税法课件：资源税、城镇土地使用税和耕地占用税

第六章资源税、城镇土地使用税和耕地占用税学习目标：

通过本章的学习，熟悉资源税、城镇土地使用税、耕地占用税的概念、特点；掌握这些税的征收对象、税率、计税依据、税收优惠等基本内容；学会这些税应纳税额的计算方法；能进行资源税、城镇土地使用税、耕地占用税的纳税申报。

第六章资源税、城镇土地使用税和耕地占用税

6.1资源税6.2城镇土地使用税6.3耕地占用税6.1资源税6.1.1资源税概述6.1.2资源税的基本要素6.1.3资源税的计算和申报缴纳

6.1.1资源税概述

1)资源税概念资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，因其资源条件差异所形成的级差收入征收的一种税。

6.1.1资源税概述

2)资源税特点(1)只对特定资源征税。(2)资源税实行从量定额征收，对级差收入进行调节。(3)资源税具有一次性、受益性的特征。6.1.2资源税的基本要素1)资源税的纳税义务人(1)资源税的纳税义务人：在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。(2)扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

6.1.2资源税的基本要素

2)资源税的征税范围

(1)矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。

(2)盐：包括固体盐和液体盐。6.1.2资源税的基本要素3)资源税的税目、税率资源税采用从量定额的方法征收，见下表：6.1.2资源税的基本要素4)资源税的计税依据(1)纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。(2)纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。(3)由扣缴义务人代扣代缴税款的应税产品，以扣缴义务人收购数量为课税数量。6.1.2资源税的基本要素5)资源税的税收优惠(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油免征资源税。(2)纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。(3)国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括：①2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山铁矿石资源税减征60%，②对有色金属矿应纳资源税减征30%6.1.3资源税的计算和申报缴纳1)资源税的计算应纳税额=课税数量×适用的单位税额(1)纳税人开采或生产应税产品销售或自用的：应纳税额＝销售数量（自用数量）×适用的单位税额(2)扣缴义务人收购未税矿产品的，于收购环节代扣代缴税款的：应纳税额＝收购未税矿产品数量×适用的单位税额

6.1.3资源税的计算和申报缴纳

【例6－1】某铜矿8月份销售铜矿石10万吨，移送入选铜精矿3万吨，选矿比15%，该矿山铜矿的单位税额为5元/吨。该铜矿8月应纳多少资源税？

解：该铜矿本月应纳资源税额=销售数量×适用的单位税额+自用数量×适用的单位税额＝(10×5+3÷15%×5)×70%＝105(万元)6.1.3资源税的计算和申报缴纳

【例6－2】某油田8月份生产原油80万吨，其中销售30万吨，移送下属炼油厂20万吨加工提炼，5000吨用于修井。此外，与原油同时开采的天然气60万立方米，销售50万立方米。该油田适用单位税额为原油25元/吨，天然气10元/立方米。该油田8月应纳多少资源税。

解：（1）修井用原油免税（2）原油应纳税额＝30×25+20×25＝1250(万元)（3）天然气应纳税额＝50×10＝500(万元)（4）该油田本月应纳资源税额＝1250+500＝1750(万元)6.1.3资源税的计算和申报缴纳

【例6－3】某矿山生产铁矿石，同时开采伴生矿锰矿石，9月份共销售铁矿石原矿5万吨，销售锰矿石原矿5千吨，该矿山适用单位税额铁矿石原矿为15元/吨，锰矿石原矿为8元/吨。计算该矿山在分别核算不同税目应税产品或未分别核算不同税目应税产品情况下应纳资源税税额。

解：该矿山分别核算不同税目应税产品，9月应纳资源税额＝销售数量×适用的单位税额＝50000×15+5000×8＝790000(元)如该矿山未分别核算不同税目应税产品，应从高适用税额，9月应纳资源税额＝销售数量×适用的单位税额＝(50000+5000)×15＝825000(元)6.1.3资源税的计算和申报缴纳

【例6－4】某矿务局某年7月销售原煤400000吨；销售以自产原煤加工的选煤20000吨，选煤与原煤的折算比为1：1.25，原煤单位税额每吨4元。该矿务局本月应纳多少资源税？解：该矿务局本月应纳资源税额=(400000+20000×1.25)×4=1700000(元)6.1.3资源税的计算和申报缴纳

【例6－5】某盐场9月份以自产液体盐加工固体盐5千吨，销售4千吨；以外购液体盐2千吨加工加工固体盐1千吨，全部对外销售；外购液体盐已纳税额1万元。该盐场固体盐单位税额为30元/吨，试计算其9月应纳资源税税额。

解：该盐场本月应纳资源税额=销售数量×适用的单位税额－可以抵扣的已纳税额＝(4000+1000)×30-10000＝140000(元)6.1.3资源税的计算和申报缴纳

【例6－6】某铜矿山2006年2月份销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿2000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元/吨的单位税额，对有色金属矿按规定减征30%，即按70%征收。计算该矿山应纳资源税额。解：外销铜矿石原矿的应纳资源税额=20000×1.2×(1-30%)=16800(元)入选精矿的应纳资源税额=2000÷20%×1.2×(1-30%)=8400(元)合计应纳资源税额=16800+8400=25200(元)6.1.3资源税的计算和申报缴纳2)资源税的纳税义务发生时间(1)纳税人销售应税产品的，其纳税义务发生时间为：①采用分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。②采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。③采用其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(2)纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。

(3)扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

6.1.3资源税的计算和申报缴纳3)资源税的纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。6.1.3资源税的计算和申报缴纳4)资源税的纳税地点和纳税环节

(1)纳税地点。纳税人应当向应税产品的开采或者生产地主管税务机关缴纳税款；扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购地缴纳。

(2)纳税环节。对外销售的应税产品于销售环节缴纳；自产自用的应税产品，于移送使用环节缴纳；由扣缴义务人代扣代缴的，在收购环节缴纳；盐的应纳税款，在出场环节由生产者缴纳。6.２城镇土地使用税6.2.1城镇土地使用税概述6.2.2城镇土地使用税的基本要素6.2.3城镇土地使用税的计算和申报缴纳

6.2.1城镇土地使用税概述

1)城镇土地使用税概念城镇土地使用税是对中华人民共和国境内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。

6.2.1城镇土地使用税概述

2)城镇土地使用税的特点(1)对占用或使用土地的行为征税(2)征税对象是国有土地(3)征税范围广泛(4)实行差别幅度税额

6.2.2城镇土地使用税的基本要素

1)城镇土地使用税的纳税义务人纳税人是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地，承担城镇土地使用税纳税义务的单位和个人。包括以下几类：(1)拥有土地使用权的单位和个人。(2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。(3)土地使用权未确定或权属纠纷未解决，其实际使用人为纳税义务人。(4)土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。

6.2.2城镇土地使用税的基本要素

2)城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地。对外商投资企业和外国企业在华机构的用地不征收城镇土地使用税。

6.2.2城镇土地使用税的基本要素

3)城镇土地使用税的计税依据——纳税人实际占用的土地面积纳税人实际占用的土地面积按下列方法确定：(1)凡由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定面积为准。(2)尚未经省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测量的，但纳税人持有政府有关部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。(3)尚未核发土地使用证书的，由纳税人申报土地面积作为计税依据，待核发土地使用证书后再作调整。

6.2.2城镇土地使用税的基本要素

4)城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用定额税率。税额如下表：

6.2.2城镇土地使用税的基本要素

5)城镇土地使用税的税收优惠①国家机关、人民团体、军队自用的土地。②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。④市政街道、广场、绿化地带等公共用地。⑤直接用于农、林、牧、渔的生产用地。⑥经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，自使用的月份起免交土地使用税5-10年。⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

6.2.3城镇土地使用税的计算和申报缴纳

1)城镇土地使用税的计算全年应纳税额＝计税土地面积×适用税额【例6－7】某城市甲单位与乙单位共同拥有一块土地的使用权，该土地面积为5000平方米，甲单位使用40%，乙单位使用60%。经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为5元。求甲单位、乙单位全年应纳的土地使用税额

。解：甲应纳土地使用税额＝5000×40%×5＝10000(元)

乙应纳土地使用税额＝5000×60%×5＝15000(元)

6.2.3城镇土地使用税的计算和申报缴纳

【例6－8】某企业集团实行统一核算，其土地使用证注明集团总部占地面积3000平方米，一分厂占地面积5000平方米，二分厂占地面积6000平方米，销售公司占地面积2500平方米，企业自办幼儿园占地面积800平方米。经税务机关核定，集团总部每平方米年税额为5元，一分厂每平方米年税额为4元，二分厂每平方米年税额为3元，销售公司每平方米年税额为4元，幼儿园用地暂免征土地使用税。计算该企业集团全年应纳土地使用税额。解：应纳土地使用税额＝3000×5+5000×4+6000×3+2500×4＝63000(元)

6.2.3城镇土地使用税的计算和申报缴纳

2)城镇土地使用税纳税义务发生时间(1)纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用次月起，缴纳城镇土地使用税。(2)纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书次月起，缴纳城镇土地使用税。(3)纳税人出租、出借房产的，自交付出租、出借房产次月起，缴纳城镇土地使用税。

6.2.3城镇土地使用税的计算和申报缴纳

(4)房地产开发自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付次月起缴纳城镇土地使用税。

(5)纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时，开始缴纳城镇土地使用税。

(6)纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。

6.2.3城镇土地使用税的计算和申报缴纳

3)城镇土地使用税的纳税期限城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由由省、自治区、直辖市人民政府确定，一般规定按月、季或半年征收一次。

6.2.3城镇土地使用税的计算和申报缴纳

4)城镇土地使用税的纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳，由土地所在地的地方税务机关征收。纳税人应按照有关规定及时办理纳税申报，如实填写《城镇土地使用税申报表》。

6.３耕地占用税6.3.1耕地占用税概述6.3.2耕地占用税的基本要素6.3.3耕地占用税的计算和申报缴纳

6.3.1耕地占用税概述

耕地占用税是指对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用耕地面积征税的一种税。耕地占用税是对单位和个人占用耕地的一次性征税。

6.3.2耕地占用税的基本要素

1)耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。对外商投资企业和外国企业经批准征用的土地，暂免征耕地占用税。

2)耕地占用税的征税对象耕地占用税以占用农用耕地建房或从事其他非农业建设的行为为征税对象。耕地占用税征税范围应同时具备两个条件：第一，占用的土地为农用耕地；第二，占用的目的是建房或从事其他非农业建设。

6.3.2耕地占用税的基本要素

3)耕地占用税计税依据计税依据为纳税人实际占用的耕地面积，采用从量定额的方法征收。

6.3.2耕地占用税的基本要素

4)耕地占用税的税率采用定额税率，以县为单位，按其人均耕地的多少，规定幅度差别税额。

6.3.2耕地占用税的基本要素

5)耕地占用税的减免税规定

(1)免征。《耕地