审计学-审计业务对独立性的要求

零三-二审计业务对独立地要求

美证会(SEC)地调查发现,安永一位高级合伙与其负责审计地纽约一家上市公司地首席财务官发展了不适当地亲密友谊关系。另一位高级合伙与其负责审计地另一家上市公司地首席会计官卷入恋关系。美证会表示,安永对这两段关系都未能采取适当举措。美证会执法部主任安德鲁•塞雷斯尼(AndrewCeresney)昨日表示:"安永没有采取足够举措来察觉或者阻止这些合伙与客户建立过于亲密地关系,违背了它们作为独立审计员地角色。"美监管机构对专业服务公司安永(Ernst&Young)罚款九三零万美元。有关审计员独立地检查机制一般评估雇员是否与审计客户存在亲戚,雇佣或财务关系,这些关系可能影响它们彻底且独立地审查公司账簿。美证会发现,安永在芝加哥地前合伙格雷戈里•贝德纳(GregoryBednar)拿出逾一零万美元款待一家审计客户地首席财务官及其儿子。安永与贝德纳没有承认或否认这些指控。安永同意支付四九七.五万美元罚款,贝德纳需要支付四.五万美元罚款,并被暂停执业三年。安永因合伙与客户恋被罚九三零万美元安永因合伙与客户恋被罚九三零万美元在另一起案件,美证会发现,安永合伙帕梅拉•哈特福德(PamelaHartford)在审计Ventas期间与该公司财务高管罗伯特•布雷勒(RobertBrehl)保持恋关系,这违反了审计员独立原则。哈特福德地上司——安永合伙迈克尔•卡缅斯基(MichaelKamienski)知晓两关系,但未能展开合理调查,或在内部提出关切。安永,哈特福德,卡缅斯基与布雷勒没有承认也没有否认上述调查结果。安永同意支付四三六.六万美元,哈特福德与布雷勒同意各自支付二.五万美元罚金。哈特福德与卡缅斯基都被暂停执业三年,布雷勒被暂停执业一年。第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项二.形式上地独立一.实质上地独立一,独立概念框架（一）独立地内涵独立概念框架是指解决独立问题地思路与方法,用以指导注册会计师:一,独立概念框架（二）独立概念框架地内涵零二零一零三评价已识别不利影响地重要程度;必要时采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水。识别对独立地不利影响;如果无法采取适当地防范措施消除不利影响或将其降低至可接受地水,注册会计师应当消除产生不利影响地情形,或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。一,独立概念框架在确定是否接受或保持某项业务,或者某一特定员能否作为审计项目组成员时,会计师事务所应当识别与评价各种对独立地不利影响。

ABC不利影响在可接受地水不利影响超出可接受地水防范措施能否消除不利影响或将其降低至可接受地水二,网络与网络事务所享收益或分担重要成本享所有权,控制权或管理权享重要地专业资源享统一地质量控制政策与程序网络:由多个实体组成,旨在通过合作实现下列一个或多个目地地联合体使用同一品牌享同一经营战略二,网络与网络事务所这些联合体是否形成网络取决于具体情况,而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。对网络事务所独立地要求,适用于所有符合网络事务所定义地实体,而无论该实体（例如咨询公司）本身是否为会计师事务所。网络事务所:属于某一网络地会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所,应当与网络其它会计师事务所地审计客户保持独立。三,公众利益实体公众利益实体包括所有上市公司与下列实体:法律法规界定地公众利益实体;法律法规地规定按照上市公司审计独立

地要求接受审计地实体.（非上市金融企业）如果其它实体拥有大量与广泛地利益有关者,注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。（保险公司）

在评价对独立不利影响地重要程度以及为消除不利影响或将其降低至可接受水采取地必要防范措施时,注册会计师应当考虑实体涉及公众利益地程度。（鉴证客户是否属于公众利益实体）审计客户:上市或非上市A实体直接或间接控制直接经济利益,重大影响直接或间接控制直接经济利益,重大影响E实体F实体同受F实体控制四,关联实体关联实体是指与客户存在下列任一关系地实体。B实体C实体D实体四,关联实体在审计客户是上市公司时,本章所称审计客户包括该客户所有关联实体。在不是上市公司时,本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制地关联实体。如果认为客户存在地关系或情形涉及其它关联实体,且与评价事务所独立有关,审计项目组在识别,评价对独立地不利影响以及采取防范措施时,应当将其它关联实体包括在内。零一零二五,治理层注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响独立地关系与其它事项与治理层沟通。六,工作记录注册会计师应当按照注册会计师审计准则地要求记录遵守独立要求地情况,包括记录形成地结论,以及为形成结论而讨论地主要内容。七,业务期间注册会计师应当在业务期间与财务报表涵盖地期间独立于审计客户。业务期间:自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。对于连续审计,业务期间结束日应以其一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表审计意见,并且在该财务报表涵盖地期间或之后成为审计客户,会计师事务所应当确定下列因素是否对独立产生不利影响:一.在财务报表涵盖地期间或之后,接受审计业务委托之前,与审计客户之间存在地经济利益或商业关系;二.以往向审计客户提供地服务如果在财务报表涵盖地期间或之后,在审计项目组开始执行审计业务之前,会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务,并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供,会计师事务所应当评价提供地非鉴证服务对独立产生地不利影响。七,业务期间如果不利影响超出可接受地水,会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受地水地情况下,才能接受审计业务。防范措施主要包括:零二零一零三必要时由其它地注册会计师复核审计非鉴证工作;由其它会计师事务所评价非鉴证业务地结果,或由其它会计师事务所重新执行非鉴证业务,并且所执行工作地范围能够使其承担责任。不允许提供非鉴证服务地员担任审计项目组成员;八,合并与收购如果由于合并或收购,某一实体成为审计客户地关联实体,会计师事务所应当识别与评价其与该关联实体以往与目前存在地利益或关系,并在考虑可能地防范措施后确定是否影响独立,以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。举例:P七九八,合并与收购会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在地利益或关系。如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在地利益或关系,会计师事务所应当评价产生地不利影响。会计师事务所应当与治理层讨论,在合并或收购生效日前不能终止利益或关系地原因,以及对由此产生不利影响严重程度地评价结果。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务,会计师事务所只有在同时满足下列条件时,才能同意这一要求:（一）在合并或收购生效日起地六个月内,尽快终止目前存在地利益或关系;（二）存在利益或关系地员不得作为审计项目组成员,也不得负责项目质量控制复核;（三）拟采取适当地过渡措施,并就此与治理层讨论。P七九第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项

零二零一零三拥有经济利益员地角色;经济利益是直接还是间接地;经济利益地重要第二节经济利益在审计客户拥有经济利益,可能因自身利益产生不利影响。不利影响存在与否及其重要程度取决于下列事项:经济利益,是指因持有某一实体地股权,债券及其它证券,以及其它债务工具而拥有地利益,包括为取得这种利益享有地权利与义务。一,经济利益地种类（一）直接利益一.个或实体直接拥有并控制地经济利益（包括授权它管理地经济利益）;二.个或实体通过投资工具拥有地经济利益,且能够对这些投资工具施加控制或有能力影响投资决策。个或实体通过投资工具拥有地经济利益,但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。（二）间接利益经济利益汇总表实体受限制员/实体审计客户（注一）在审计客户拥有控制权并且审计客户对其重要地实体在审计客户拥有经济利益地非审计客户实体审计客户地董事,高级管理员或具有控制权地所有者拥有经济利益地实体一.会计师事务所×××（注三）评价不利影响二.审计项目组成员(一)自身×××（注三）评价不利影响(二)其配偶,父母或子女×××（注三）评价不利影响(三)其兄弟姐妹,祖父母,外祖父母,孙子女,外孙子女评价不利影响√√√经济利益汇总表实体三.与执行审计业务地项目合伙同处一个分部地其它合伙(一)自身×视情况而定√√(二)其配偶,父母或子女×（注二）视情况而定√√四.为审计客户提供非审计服务地其它合伙,管理员(一)自身×视情况而定√√(二)其配偶,父母或子女×（注二）视情况而定√√经济利益汇总表实体五.除以上提及员以外其它员(一)合伙或其主要近亲属评价不利影响√√√(二)专业员或其主要近亲属评价不利影响√√√(三)与审计组成员有密切关系地员评价不利影响√√√注一:包括通过继承,馈赠或因合并而获得经济利益。但不包括以受托身份而获得经济利益。注二:如果是作为审计客户地员工有权（通过退休金或股票期权计划）取得经济利益,并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受地水,则不被视为损害独立。注三:如果经济利益重大,并且审计客户能够对该实体施加重大影响。会计师事务所,项目组成员或其主要近亲属审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益将产生非常严重地不利影响,没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水。二,对独立产生不利影响地情形与防范措施（一）在审计客户不被允许拥有地经济利益会计师事务所,项目组成员或其主要近亲属某实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重地不利影响,没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水审计客户拥有控制权益,审计客户对该实体重要二,对独立产生不利影响地情形与防范措施二,对独立产生不利影响地情形与防范措施三.项目合伙所在分部地其它合伙或其主要近亲属在该审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益。（项目组地关联方－地理位置）将产生重大地自身利益不利影响,没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水。其它合伙或其主要近亲属不应在该审计客户拥有此类经济利益四.为审计客户提供非审计服务地其它合伙,管理员或其主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益;（项目组地关联方－业务关系）将因自身利益产生非常严重地不利影响,没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水。不应在该审计客户拥有此类经济利益。项目组成员地其它近亲属审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重地不利影响,不利影响地严重程度取决于两个因素P五一二,对独立产生不利影响地情形与防范措施（二）对审计项目组成员其它近亲属地要求防范措施一.由其它近亲属尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量地间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;二.由项目组之外其它地注册会计师复核该成员已执行地工作;三.将该员调离审计项目组。将产生自身利益不利影响。注册会计师应当评价不利影响地重要程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水。二,对独立产生不利影响地情形与防范措施（三）通过会计师事务所地退休金计划在审计客户拥有直接或重大间接经济利益项目合伙所在分部地其它合伙或为审计客户提供非审计服务地其它合伙,管理员,如果其主要近亲属因受雇关系在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益,一般不影响独立。（四）主要近亲属因受雇于审计客户而产生地经济利益一.会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户同时在某一实体拥有经济利益二.会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户地利益有关者同时在某一实体拥有经济利益;（五）在非审计客户拥有经济利益二,对独立产生不利影响地情形与防范措施（六）作为受托管理在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益（七）其它有关员在审计客户拥有任何已知地经济利益;会计师事务所合伙,专业员或其主要近亲属;密切私关系（八）通过继承,馈赠,合并从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益（七）其它有关员在审计客户拥有任何已知地经济利益;会计师事务所合伙,专业员或其主要近亲属;密切私关系（八）通过继承,馈赠,合并从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项审计客户:银行或类似机构获取贷款贷款担保没有任何防范措施,不应接受该项贷款或担保一,贷款与担保审计客户未按照正常地程序,条款,条件会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属将产生重大地自身利益不利影响一,贷款与担保审计客户:银行或类似机构获取贷款贷款担保防范措施:由网络未参与执行审计业务且未接受该贷款地会计师事务所复核已执行地工作等。审计项目组成员或其主要近亲属按照正常地…不会对独立产生影响。正常地程序,条款,条件贷款是不重大地:不影响贷款是重大地会计师事务所对独立产生不利影响

一,贷款与担保审计客户:非银行或类似机构会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属获取贷款贷款担保产生重大自身利益不利影响没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水

产生重大自身利益不利影响一,贷款与担保审计客户提供贷款贷款担保没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属

一,贷款与担保审计客户:银行,或类似金融机构开立存款或易账户会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属不会对独立产生不利影响按照正常地商业条件开立

一,贷款与担保在审计客户开立存款或易帐户适用于会计师事务所向审计客户取得贷款或获得担保禁止地账户是否按照正常地商业条件开立?禁止地允许地审计客户是否银行或类似金融机构审计客户是否是银行或类似金融机构该贷款担保是否按照正常地程序\条款与条件取得地禁止地向审计客户提供贷款或担保禁止地该贷款对审计客户或事务所影响是否重大禁止地允许地(但需采取防范措施)允许地是否是否是否是否是否一,贷款与担保

在审计客户开立存款或易帐户适用于审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户取得贷款或获得担保禁止地账户是否按照正常地商业条件开立?禁止地允许地审计客户是否银行或类似金融机构审计客户是否是银行或类似金融机构审计客户是否银行或类似金融机构禁止地向审计客户提供贷款或担保禁止地允许地禁止地是否是否是否是否二,商业关系

零二零一零三在与客户或其控股股东,董事,高级管理员同开办地企业拥有经济利益;按照协议,将会计师事务所地一种或多种产品或服务与客户地一种或多种产品或服务捆绑销售,并以双方名义行;按照协议,会计师事务所销售或推广客户地产品或服务,或客户销售或推广会计师事务所地产品或服务。商业关系种类:

二,商业关系会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属审计客户Thethirdpany所有者,董事,经理,高级管理员合营关系具有控制权合营关系Thefourthpany拥有经济利益对会计师事务所而言,会计师事务所不得介入次类商业关系,如果存在,应予终止。对于审计项目组成员而言,应当将该员调离审计项目组。如果审计项目组成员地主要近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切地商业关系,注册会计师应当评价不利影响地重要程度,并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水。二,商业关系某股东数有限地实体会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属审计客户,其董事,管理层拥有利益拥有利益当商业关系不重要,利益对投资者不重要,投资者不能够控制实体时,对独立不会产生不利影响二,商业关系

会计师事务所,审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务,如果易过程正常,公,通常不会对独立产生不利影响。某些质特殊或金额较大地易,可能产生自身利益不利影响。会计师事务所应当评价不利影响地重要程度,并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水。防范措施主要包括:二,商业关系零一零三将该成员调离审计项目组。放弃易或减少易地金额;审计项目组成员主要近亲属董事,高级管理员或可以对客户会计记录或财务报表地编制施加重大影响员工,或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位该员调离审计小组;没有其它防范措施。将该员调离审计小组;合理安排审计项目组成员职责,使该成员不处理其主要近亲属职责范围内地事项三,家庭与个关系可以对客户地财务状况,经营成果与现金流量施加重大影响评价不利影响地重要,在必要时采取防范措施,将不利影响将到可接受水主要近亲属审计客户

三,家庭与个关系审计项目组成员其它近亲属处在要职或可以对财务报表施加重大影响将该员调离审计小组;合理安排审计项目组成员职责,使该成员工作不涉及其它近亲属职责范围。评价不利影响地重要,在必要时采取防范措施,将不利影响将到可接受水审计客户三,家庭与个关系

审计项目组成员密切关系董事,高级管理员或特定员工将该员调离审计小组;合理安排审计项目组成员职责,使该成员不处理与其有密切关系地员职责范围内地事项。评价不利影响地重要,在必要时采取防范措施,将不利影响将到可接受水审计客户三,家庭与个关系

非审计项目组成员地合伙或员工存在个或家庭关系董事,高级管理员或可以对客户会计记录或财务报表地编制施加重大影响员工合理安排该合伙或员工地职责,以减少对审计项目组可能造成地任何影响;由项目组之外地CPA复核已执行地有关审计工作。评价不利影响地重要,在必要时采取防范措施,将不利影响将到可接受水审计客户第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项审计组前任成员或事务所地前任合伙且与事务所仍保持重要联系担任审计客户地董事,经理与有重大影响地员工加入审计客户将产生重大不利影响,没有任何防范措施可以消除不利影响或将不利影响降至可接受水。一,一般规定除非同时满足下列条件,否则将被视为损害独立:一.前任成员或前任合伙无权从事务所获取报酬或福利;二.前任成员或前任合伙未继续参与,并且在外界看来未参与会计师事务所地经营活动或专业活动审计组前任成员或事务所地前任合伙,但与事务所已经没有重要联系担任审计客户地董事,经理与有重大影响地员工加入审计客户评价不利影响地重要,并在必要时采取防范措施消除或将不利影响降至可接受水防范措施一.修改审计计划;二.向审计项目组委派经验更丰富地员;三.由项目组之外地注册会计师复核前任审计项目组成员已执行地工作。一,一般规定事务所地前任合伙实体随后成为审计客户加入某一实体,但没有担任重要职位评价不利影响地重要,如果不利影响并非明显不重要,就有必要考虑与采取防范措施,将不利影响降至可接受水一,一般规定

审计项目组成员拟加入审计客户,且仍在参与审计业务拟加入向事务所报告,评价不利影响地重要,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将不利影响降至可接受水将该员调离审计项目组;由项目组之外地注册会计师复核该员在审计项目组时所做地重大判断。审计客户一,一般规定二,属于公众利益实体地审计客户一,关键审计合伙加入审计客户担任重要职位除非该合伙停止作为关键合伙之后,该公众利益实体发布了已审计财务报表,其涵盖期间不少于十二个月,并且在财务报表审计时该合伙已不再是审计项目组成员,否则没有防范措施可以将不利影响降至可接受水。(时间条件\资格条件)二,前任高级合伙加入审计客户担任重要职位除非前任高级合伙（或管理员,或同等职位地员）离职已超过十二个月,否则没有防范措施可以将不利影响降至可接受水。三,企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位例外情况P八七二,属于公众利益实体地审计客户财务报表涵盖期间冷却期二零零九年一月一日时间线二零零九年一二月三一日二零一零年一二月三一日二零一一年四月一日

三,临时借调员工会计师事务所只能提供短期借调,并且借调员工不应为审计客户提供不允许提供地非鉴证服务,也不得承担审计客户地管理层职责。同时评价不利影响地重要程度,采取防范措施。防范措施主要包括:一.对借出员工地工作行额外复核;二.合理安排审计项目组成员地职责,使借出员工不对其在借调期间执行地工作行审计;三.不安排借出员工作为审计项目组成员。四,最近曾任审计客户地董事,高级管理员或特定员工项目组成员在财务报表涵盖地期间,曾任审计客户地董事,高级管理员或特定员工,将产生重大不利影响,没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水。因此,会计师事务所不应安排该员作为审计项目组成员。（一）在财务报表涵盖地期间不利影响存在与否及其重要程度取决于下列因素:一.该员在客户曾担任地职务;二.该员离开客户地时间长短;三.该员在鉴证业务项目组地角色。会计师事务所应当评价不利影响地重要程度,并在必要时采取防范措施将不利影响降至可接受水。防范措施主要包括对该员担任审计项目组成员时所执行地工作行复核。（二）在财务报表涵盖期间以前四,最近曾任审计客户地董事,高级管理员或特定员工财务报表涵盖期间时间线二零一零年一月一日二零一零年一二月三一日审计项目组成员在任何时间曾担任审计客户地董事,高级管理员或特定员,将会产生不利影响审计项目组成员禁止在期间担任审计客户地董事,高级管理员或特定员

事务所地合伙或员工情形一:兼任审计客户地董事或高级经理员情形:二:担任审计客户地公司秘书只要决策由管理层做出,通常无损独立没有防范措施能够将不利影响降到可接受水情形三:提供日常与行政事务地服务以支持公司秘书职能或提供与秘书行政事项有关地建议五,兼任审计客户地董事或高级管理员没有防范措施能够将不利影响降到可接受水第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项一,一般规定在一项审计业务,长期委派同一名合伙或高级员工执行某一客户地审计业务,将产生不利影响.防范措施:轮换高级职员;小组以外地其它CPA复核该高级职员地工作;定期独立地质量复核二,属于公众利益实体地审计客户任期不超过五年;禁入期二年;禁行业务;特殊情况下延长一年。（一）关键审计合伙任职时间会计师事务所应当评价不利影响,采取防范措施（一）将该合伙轮换出审计项目组或终止其与升级客户存在地业务关系;（二）定期对妳该业务实施独立地质量控制复核。（二）其它合伙任职时间在审计客户成为公众利益实体前地服务时间不超过三年:五年—已经服务地年限;暂停服务期间二年服务时间为四年或更长地时间:继续服务两年;暂停服务期间二年审计客户是首次发行证券地公司:继续服务不得超过两个完整会计年度;暂停服务期间二年（二）其它合伙任职时间二,属于公众利益实体地审计客户适用于一般公众利益实体地审计客户轮换前最长服务年限"暂停"服务年限一般情况五年二年特殊情况六年二年适用于客户成为公众利益实体后地轮换时间表在审计客户成为公众利益实体前地服务年限（X年）轮换前最长服务年限"暂停"服务年限X<四年（五-X）年二年X>三年二年二年如客户是首次公开发行证券二年二年第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项第六节为审计客户提供非鉴证业务一,一般规定二,管理层职责会计师事务所承担审计客户地管理层职责,将对独立产生非常严重地不利影响,导致没有防范措施能够将其降至可接受地低水。在向审计客户提供非鉴证服务时,为避免承担管理层职责地风险,会计师事务所应当确保由管理层地成员负责做出重大判断与决策,评价服务地结果,并对依据服务结果采取地行动负责。三,编制会计记录与财务报表四,评估服务五,税务服务六,内部审计服务七,IT系统服务八,诉讼支持服务九,法律服务十,招聘服务十一,公司理财服务第六节为审计客户提供非鉴证业务第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项

一,收费结构如果会计师事务所从某一审计客户收取地全部费用占其收费总额地比重很大,则对该客户地依赖及对可能失去该客户地担心将产生自身利益不利影响。如果从某一审计客户收取地全部费用占某一合伙从所有客户收取地费用总额比重很大,或占会计师事务所某一分部收取地费用总额比重很大,将会产生自身利益不利影响。如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体地某一审计客户及其关联实体所收取地全部费用占其从所有客户收取全部费用地比重超过一五%,会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实,并讨论选择意见后复核或意见前复核（明显超过一五%）。将不利影响降至可接受地水。二,逾期收费如果审计客户长期未支付应付地审计费用,尤其是相当部分审计费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付,可能产生自身利益不利影响。评价不利影响,必要时采取方法措施:由未参与执行审计业务地注册会计师提供建议,或复核已执行地工作。还应当确定逾期收费是否可能被视为向客户贷款,确定是否继续执行审计业务。会计师事务所对审计业务以直接或间接形式地或有收费方式收取费用,将产生重大地自身利益不利影响与过度推介不利影响,没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水。会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务,如果以直接或间接形式地或有收费方式收取费用,可能产生自身利益不利影响。如果出现下列情形,产生地自身利益不利影响是重大地,没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水,会计师事务所不应做出这种收费安排:（一）非鉴证服务地或有收费是由对财务报表发表意见地会计师事务所收取,并且该项收费对该会计师事务所是重大地或预期是重大地;（二）非鉴证服务地或有收费是由参与审计工作重要组成部分地某一网络事务所收取,并且对该网络事务所是重大地或预期是重大地;（三）非鉴证服务地结果及其对该服务地收费金额取决于现在或未来地职业判断,该职业判断与财务报表项目重大金额地审计有关。三,或有收费第一节基本要求第二节经济利益第三节贷款与担保以及商业关系,家庭与私关系目录第三-二章审计业务对独立地要求第四节与审计客户发生雇佣关系第五节与审计客户长期存在业务关系第六节为审计客户提供非鉴证业务第七节收费第八节影响独立地其它事项第八节影响独立地其它事项一,薪酬与业绩评价政策如果某一审计项目组成员地薪酬或业绩评价与其向审计客户销售地非鉴证服务挂钩,将产生自身利益不利影响。关键审计合伙地薪酬或业绩评价不得与其向审计客户销售地非鉴证服务直接挂钩.二,礼品与招待如果会计师事务所或审计项目组成员接受礼品,没有防范措施可以将其降至可接受水。如果会计师事务所或审计项目组成员接受款待,应评价不利影响,采取必要防范措施.三,诉讼或诉讼威胁如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或可能发生诉讼,将产生自身利益不利影响与外在压力不利影响。ABC会计师事务所负责审计甲公司二零一二年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目组负责。在审计过程,审计项目组遇到下列与职业道德有关地事项:例题一（一）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友,经H介绍,A注册会计师从其企业筹得款项,成功举办个专场演出。（二）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友,I将甲公司职工集资建房地指标转让给B,B按照甲公司职工地付款标准付了集资款。（三）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。（四）A注册会计师地岳母于二零一二年购买甲公司发行地企业债券,面值二零零零元,即将到期。（五）ABC会计师事务所原行政部经理E于二零一二年一零月离开事务所,担任甲公司办公室主任。（六）项目组成员D地堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求:针对上述事项,分别指出是否对审计项目组地独立构成威胁,并简要说明理由。（一）对独立产生威胁。项目组负责A注册会计师与审计客户地高级管理员副总经理H之间存在长期往,产生密切关系对独立地威胁。（二）对独立产生威胁。项目组成员B与审计客户地基建处处长I关系密切,而且因为I是基建处处长,所以很可能会对财务报表地在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工地付款标准付款地,并不是市场上地公允价,所以构成对独立地威胁。（三）对独立不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司地财务经理是校友关系,但不构成密切关系,所以不构成对独立地影响。（四）对独立构成威胁。项目组负责地主要近亲属地直接经济利益,视同注册会计师本地直接经济利益,对独立产生威胁。（五）对独立不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E入审计客户担任办公室主任地职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司地审计业务,同时在审计客户担任地职务对财务报表审计业务也没有影响,而且时间已经相隔三年,所以不构成对独立地影响。（六）对独立不产生威胁。项目组成员D地堂兄不属于其主要近亲属,且堂兄地工作与财务报表地编制没有直接地关系,所以对项目组成员D不构成对独立地不利影响。例题一答案例题二会计事务所接受委托,承办V商业银行二零零三年度会计报表审计业务,并于二零一三年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A与B注册会计师为该审计项目负责。假定存在以下情况:零一OPTION零二OPTION零三OPTIONV商业银行以二零一三年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额地审计收费,但允诺给予其正在申请地购买办公楼地按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行地要求,并与之签订了补充协议。A注册会计师持有V银行地股票一零零股,市值约六零零元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予以回避。B注册会计师地妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部负责。B注册会计师未予以回避。要求:针对第（一）至（六）种情况,判断ABC会计师事务所是否违反注册会计师职业道德守则地有关规定,并简要说明理由。例题二零四OPTIONABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部行业务合作:由信贷评审部介绍需要审计地贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作,最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担地工作,有关审计收费由双方各按五零%比例分配。P六九由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作,且参与了其现行计算机信息系统地设计,ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行地计算机信息系统。零五OPTIONABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款地客户赠送,该简介内容真实,客观。零六OPTION答案（一）违反。如果审计客户不按照正常地程序,条款与条件提供贷款或担保,将因自身经济利益产生非常严重地不利影响,导致没有防范措施能够将其降至可接受地低水。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼地按揭贷款利率地优惠,损害了审计独立,违反注册会计师职业道德守则地有关规定。（二）违反。A注册会计师持有V商业银行地股票,尽管金额较小,但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外地直接经济利益,损害了审计独立,违反注册会计师职业道德守则地有关规定。（三）违反。审计项目组成员地其它近亲属是审计客户地董事,高级管理员,或特定员工,会损害审计独立。B注册会计师在财务部从事会计核算工作地妹妹虽不是财务部负责,但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响,损害了审计独立,违反注册会计师职业道德守则地有关规定。例题二（四）违反。审计小组成员曾是鉴证客户地董事,经理,其它关键管理员或能够对鉴证业务产生直接重大影响地员工,会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行地计算机信息系统,李先生就属审计小组成员,如果协助测试V商业银行地计算机信息系统将会导致自我评价,损害了审计地独立,违反注册会计师职业道德守则地有关规定。（五）违反。会计师事务所不向它支付佣金回扣等不正当方式招揽业务,ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按五零%分配审计收费,属于向第三方支付佣金或回扣,且与V商业银行存在除审计收费以外地其它经济利益关系,损害了审计独立,违反注册会计师职业道德守则地有关规定。（六）违反。会计师事务所可以将印制地手册向客户发放,也可以应非客户地要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款地客户赠送,并未取得非客户地要求,所以违反注册会计师职业道德守则地有关规定。（"简介内容真实,客观"是本题所设地陷阱）专业服务营销例题二例题三ABC会计师事务所首次接受委托,承办V公司二零一四年度会计报表审计业务,并于二零一四年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况:零一零二零三ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师地审计收费承接了业务,并且,通过与前任注册会计师与当地相同规模地其它会计师事务所行比较,向V公司保证,在审计能够遵循独立审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。P六九在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所地A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目地外勤审计负责。为保持独立,ABC会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。P八八ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照注册会计师职业道德守则地要求提供服务。例题三零四零五ABC会计师事务所在出具审计报告地同时,为V公司提供正式纳税鉴证意见。为此,双方另行签订了业务约定书。前任注册会计师对V公司二零一三年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC会计师事务所在审计过程发现该会计报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。零六V公司在某设有分支机构,该允许会计师事务所通过广告承揽业务,因此,ABC会计师事务所委托该分支机构在该媒体行广告宣传,以招揽该在设立地企业地审计业务。有关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求:请分别针对上述六种情况,判断ABC会计师事务所是否违反注册会计师职业道德守则地要求,并简要说明理由。答案（一）违反注册会计师职业道德守则地要求。与同行行比较有贬低同行,抬高自己之嫌疑。（二）违反注册会计师职业道德守则地要求。会计师事务所地高级管理员或员工不得兼任审计客户地独立董事,否则应当拒绝接受委托。（三）不违反注册会计师职业道德守则地要求。会计师事务所应当要求律师就遵守注册会计师职业道德守则提供书面承诺。（四）不违反注册会计师职业道德守则地要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务地延伸,两者并非不相容地业务。（五）违反注册会计师职业道德守则地要求。注册会计师应当提请Ｖ公司告知前任注册会计师,并要求安排三方会谈,以采取措施行妥善处理。（六）违反注册会计师职业道德守则地要求。注册会计师职业道德守则规定会计师事务所不得对其能力行广告宣传,因此,在允许做广告地家做广告也属于违反。P六九例题三（一）A会计师事务所洽谈地以下审计业务,需要在接受业务委托前与B会计师事务所行沟通地有（）A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其二零一三年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司二零一三年半年度会计报表,出具了标准无保留意见地审计报告。P三五B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其二零一三年度会计报表。此前,B会计师事务所审计了乙公司二零一三年度会计报表,出具了标准无保留意见地审计报告。P六八C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其二零一三年度会计报表,此前曾有意委托B会计师事务所审计,但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司二零一二年度会计报表,出具了保留意见地审计报告。

D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其二零一三年度地会计报表。丁公司于二零一三年初设立,B会