财务管理货币资金审计

第九章货币资金审计第一节现金审计第二节银行存款审计

第一节现金审计一、现金的审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。二、现金内部控制制度的符合性测试（一）、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：1、现金收支与现金记账的岗位分离。2、现金收入、支出要有合理、合法的依据。3、全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5、按月盘点现金。6、加强对现金收支业务的内部审计。具体可细分为：收款、付款和零用现金内部控制。审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：（1）支票的签发和印章管理未分工（2）出纳与记帐未分工（3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工三、现金的实质性测试（一）核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。（二）盘点库存现金。其方法和步骤有：1、制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。2、审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。3、由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。4、盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。5、资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。6、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。7、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。

审计中现金盘点应注意的事项

现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点：一、在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金库”。

二、在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。

3.抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。4.审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。5.审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。6.确定现金在资产负债表上披露的恰当性。第二节银行存款审计一、银行存款的实质性测试程序

1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。。

2.取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。3.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。4.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。5.抽查大额现金和银行存款的收支。6.审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。什么是“小金库”

“小金库”是账外资金的俗称。１９９５年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的《关于清理检查小金库的具体规定》和《关于清理检查小金库的意见》等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。

“小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。（三）取得