企业所得税法

课前回顾1、利润总额2、应纳税所得额3、应纳所得税额4、净利润第八章企业所得税的核算本章要点：1、税制要素2、应税所得额确定3、应纳税额的计算4、税收优惠规定第一节企业所得税概述一、企业所得税的含义和特点（一）含义企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。（二）特点1、将企业划分为居民企业和非居民企业（法人制）2、3+1的税率模式3、征税对象为应纳税所得额，体现量能负担原则4、按年计征、分期预缴二、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业包括居民企业和非居民企业。1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。说明：1、个人独资企业和合伙企业不适用本法。2、实行法人（公司）税制。即非法人分支机构应当由总公司汇总计算缴纳企业所得税。而原税法是以是否“独立经济核算”做为纳税人的确定标准。三、企业所得税的征税对象我国选择了居民管辖权（居民企业和非居民企业）和地域管辖权（所得来源地）双重管辖标准。1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳税人类型判定标准征税范围居民企业1、依法在中国境内成立；2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；境内所得+境外所得非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国大陆境内设立机构、场所；境内所得+部分境外所得在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。境内所得四、税率：1+3的税率结构1、基本税率：25%适用于居民企业和非居民企业在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系的所得。2、小型微利企业：20%自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减50%计入应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税。具体新政看连接:..\纳税实务课件与资料（最新版）\jm\小微利企业.doc3、非居民企业：20%，并减按10%的税率征收适用于非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其它所得，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的所得。4、高新技术企业：15%第二节企业所得税应纳税所得额的计算基本原理：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。税法优先原则企业的应税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入

-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损一、收入总额的确认企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。收入的货币形式：现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；收入的非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（以公允价值确定收入额）收入总额包括九个部分：1、销售货物收入，指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2、提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3、转让财产收入，是指转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4、股息、红利等权益性投资收益，指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。按照被投资方作出利润分配决定或转股决定的日期确认收入的实现。5、利息收入，指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6、租金收入，指企业提供固定资产、包装物或者其它有形资产的使用权取得的收入。7、特许权使用费收入，指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。8、接受捐赠收入，指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。9、其他收入，是指企业取得的除以上列举外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏帐损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。二、不征税收入是指从企业所得税原理上讲应永久不列入征税范围的收入范畴。包括：1、财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3、国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得，由国务院财政、税务主管部门规定专向用途并经国务院批准的财政性资金。三、免税收入是本身已构成应税收入但予以免除，属于税收优惠项目。1、国债利息收入指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动获得的收入。四、扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。三个基本原则：第一、与取得收入的经营活动有关，即相关性。第二、符合生产经营活动常规，即合理性。第三、划分收益性支出与资本性支出。（一）允许扣除项目的基本范围1、成本：销售商品（产品、材料、废旧物资等），提供劳务，转让无形资产、固定资产的成本。2、费用：销售费用、管理费用、财务费用3、税金：指除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4、损失：营业外支出、经营亏损、投资损失、其他损失5、其他支出：除上述以外的，在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（二）部分扣除项目的具体规定1、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。种类包括工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及员工任职或受雇有关的其他支出。2、“五险一金”支出基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。（有关部门规定可以扣除的除外）为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，可以扣除。3、职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业职工福利费，包括以下内容：(一)内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。假设A公司本年符合税法规定的工资、薪金总额为1000万元，发生的职工福利费支出为200万元，发生的职工教育经费支出为30万元，则该公司应拨缴的工会经费以及能够税前扣除的福利费和教育经费为？应拨缴的工会经费=1000*2%=20（万元）可税前扣除的福利费=1000*14%=140（万元）需调整增加应税所得=200-140=60（万元）可税前扣除的教育经费=1000*2.5%=25（万元）本年度需调整增加的应税所得=30-25=5（万元）4、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入（包含视同销售收入）的5‰。实际可扣除额为“两者孰低”。公司销售收入业务招待费60%拟扣除额最高扣除额应调增应税所得额A15001067.54B120010664C1000106555、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。6、公益、救济性捐赠企业发生的公益救济性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。注：①须通过公益性的社会团体或县级以上人民政府及其部门捐赠。②须用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。7、企业参加财产保险，按规定交纳的保险费，准予扣除。8、企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）经营租赁的租赁费，按租赁期限均匀扣除；（2）融资租赁的租赁费，提取折旧，分期扣除。9、借款费用的税前扣除（1）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出等。B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。（2）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（3）企业为购置、建造固定资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，作为资本性支出计入有关资产的成本在税前扣除。10、汇兑损失的税前扣除企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关的部分外，准予扣除。11、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。12、准备金的税前扣除不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得扣除。企业只有在资产实际发生损失时（如实体发生毁损等），按税法规定确认损失税前扣除。13、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。14、企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。15、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。（三）不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失。5、公益性捐赠支出以外的捐赠支出。6、赞助支出（与生产经营活动无关的非广告性质支出）。7、未经核定的准备金支出。8、与取得收入无关的其他支出。五、企业年度亏损的处理企业所得税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但弥补年限最长不得超过五年。六、境外所得税收抵免的计算（一）直接抵免税法规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1、居民企业来源于中国境外的应税所得；2、非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。抵免限额应当分国（地区）不分项计算。抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额境内、境外按税法计算的应纳税总额=境内、境外所得总额×基本税率（25%）抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额

×基本税率（25%）（二）间接抵免税法规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的利息、股息等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。这里的控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上的股份。七、企业清算所得的计算清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累积盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或损失。八、税收优惠产业优惠为主、区域优惠为辅（一）、关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。免征所得税的所得为：1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2、农作物新品种的选育；3、中药材的种植；4、林木的培育和种植；5、牲畜、家禽的饲养；6、林产品的采集；7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8、远洋捕捞。减半征收的所得有：1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2、海水养殖、内陆养殖。（二）、关于鼓励基础设施建设的税收优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给与“三免三减半”的优惠。公共基础设施项目，主要指港口、码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。（三）、关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给与“三免三减半”的优惠。。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后五个年度内结转抵免。/五年内转让、出租的，停止享受优惠，并补缴已经抵扣的税款。包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。（四）、关于促进技术创新和科技进步的税收优惠为了促进技术传新和科技进步，新企业所得税法规定了四个方面的税收优惠，具体包括：1、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，在计算应纳税所得额时在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。某企业2009年应纳税所得额100万元（未考虑研发费的加计扣除），其中已扣除的“三新”开发费40万元，该企业2009年应纳所得税额是（）万元。

A.10

B.15

C.20

D.25『正确答案』C『答案解析』“三新”开发费加计扣除数＝40×50%＝20（万元）应纳税额＝（100－20）×25%＝20（万元）3、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。4、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（最低不低于规定年限的60%）或者采取加速折旧的方法。包括两类：一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；二是常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。五、关于符合条件的非营利组织的收入的税收优惠。六、小型微利企业的税收优惠：减按20%税率征税七、高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。八、安置特殊人员就业的税收优惠企业安置特殊人员就业所支付的工资，按工资的一定比例加计扣除。安置残疾人员的工资支出，在据实扣除的基础上，加计100%扣除，其他加计扣除办法，由国务院另行规定。第三节企业所得税应纳税额的计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额步骤：1、计算企业的应纳税所得额2、计算出减除减免税或者抵免税额前的企业应纳税额3、计算出企业享受的可以减免或抵免的优惠税额一、减免税额减免税额是指税法中税收优惠规定减征和免征的应纳税额。减免税额=免税项目所得×适用税率二、抵免税额投资抵免应纳税额是指企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。又如，居民企业来源于境外的应税所得已在境外缴纳的所得税额，可以从当期应纳税额中抵免。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

25%：一般企业

20%：符合条件的小型微利企业

15%：高新技术企业

10%：符合条件的非居民企业所得，法定20%，减按10%征收应纳税所得额=应税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损收入总额减除：不征税收入、免税收入案例

某企业本年度有关损益类账户累计发生额如下：

单位：万元

科目金额备注主营业务收入180其他业务收入62营业外收入4投资收益7其中，符合免税条件的税后利润6万元，国库券利息收入1万元主营业务成本88符合税法规定其他业务成本44符合税法规定营业外支出13其中，违法罚款1万元，符合规定的捐赠5万元营业税金及附加14销售费用24其中，广告费8万元管理费用6其中，招待费2.5万元财务费用4其中，超标准利息支出1万元收入总额=180+62+4+7=253（万元）免税收入=6+1=7（万元）各项扣除：违法罚款支出:1万元捐赠支出：（不超过年度利润总额的12%）（253-88-44-13-14-24-6-4）*12%=7.2（万元）实际捐赠5万元，可以全额扣除。广告费：（不超过当年销售收入的15%，超过部分，准予在以后纳税年度扣除）可扣除额=（180+62）*15%=36.3（万元）实际发生广告费8万元，可以全额扣除。招待费：(按发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入的5‰）拟扣除额=2.5*60%=1.5（万元）最高可扣除额=（180+62）*5‰=1.21（万元）不得扣除额=2.5-1.21=1.29（万元）利息支出：1万元各项扣除总计=88+44+（13-1）+14+24+（6-1.29）+（4-1）

=189.71（万元）应纳税所得额=收入总额-免税收入-各项扣除

=253-7-189.71=56.29（万元）应纳所得税额=56.29*25%=14.07（万元）应纳税所得额=会计利润+（-）调整项目金额如前例：税前会计利润=收入总额-成本费用总额

=（180+62+4+7）-（88+44+13+14+24+6+4）

=60万元调整项目增加额=违法罚款+超标业务招待费+超标利息支出

=1+1.29+1=3.29（万元）调整项目减少额=免税利润+免税利息

=6+1=7（万元）应纳税所得额=60+3.29-7=56.29（万元）应纳所得税额=56.29*25%=14.07（万元）练习：

某企业本年度按照会计利润计算的应缴所得税为25万元，所得税税率为25%。本年度发生超标业务招待费4万元，取得国债利息收入8万元，发生各种赞助费支出2万元，非公益性捐赠支出4万元，会计核算上计提折旧费用10万元，按税法规定计提折旧为6万元，无形资产减值准备期初余额3万元，期末余额5万元，上年超标的广告费结转本年扣除15万元，则该企业本年度的应纳所得税额是？应纳税所得额=会计利润+（-）调整项目①税前会计利润=25/25%=100（万元）②调整增加项目金额=超标业务招待费+赞助费支出+非公益性捐赠支出+超标计提折旧费+无形资产减值准备

=4+2+4+（10-6）+（5-3）

=16（万元）③调整减少项目金额=国债利息收入+上年超标的广告费结转本年扣除

=8+15=23（万元）④应纳税所得额=100+16-23=93（万元）⑤应纳所得税额=93*25%=23.25（万元）第四节征收管理一、源泉扣缴源泉扣缴是关于企业所得税对预提所得税实施源泉扣缴方面的规定。是指以所得支付人为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。属于行使收入来源地税收管辖权，即征税国对跨国纳税人来源与其国境内的所得行使征税的权力。源泉扣缴规定适用于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的征收管理。对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴，按照下列方法计算其应纳税所得额：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。这里的收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。源泉扣缴义务人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的