效率的审计。在采用抽样方法时，有可能出现这样一个风险：即样本项目测试的结论有别于对总体中所有项目测试得出的结论，亦即样本不能代表总体。这种抽样风险与样本容量成反比关系，即在其他因素不变的情况下，样本容量越大，抽样风险越小。5、注册会计师自身业务素质及道德水准的不平衡审计风险的存在固然有着多方面的原因，但也存在着少数注册会计师自身素质及道德水准低下的原因。有的会计师事务所和注册会计师的风险意识淡薄，置法律责任、执业风险于不顾，有胆无识、有勇无谋、急功近利、重财轻法，以任意降低收费标准争揽业务；以回扣、分成吸引客户；为多收几个钱而不惜违背事实、出卖原则。在不了解被审计单位基本情况和委托目的情况下轻率接受委托，审计过程中操作简单，千篇一律出具“无保留意见”的审计报告。对于一个从事审计工作的人员，其经验和能力有待予在审计工作中积累形成，对于一个长期从事审计工作的人员来晚，也可能因为情况的变化和业务的复杂性，而在审计工作中做出错误判断。审计人员专业技能的不足及实务经验、风险意识的欠缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。审计人员风险意识淡薄的原因来自于两个方面，一方面来自于审计人员自身，即审计人员缺乏对审计风险及风险损失的足够认识；另一方面来自于审计活动的外部环境于条件，即缺乏引起审计人员对审计风险及风险苏轼足够认识的制约力量。因此部分审计人员在实际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降临到自己头上的侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给社会造成不良的影响，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，最终承担相应的经济法律责任。甚至有些注册会计师缺乏起码的职业道德，唯利是图，弄虚作假，出具虚假的审计报告，欺骗会计报表使用者，不仅给国家造成经济损失，而且也加大了审计风险。三、绿大地财务欺诈案例分析（一）绿大地财务欺诈现状1、绿大地--公章堆出来IPO从街边花店到云南省首家民营上市公司，如果踏实经营，处于成长性不错的花卉苗木行业.绿大地成功实现IPO也并非绝不可能，只是时间长短而已但何学葵已然等不及，为实现上市，拔苗助长就成了绿大地的法宝。短短几年，将一家名不见经传的公司打造成A股首家绿化上市公司，这显然需要有捷径，何学葵胆大的性格发挥了作用—堆神秘的关联公司开始冒出水面从完成股份制改革后的2004年开始，何学葵及原财务总监蒋凯西等人共谋策划，由原出纳主管赵海丽和原大客户中心负责人赵海艳出面，注册了一批由绿大地公司实际控制或者掌握银行账户的关联公司。这些公司存在的意义，就在于拥有各种不同的公章，而拥有公章就可以自由地制造各种合同、各种发票。财务背景出身的何学葵对此自是驾轻就熟。有了这些公章后，绿大地再利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，将款项在自己控制的公司中挪腾，虚构交易业务、虚增资产、虚增收人。公开信息称，为达到上市月的，绿大地曾用一、二十枚假公章来伪造上市材料。种种另类合同的扶持下，绿大地的收人和利润像施了肥一样急剧增高，漂亮的业绩报表不断“新鲜出炉”。由于公司的主营业务为苗木，于是绿大地的苗木交易便频繁起来，土地使用权也大而广了起来。具体的创业细节人们不得而知，但公司的发展脉络却十分清晰。19%年，何学葵不再是街边小店的“卖花姑娘”，她牵头组建了云南河口绿大地实业有限责任公司，自任总经理。2001年这家公司完成股份制改革，变更为云南绿大地生物科技股份有限公司，何学葵正式担任董事长。组建绿大地期间，出干增强公司产品研发培育的实力考虑，何学葵曾无偿让出绿大地10.53%的股权给社科院昆明植物研究所。随着花店逐渐演变成公司，绿大地与昆明植物研究所的合作也越来越紧密。他们联合派出技术人员，到云南各地对特有珍稀观赏植物进行调查研究。依靠一手的资料，绿大地成为云南省第一批“十八项生物资源开发创新”单位之一。研发实力与诸多资源也为绿大地以后的IPO过会增加了筹码。2、绿大地的财务欺诈揭露云南省绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地）始建于1996年，以绿化工程和苗木销售为主营业务，是云南省最大的特色苗木生产企业。2007年12月21日，该公司在深圳证券交易所上市，成为国内绿化行业首家上市公司，号称园林行业上市第一股，与随后上市的东方园林和棕榈园林并称“园林三剑客”。云南绿大地生物科技股份有限公司一上市就得到了投资者追捧，成为了少有的牛股。该公司2007年12月21日上市，开盘价40元，几个交易日后被炒到63.88元市盈率达300倍。原董事长何学葵1990年7月毕业于云南财贸学院商业经济系，数年之间，把一个仅有20万元流动资金、5名员工的小花店发展为一个注册资本4400多万、总资产过亿并且拥有250多名员工的大型股份制企业，2007年，以11亿元财富，成为“云南女首富”。自上市以来，绿大地两次更换财务总监，三度更换审计机构，2009年10月至2010年4月间更是五度反复变更业绩预报、快报，2011年3月17日，绿大地董事长因涉嫌欺诈发行股票罪被云南省公安局执行逮捕，由此绿大地还面临着投资者民事赔偿的诉讼。4月28日，由中准会计师事务所出具的内部控制鉴证报告指出，绿大地内部控制制度在实施过程中存在重大缺陷，未能在所有重大方面与财务报表保持相关。早在2009年8月，云南证监局便发现绿大地在业绩、资产和关联方交易等方面存在重大虚假信息披露。于2010年3月，中国证监会决定对绿大地进行立案并派遣稽查大队进驻了绿大地开始现场稽查，可是面对中国证监会稽查大队的调查，绿大地公司一直采取消极、敷衍的态度，导致调查一度陷入困境。随后在调查人员发现众多疑点，要求交出前5年凭证、账簿时，先是对其推三阻四，退后交出凭证的时间，又将刚装订不久、错误百出的凭证充当2005、2006年的资料交予了调查人员。在经历漫长的5个月后，调查人员从复印机上找到的一张毫不起眼的纸片，纸片上记录着：绿大地以公司的名义，向当地政府要求对负责审计绿大地的会计师事务所出一个命令，让他们在年终出具审计报告的时候对报告进行修改，让公司发展看起来很乐观。虽然纸片上没有任何的签章，不能作为证据，但调查人员以其作为切入口，积累长达数百页的调查报告和各项证据的收据，发现绿大地存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。2011年3月17日，绿大地公司向社会发布公告，其董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。3月21日时，中国证监会在官网上发布正式通告，绿大地不仅欺诈上市，并在经营过程中存在重大的财务造假行为。（二）绿大地财务造假的手段1、收入的虚构手段根据年报绿大地2010年的营业收入总额为35，905.95万元，其中绿化工程占据了34，484.67万元，也就是占2010年营业收入的96％，绿大地虚增收入的重点无疑是在这96％的绿化工程收入之中。而2010中准事务所出具的绿大地年报中，也指出了绿化工程收入与成本的不合理。中准事务所在年报中注明其无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事项为：绿大地公司的“成都198工程项目”确认工程收入36，196，305.78元、工程成本27，239，884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2，769，547.79元。我们无法实施满意的审计程序，以获取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。同时昆明市官渡区人民法院在对绿大地的案件进行一审判决时，也认定了绿大地虚增收入的事实。2004年至2007年1-6月招股说明书披露营业收入为6.26亿元，虚增收入2.96亿元；2007年财务会计报告披露的营业收入2.57亿元，虚增收入9660万元；2008年财务会计报告披露营业收入341，94万元，虚增收入为85，64万元；2009年财务会计报告披露营业收入439，49万元，虚增收入68，56万元。根据计算，虚增的营业收入数额达不到当期虚增营业收入总额的30％。2、资产的虚构手段会计师事务所为抢夺市场份额，经常采用低价收费、拉关系、给回扣等不良手段进行恶性竞争，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法以降低审计成本、追求高额利润。这必然导致审计质量的降低，从而在客观上助长了上市公司实施财务欺诈行为。对欺诈造假的上市公司及会计师事务所，缺乏有效的惩戒和追溯机制。我国的实践中，对有关欺诈的违法违规行为一般都采用行政处罚的办法予以解决，致使受害的投资者难以得到应有的补偿。与此同时，对造假者的刑事和行政责任方面的处罚力度也同样非常乏力。迄今为止，违反有关规定而欺骗上市，甚至上市后还继续造假欺骗股民的上市公司已经多次被揭露，但并没有严格按照《证券法》中有关行政和刑事责任的相关规定给予处理。此外，注册会计师行业监管及违规处罚方面，既缺乏行业内部约束机制，也没有形成有效的惩戒和追溯机制。制度的空缺使注册会计师违背职业道德谋取私利付出的成本极低，无疑纵容了注册会计师行业的造假。绿大地虚增其资产可以有以下几个方面说明：首先，根据绿大地2007年上市时的招股说明书显示，截止到2007年6月30日，公司资产合计约为4.5亿，其中房屋等固定资产为942.59万元；其余土地、绿化带等固定资产为107.66万元；流动资产中的存货为1.8亿，而各类树木、苗木为最主要存货。可是根据媒体曝光，绿大地年报上显示的树木、苗木价格与其在市场上所出售的价格不一致，绿大地私自在报表上增加了这些存货的报价，虚增资产的价值。例如：在市面某种苗木绿大地报价为60元一株，但是在报表等有关数据上显示的为300元一株。其次，是在固定资产价值上的虚增，绿大地所采用的主要是两种虚增方式。一种是利用“工作失误”，将固定资产的原价在报表中多次计算，以达到增加固定资产价值的目的。例如：绿大地2010年6月17日所发布的《关于2010年一季度报表更正差异的专项说明》中第一季度的固定资产比原价多了5983.67万元，绿大地便以“工作失误”来解释其是将该固定资产已包含在本部报表中部分，又列入合并报表，多计算了一次固定资产，导致了该资产的虚增。另一种是虚报固定资产成本，增加固定资产价值。绿大地在购买昆明经济技术开发区的土地时为20万元一亩，可在报表中显示的是100万元一亩。最后昆明市官渡区人民法院在对绿大地的案件进行一审判决时，认定被告单位云南绿大地生物科技股份有限公司2008年财务会计报告披露资产总计966，80万元，虚增资产为163，35万元；2009年财务会计报告披露资产总额总计983，04万元，虚增土地使用权价值104，07万元。3、现金流的虚构手段绿大地玩弄现金流最明显的体现在2010年第一季的报表中，在报表中：有27项合并现金流项目的差错，其中有12项的差错涉及亿元，8项差错涉及千万元。在“筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款现金1.57亿元，筹资活动现金1.57亿元，偿还债务现金6.14亿元，但在调整报表后变为空白，让人不明所以，这些现金到底在何处？其次，绿大地的财务人员在报表上做足了文章，但从报表上都不能看出他们熟练地玩弄现金流，只能在查看银行对账单时，才能发现其中的问题。绿大地的财务人的一般操作流程为：从公司向A公司打了500万，又给B公司打了500万，后又再一次给A公司打了500万。这样一来绿大地的现金流看上去就有了1500万。在仔细查看银行对账单后才能发现，由始至终只有500万元，它只是转了一个圈而已。其实A、B公司明面上与绿大地没有什么关联，但可能是绿大地的空壳公司或关联企业。四、运用风险导向审计方法应对绿大地财务欺诈（一）初步业务活动为了防止上市公司的财务欺诈，会计师事务所应按照严格的程序来对上市公司进行审计。首先，在正式开始审计业务时，事务所要进行一些初步业务活动，和绿大地公司进行一定的沟通，就后续的审计达成一些共识，保证审计顺利的进行。一是针对绿大地的审计，会计师事务所要注意保持和绿大地之间的客户关系，同时在具体审计业务实施相应的质量控制程序；二是整个审计过程中审计师的评价要遵守相关职业道德要求；三是就审计业务约定条款与绿大地公司在审计前便达成一致意见，避免在审计中有纠纷的情况出现。（二）审计计划的制作审计计划是审计中很重要的一个部分，如果没有合适的审计计划，会妨碍审计证据的获取，审计目标的实现，还会浪费不少的审计资源，最终影响审计工作的顺利进行。因此，想要顺利进行审计工作，会计师事务所在对绿大地实施审计前，要根据绿大地公司的具体情况来制定一个科学、合理的审计计划，使审计业务以最有效的方式执行。因此，在接受绿大地公司的委托后，事务所应该认真详细计划审计工作，主要包括：绿大地审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。有一点值得注意的是，审计计划不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，始终贯穿于整个审计过程的始终。（三）选择适当的审计方法一般采用的是证实法，将控制风险视为最高，并根据低的可接受检查风险水平，安排执行扩大的实质性测试。在以后审计时，可再考虑是否采用较低的控制风险估计水平法。国内外审计组织和学者都曾从审计的各个角度，提出了降低民营企业审计风险的措施，他们认为民营企业审计风险的最终降低取决于民营企业素质的提高。提高民营企业管理人员的素质和企业文化整体素质，才能从根本上降低民营企业的审计风险。最终也可以企业得到长足的发展。（四）实施风险评估程序根据审计准则的规定，会计师事务所必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，这是审计过程中的一个必经程序。因此会计师事务所需要深入了解绿大地及其环境，多渠道了解其所处行业状况，搜集同类上市公司信息，了解公司的组织结构、经营情况，发现绿大地潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险。研究绿大地公司，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对其经营战略进行分析，分析其竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析；研究主要产品的成本结构，对其主营业收入进行重点测试，通过电话或者函证方式询问绿大地主要客户相关的合同和回款的真实性；研究公司资产负债，向有关银行发函询问银行账款的真实性。最终以风险评估结果来决定绿大地审计程序的性质、时间和范围，若评估企业发生重大错报的风险很高，则需要特别的审计程序；以风险评估决获取绿大地定审计证据的质量及数量，若风险评估越高，所需审计证据的证明力就越强，数量也越多。（五）实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。因此，注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。现代风险导向审计方法下的内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由管理当局相关人员设计和执行的政策和程序。因此，这要求注册会计师首先要分析绿大地的经营战略，评估其面临的经营风险，对公司的内部控制有所了解，才能对接下来交易类别和账户余额层次的内部控制进行评价。如果没有充分了解绿大地的内部控制，势必会影响对审计