国际会计准则惯例重点笔记

国际会计准那么与惯例第一章导论1、从跨国公司开展的过程看出：当公司经营限于国内范围时，不会产生国际性的会计实务；在国际商业的进出口阶段，形成了国际贸易会计；在国际范围发生局部交易阶段，形成了进出口会计与国外直接投资会计；在较大国际范围内进行商业交易，形成了国际贸易会计、国外投资会计、货币折算、合并报表等；在跨国经营阶段，产生更多的国际会计准那么及使用国际会计准那么。2、由于经济活动的高度开展促进跨国公司得以开展，并随着跨国公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的频繁，产生了国际会计需求的经济根底，国际会计是随着经济开展和商业的日益国际化而出现的。3、对于国际会计的认识，一般是停留在企业因超越国界的经营活动而展开的企业会计。针对企业在海外从事经营活动和筹措资本的活动不断增加，且生产、销售、财务等各种活动在跨越两个以上国家内进行的跨国公司，过去在一国范围内处理的企业会计，现在冲破国界在国与国之间开展起来，形成了国际会计。4、美国会计学会〔AAA〕的国际委员会于1981年提出对国际会计分类的三个领域，即对国际会计研究的三个领域：一是对各国会计的阐述和比照；二是建立国际会计准那么及在国际经济交易中实行之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。5、会计准那么是会计活动的标准或标准，它是对会计实务的总结和归纳，而这种总结和归纳是在大量会计实务的根底上产生的，是对会计活动的理论抽象，并对会计实务产生反作用，即对会计实务进行指导和规定。6、现代会计准那么的建立可以追溯到20世纪40年代以后，以英美为代表的“公认会计原那么〞的出现，为现代会计准那么的产生开了先河，在会计准那么历史上产生了重要的影响。英美会计准那么理论丰富了国际会计的理论与实践。而且美国会计准那么的影响力已超过了英国，成为当今世界会计开展的领头羊。7、会计准那么国际化趋势：〔1〕随着经济全球化的开展，科学技术的进步，各国之间的往来频繁，国家经济之间的相互依赖性增强，会计准那么的相互借鉴结果减少了各国会计之间的差异性。〔2〕跨国融资促进会计准那么国际化进程。〔3〕会计国际协调的结果。1973年国际会计准那么委员会〔IASC〕成立，这是国际会计协调开展中取得的一个重要成果。8、会计国际协调过程中的优势地位是由经济实力决定的，会计国际协调背后的实质是经济利益的转换。9、国际会计准那么由国际会计准那么委员会制定、公布及在世界范围推广，并通过其工作鼓励各国使用国际会计准那么。国际准那么委员会是一个制定国际会计准那么与管理国际经济业务中涉及会计问题并加以解决的国际组织。10．1973年6月，由加拿大、法国、澳大利亚、前联邦德国、荷兰、美国、英国、日本、墨西哥等国的16个职业会计团体成立了国际会计准那么委员会〔IASC〕。11、国际会计准那么委员会〔IASC〕下设理事会、咨询小组、筹划小组。理事会批准国际会计准那么及征求意见稿的公布；咨询小组负责讨论委员会工作所产生的有关原那么及政策方面的事项；筹划小姐负责前期的工作制定重点大纲，准那么说明书的草稿，准那么征求意见稿草稿；日常工作由秘书长主持，1技术委员、3专业研究主管协助。12．1974年发布国际会计准那么〔IAS〕，1986年国际证券业协会〔IOSCO〕成立。13．由于国际会计准那么委员会总部设在英国，英国人担任该委员会的秘书长。14．国际会计准那么〔IAS〕由国际会计准那么委员会〔IASC〕制定，截止到1999年底共出台了国际会计准那么39个，解释公告18个。15．国际惯例在会计上的表现为会计国际惯例，表现在会计准那么的制定、实施上需要与国际惯例接轨。什么是国际会计惯例？按照文字表述的理解，国际会计惯例就是在国际上通行的，被世界各国所成认的会计常规方法，通常的会计做法。16．国际惯例有的是以成文的条款表现的，也有不成文的惯例。17．在实际上，国际会计惯例的执行不具备完全的强制性〔在事实上，各国都是一种主动地遵守或被动地执行，国际惯例本身没有任何强制〕，对国际会计惯例是否遵守那么由执行国的利益决定。18．从理论上说，国际会计惯例是世界范围内共同遵守的条款或做法，但是美国国内会计准那么和英国会计准那么与国际会计惯例也存有一定的差异。19．美国会计准那么最突出的特点莫过于其实行公认会计原那么制度。20．在公认会计原那么范围内，其“核心原那么〞是具有重大权威支持的原那么、准那么、实际惯例。因此，只有财务会计准那么委员会〔FASB〕、会计原那么委员会〔APB〕、会计程序委员会〔CAP〕、证券交易委员会〔SEC〕制定的准那么、公告、会计规那么构成公认会计原那么中的核心准那么局部。21．英国会计曾在世界上领先于美国，会计职业组织最早产生于英国，第一个公共会计师协会产生于英国的纽伦堡，英格兰和威尔士特许会计在会计史上占有一席之地。22．英国对会计报表的要求，特别突出“真实性和公允性〞的理念。因而在英国公司法，尤其强调“真实与公允〞地披露一切重要的会计信息，公司必须有完备的会计的记录，反映解释交易事项，并编制出符合公司法要求的会计报表。23．说明编制会计报表的五项会计原那么：持续经营；一致性；谨慎性；权责制及收入与支出配比；不同工程采用不同计价。本章小结容易出简答题国际会计准那么产生的背景与根本理论的内涵：会计准那么是会计活动的标准，对会计准那么的认识与制定是随着社会生产力的开展而不断更新和开展的。会计准那么的国际化是与跨国上市及国际资本市场的要求相适应，而形成国际会计准那么。国际会计惯例是指被世界上大多数国家共同遵守的国际会计准那么，是适应国际经济一体化及国际资本市场的需要，有利于国际经济全球性开展。美国会计准那么或英国会计准那么并不代表国际会计准那么，但美国会计或英国会计的开展在会计史上占有重要地位，对于国际会计准那么委员会组织的推动及国际会计准那么的制定起了重要的影响作用。美国会计的“公认会计原那么〞和英国会计“真实与公允〞反映了美国会计和英国会计的特点。美英会计与国际会计准那么是有一定差异的，因而，国际会计准那么的开展需要各国会计间的协调。第二章国际会计准那么第1号-------财务报表的列报1、国际会计准那么第1号的制定，其宗旨是明确规定通用财务报表编制的根底，以保证某一经济主体的财务报表与其自身不同时间的财务报表及不同行业或经济主体的财务报表的可比性，在第1号准那么中说明了财务报表报告的整体要求，规定财务报表结构及财务报表的根本标准。2、“核心会计准那么‘就是指以在国际资本市场上市财务报告披露、编报为目标，开展会计准那么制定工作而产生相关的一系列会计准那么。3、在原有国际会计准那么制定的机构下，分别改为设置提名委员会、管理委员会、新的国际会计准那么理事会〔IASB〕。提名委员会负责管理委员会成员人选的提名工作，理事会成员及理事会的下属的专门委员会成员的人选由管理委员会负责挑选，管理委员会还要监督理事会成员的独立性、财务安排以及与国际会计准那么制定相关的、非专业性的工作内容。4、核心会计准那么产生的背景：以国际会计协调，提高会计信息可比性，这就及时满足了国际资本市场上投资者对会计信息质量的要求。随着国际会计准那么委员会工作目标的明确，以财务报告准那么为目标的核心会计准那么，作为国际会计协调的根底，并促进了世界跨国公司在国际上市中采用国际准那么，按照国际会计准那么编制财务报告，对会计信息公正真实地披露。5、财务报表列报准那么适用的范围：用于按照国际会计准那么要求编制的所有通用的财务报表的列示。通用财务报表的含义是指为无特定要求的使用者编制的财务报表。财务报表列报准那么也适用于银行、保险等在内的企业。财务会计列报准那么是反映以经营为目的，并实现利润最大化为目标的盈利性企业，其有关术语是以盈利企业财务报表为对象。6、财务报告的目标是为信息的使用者，如投资者、雇员、贷款人、供给商和其他债权人、顾客、政府及其机构、公众提供有利于其决策的有用信息。7、财务会计目标定位的不同，形成了两大流派，即受托责任学派和决策有用学派。8、会计准那么制定中的不同利益集团包括政府、普通投资者、债权人、经营者等。9、财务报告旨在满足并向使用会计报告者提供通用财务会计信息。包括提供为经济决策所需财务状况、企业经营业绩，现金净流量会计信息。10、使用财务报告者一般是企业外部利益集团，主要表现为企业外部投资者、企业债权人〔包括资金债权人与商品债权人〕。11、由于外部使用者有不同的立场和角度，各方面对决策所需要的信息又很不相同，因而，作为编制财务报表的企业只能提供通用会计信息的会计报表。企业所提供的会计报表是在一定根本概念的根底上编制的，而不受任何主观偏好的影响。12、在财务报表列报准那么中，其目的是要鼓励企业除在报表内反映企业财务业绩外，尽可能描述报表外财务状况主要面临的不确定事项，这些事项有：〔1〕决定企业经营业绩的主要因素和影响，包括企业所面临的市场环境的变化，以及企业为维持和提高经营业绩而采取的投资政策和公司的股利政策；〔2〕企业融资来源、负债经营政策及风险管理策略；〔3〕按照国际会计准那么编制的资产负债表未能包括在内反映企业价值的资源。为此，国际会计准那么---财务报表列报准那么中说明了在编报财务报表时所应采用的特定原那么、根底、惯例、实务。13、财务报表列报的前根本前提：持续经营，权责发生制会计根底。14、权责发生制会计根底是以应计制为形式确实认收入和费用的一种会计根底。规定除现金流量表外，应按权责制会计原那么编制其财务报表。15、权责制会计根底是说明对收入与费用确认时，其发生的会计事项时的收入与费用是以发生作为标准在会计记录中反映。这种发生并非是以现金的流入和流出为形式或标准。16、权责制原那么解决了资产负债确实认，完成了资产负债表的编报根底。解决收益表的问题是在确认收入和费用之后进行两者之间的配比。17、财务报表信息的质量标准：易理解性；相关性；可靠性；可比性。18、信息可靠性是指信息的真实性，信息的真实性决定信息的可靠性。19、要真实反映会计事项就必须根据经济事项的实质与经济事实。采用实质重与形式原那么进行会计处理，当某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时，会计处理应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。20、会计信息可比性的根底是会计政策与会计使用方法的相同或一致性。21、可比性还表现在财务报表列报的一致性上，在国际会计准那么中，对财务报表列报要实现一致性。也就是说，财务报表内工程的陈报和分类，在不同的会计期间要保持一致，以便进行比拟，为财务报告使用者提供连续性的会计咨询信息。22、重要性评估依据工程自身的数额及性质而定。23、对于重要性认识，根据某一事项对决定的影响力可视为重要性的判断标准。重要性工程单独列报，但同质工程虽然金额较大，也可以汇总列报。财务报表列报视事项的不同进行汇总或单独列报。在财务报表中的资产和负债工程中，一般不能进行抵消，但出现以下情况之一时，可对其进行抵消处理〔判/简〕国际会计准那么要求进行抵消处理。如，企业收购业务中的商誉根据国际会计准那么规定，可以资本储藏中作抵消的会计处理。反映企业交易或事项实质结果的。如，企业交易事项的盈利是用费用抵消收入后的金额计量的，并以相抵后的净额列报的。企业会计期末现金净流量的评价。如，反映企业经营活动盈利或亏损性质，应于抵消后的结果列于报表25、国际会计第1号在说明以上问题时，还规定在财务报表列报中，对下述内容进行呈报：〔1〕报告经济主体名称、企业名称；〔2〕财务报表会计主体是某一企业还是母子公司关系；〔3〕资产负债表所代表的会计期间、年度；〔4〕报告货币、币种；〔5〕财务报表列报数据单位、货币单位。26、财务报表列报的要素有：资产、负债、权益、业绩、收益、费用。27、资产确实认：未来经济利益很可能流入企业、其本钱和价值可以计量。负债确实认：为履行一项现时义务，使经济利益流出企业，金额可以可靠计量。履行义务要放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。支付现金或转让其他资产或提供劳务或以其他义务替换该项义务或将该项义务转为权益。28、按流动性标准对资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。29、流动性和非流动性划分的意义：在资产负债表日起的一年内或超过一年外，现金流入的资产或现金流出的清偿债务的数额，会计报告应对外报告收回或清偿的这局部金额，也就是反映企业在一年后资产负债表日的财务状况，这种状况对于如何评估企业持续经营状况是直接的依据。30、流动性资产定义1、企业日常经营过程中持有、消耗并能实现的；2、以出售为目的短期持有，其时间在一年内；3、没有任何约束或限制条件的倾向资金及其等价物。〔选〕31、流动资产作为经营性资产必须是一个经营周期内的资产；用于出售的资产其持续时间是一年内；流动资产的自身性质不能受到约束或者其流动性性质的丧失，否那么就不是流动资产。32、流动负债是由经营过程中产生的收入进行补偿或支付；其支付期为12个月期限。其他负债应属于非流动负债。33、长期负债是指不作为经营周期一局部进行清偿的，而是在资产负债表日12个月后清偿的局部。1、清偿期限超过12个月；2、准备长期为某一负债进行再融资；3、再融资方案是在资产负债编制日前完成的。34、到期的流动负债随着企业的再融资或滚动，不使用现有的营运资本，也构成长期融资〔长期负债〕的一局部。35、当再融资不能随企业意愿实现，再融资不能进行，其负债就应归属于流动负债。36、按照国际会计准那么的解释，准那么的要求及会计事项涉及金额大小是决定二级分类的条件。37、权益表现为会计事项的收益和费用配比结果，也包括利得和损失工程。38、收益包括收入与利得。收入是企业对外销售的商品或提供的劳务，包括：销售收入、劳务费收入、股利收入、费用收入、租金收入等到，未实现的利得也包括在收益中。39、收入与利得都代表了经济利益的取得，但收入是在经营过程中取得的，而利得是在非经营过程中形成的。40、收益的增加可以增加资产，表现在企业流动性资产的增加，增加的收益也可以产生于负债的清偿。41、收益确实认应与经济利益的增加或负债的减少有关联，且能可靠地计量，符合这两项可以收益表内反映收益。42、费用是指企业在正常的经营活动中所发生的费用也包括发生的损失。包括：销售本钱、人工、折旧费用，其形式常见于现金及其等价物、流动资产和厂场资产的流出或耗用。43、与费用有相同点的损失是指在经营活动外发生的符合费用标准的其他工程。44、损失包括自然灾害形成的工程及在处理非流动资产时发生的工程。损失也属于费用的定义范围。45、费用确实认是有严格的内容规定的，如果未来经济利益的减少与某一方面的资产减少有关或一项负债的增加有关，并能可靠地计量，即可在损益表内确认为费用，这就是说确认费用的同时势必增加负债或减少资产。46、收益表〔损益表〕列报工程：收益；经营业务成果；筹资费用；权益法下的联营公司投资利润和亏损；所得税项；正常活动损益；非常工程；少数股权收益；当期净收益。47、收益表编制模式：费用性质法和销售本钱法48、费用性质法：收益表费用类工程按其性质不同，在收益表内以汇总后的金额列出。不用在企业的各项功能上进行划分归类，因而，企业发生的经营费用按性质汇总分类。〔单步法〕49、销售本钱法：将费用按功能划分为销售本钱、销售费用、管理费用等局部。这种方法的好处是更能向会计报表使用者提供进一步相关的财务业绩信息。〔多步法〕选取以上两种方法中的一种，主要取决于企业所在行业的性质、企业组织的性质。两种方法的比拟：费用性质法有利于对预期现金净流量的反映和评估，采用销售本钱法编制收益表时，应做补充或增加披露内容处理，增加附加披露。50、会计期间所有收益和费用事项均计入在当期损益中，当然也包括利得和损失工程。51、现金流量表反映了企业经营活动产生现金的能力及现金流向既企业理财活动产生的现金流入与现金流出会计期末的现金净流量。52、现金流量包括现金流入量与现金流出量、融资活动现金流量。53、资产是企业拥有、控制，有可能导致期经济利益产生的显示性资产。54、在资产确认时，特别要学会掌握“重经济实质轻法律形式〞原那么的运用。判断资产的产提是以产生经济利益为前提，至于是否能以货币计量不是惟一标准。55、在没有法定控制权的情况下，某一个工程也可以符合资产的定义。如融资租赁的资产在无法定所有权的情况下符合资产的定义，可列入资产报表内。56、未发生的交易事项不形成资产，如未来交易愿望不符合资产的标准，虽然准备购置但不形成现实资产。57、负债是由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。负债突出了现时义务这一特点。现时义务并不意味现在归还的负债，而归还债务的期限是在未来。58、现实义务与未来承诺两者之间的区别在于，前者是在实际上已形成的，交易业务本身不产生义务，如在商品已经交付后，需承当的保修责任而需支付的费用，或企业已签订不可更改的采购合同时便形成了义务；而后者如是一种签有不可撤销条款的规定，假设不执行那么需要赔偿一定的罚金，从该角度讲，也是一种义务，当然不可防止地使用资源从企业中流出。59、权益是指所有者对企业资产抵减负债后的剩余权益的所有权和要求权。进一步分类为投入资本、留存收益、公积〔收益分配公积和资本保全公积〕等。在一般情况下，权益的金额只是偶然的符合企业股份的市场价值总额。60、资产的计量〔重点，理解，问答题分析〕资产确实认是指某一顶目作为一项资产正式列入会计报表的过程。资产确实认解决的是以何种方式列入报表的何工程，而资产的计量是指以怎样的价格对资产衡量。会计计量标准有：〔1〕历史本钱计价〔2〕市价计价标准〔3〕可实现净值计价标准〔4〕重置本钱计价标准〔5〕现值计价标准61、历史本钱计价：历史本钱是指经济事项实际发生的全部支出，或取得资源的原始交易价格。采用实际发生金额作为计价标准，称为历史本钱计价，该计价原理是以交易的实际支付金额作为计量标准对资产的增加与减少进行衡量与记录。优点:投资者、债权人与企业内部管理层都有以历史本钱信息作为决策的依据；历史本钱的计量是根据实际交易而不是估计的交易所判定的，发生的交易额是以双方成认为前提，其信息可靠性较高；传统的本钱计量方法在会计实务上依然是主要的计量方法；在市价发生变化的情况下，历史本钱虽然不能反映市价的变化，但在会计上可采取表外披露的方法补充其历史本钱计量的缺乏。缺点：〔1〕当市价出现变动时，而表现为不同时点的价值的历史本钱的计量其不具有可比性；〔2〕发生的费用以历史本钱计量，而其收入以现行价格计量，形成收入与其费用的配比失去一致性；〔3〕当市价上升，费用按其历史本钱计量而无法划分管理层的真实业绩及由于市价上升而带来的持有资产的增值；〔4〕当市价上升，在以历史本钱为根据编制的资产负债表中，货币性资产的实际贬值外，非倾向性资产及其负债都会出现低估的现象，其会计报表的真实性将大打折扣而不能客观反映实际财务状况，影响会计信息对决策的相关性。62、市价计价标准：市价即称脱手价值。市价计价是指以其市场购置价或销售价作为计价标准的方法。相对而言，以现实脱手价或销售价格较真实地反映市场行情，能对决策产生影响，企业可变现的资产越多其适应市场的能力也越强。脱手价是根据卖方市场价格而不是买方市场的重置本钱进行计量的。如果企业仅有少量或不存在变现价值，企业适应市场变动的时机就非常有限，而变现价值越大，企业的适应能力就越大。运用现行〔脱手〕价值属性，全部资产和负债应按它们的变现价值重新估计。变现价值等于市场价格扣除预计的销售费用。应用脱手价值计量时，在会计上将完全放弃确认收入的实现原那么，因为，所有的非货币性资产都是根据其现行脱手价值立即确认全部损益的。市价计价优点：用市价对资产计价可以反映资产负债表与资产的真实价值；用市价对资产计价可以反映在不同时期同一资产的市价波动，区别分析不同时期不正常情况的对应；用市价对证券性资产计价可以判断理财决策的正确性与否。在经济活动中，短期性的证券资产投资活动，宜采用市价法或本钱与市价孰低计价方法。市价计价缺点：现时变现价值对企业预期使用的资产是不相关的，现时价格与未来的价格是没有必然的联系。现时价格是反映现时交易事项的价格。现时价格计价的使用，使得商品销售未发生就确认价值实现，假定企业资源随时处于变现状态或处于清算状态，其违背企业继续经营的根本假设。现时价格计量并未考虑一般购置力的变动情况，因而不能消除通货膨胀带给资产的影响。63、可实现净值计价标准可实现净值也称为未来脱手价值，它计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价值。可实现净值和现行市价〔脱手价值〕这两种计量属性既有联系，又有区别，它们的共同点是，都反映资产的变现〔脱手价值〕。不同点在于变现的时间，现金市价属性基于当期的脱手价值，即在当期正常清算情况下的处置变现价值，而可实现净值属性属于预期的未来销售或其他未来事项。显而易见，可实现净值属性适用于预定期间将完成的交易，如方案未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债，因此其适用范围无法囊括全部资产。重置本钱计价标准重置本钱计价标准是指同类商品或物品在目前市场购入的价格，并以此作为对非流动资产计价的方法。除非在原始交易时日，现行本钱与历史本钱代表相等的数量，否那么，两者代表不同的数量。即使用权价格不变，资产的现行〔重置〕本钱也不完全等于其历史本钱。其原因一是对资产的预期和供求关系可能发生变动；二是由于技术进步和生产本钱变动，它们都可能造成重置本钱和历史本钱的脱节。重置本钱计量属性的优点：可以防止在价格变动时虚计收益，确切反映企业维持再生产能力所需生产消耗的补偿。期末财务报表提供以重置本钱为根底的现时信息，而不是过去的历史信息。国际会计准那么委员会也倡导这一计价方法并在非流动资产的计价中使用。65、现值计价标准现值计价法一般运用长于12个月以上的非流动资产工程，该种计价方法能真实反映其投资价值。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。公允价值是指，二项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算销售所达成的购置、销售或结算的金额。人们在初始计量运用现值只是一种假象，实际上是通过现值技术来寻找公允价值，而以公允价值作为初始计量的计量性，一旦初始计量采用公允价值，其后续计量所用的公允价值必须重新开始计算。现值的计量方法：一是传统法；按照传统法，只考虑一种可能，即最大可能或最优的现金流量。二是预期现金流量法；按照预期现金流量法，在计算未来的现金流量时，应当考虑到每一种可能的现金流量的发生概率，加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。使用未来现金流量计算公允价值的过程主要包含三个步骤：估计未来现金流量；计算现金流量的现值；确定现值是否可反映公允价值。第三章国际会计准那么第2号——存货1、存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。2、存货范围确实认标准是企业对货物是否具有法人财产权〔或法定产权〕，但凡在盘存日期法定产权属于企业的物品、不管其存放何处或处于何种状态，都确认为企业的存货；反之，但凡法定产权不属于企业的物品、即使用权存放于企业，也不应确认为企业的存货。存货的范围有三类有形资产：1、在正常经营过程中储存以备出售的存货。2、为了最终出售正处于生产过程中的存货；3、为了生产供销售的商品或提供效劳以备消耗的存货。3、关于存货的范围需要说明以下几点：〔判/选〕第一，关于代销商品的归属。第二，关于在途商品等的处理。第三，关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。4、《会计准那么》规定：各种存货应当按取得时的实际本钱记帐；存货入帐价值的根底应采用历史本钱为计价原那么。5、存货的来源主要有外购和自制两个途径，根据存货取得的不同情况，其入账价值的构成也各不相同：〔1〕购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应计入本钱的税金以及其他费用作为实际本钱。〔2〕自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际本钱。〔3〕委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等以及按规定应计入本钱的税金作为实际本钱。〔4〕投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际本钱。〔5〕接受捐赠的存货，按同类，活泼市场，预计未来现金流量现值。〔6〕企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方代取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税额后的金额，加上应支付的相关税费，作为实际本钱。A收到补价，应收帐面价值-可抵扣进项税-补价+应支付的相关税费。B支付被价，应收帐面价-可抵扣进项税+应支付的补价和相关税费。〔7〕以非货币性交易换入的存货，按换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际本钱。A收到补价，换出资产帐面价-可抵扣进项税+应确认的收益和相关税费-补价。B支付补价，换出资产的帐面价-可抵扣进项税+应支付相关税费和补价。〔8〕盘盈的存货，按同类或市场价。6、存货入账价值的计量方法〔1〕总价法，在购货发生时，根据未扣除现金折扣前的发票总金额作为实际本钱入帐。〔2〕净价法，根据已扣除现金折扣后的发票金额作为实际本钱入帐。〔3〕混合法，在购货发生时，购货的实际本钱根据扣除现金折扣后的发票金额入帐，应付帐款根据未扣除现金折扣前的发票总额入帐，其差额设置〔备抵购货折扣〕帐户。7、总价法在购货本钱和应付帐款中未扣除现金折扣，因而虚增了企业的购货本钱和应付帐款，即便将购货折扣作为购货的抵消数，在购货的金额中予以减除，也由于期存货中未相应扣除已取得的折扣，在收益表上仍会使销货本钱偏低，在资产负债表上使存货金额虚增。8、净价法在不管是否取得现金折扣优惠的情况下，如实地提供了存货本钱和相应的债务责任，把丧失的现金折扣视同购货企业拖欠货款而应负提的资金利息，从而可以衡量一个企业在财务管理上的效率。9、混合法需设〔备抵购货折扣〕帐户，作为应付帐款的抵减工程，把未能取得的购货折扣同样作为企业的理财费用。10、确定某一特定日存货的实物数量，在会计上有定期盘存制和永续盘存制两种。11、定期盘存制，由于平时不反映实际库存商品物资的数量和金额，只是在期末根据实地盘点后的实物数量再计价。缺点：只根据实物盘存的结果，平时不对商品的收发结存作记录，不能反映收发存情况，如果品种、规格繁杂，盘点的准确性难以保证。12、永续盘存制，设“销货〞、“销货折扣〞、“销货退回和折让〞，但不再设置“购货〞、“购货折扣〞、“购货退回和折让〞13、存货本钱，即存货历史本钱〔实际本钱〕应包括存货的采购支出、加工发生支出、送达一定场所并处于一定状态下发生的其他所有实际支出。14、在采购存货中发生的商业折扣应从采购本钱中冲销掉。采购支出假设以外币支付，以外币标价的存货而直接产生的汇兑差额也应包括在采购本钱中。15、劳务者提供的存货本钱，其本钱发生主要是指直接从事劳务提供人员的费用和可计入当期的间接费用。销售人员和其他相关人员费用那么不包括在劳务者提供的存货本钱中，那么应计入发生期间的损益或费用处理。16、在少数情况下，存货发生的借款费用也应计入存货本钱中。17、国际会计准那么第2号中，提出的存货本钱零售价方法和标准本钱法都是历史本钱计价的实际表现形式。18、基准计价法可采用先进先出法或加权平均法。这两种方法实际上也是历史本钱法。先进先出法是在假设前期购入的存货最先使用或售出，于期末库存的存货是目前或最后购入的存货。19、可变现净值会计计价方法及记录，是对历史本钱计价法的一种修正，当历史本钱数据发生改变时，存货或资产的变现价值是一个有着重要参考价值的数据，会计记录的依据是资产的销售价格或可实现的金额。因此，存货或资产按可变现价值计价完全符合上述会计记录的根本原那么。20、存货按可实现净值反映其价值，实际上应上实现的价值，会计处理后的记录其实是对可实现净值的估计，也就是预计可变现净值。预计可变现净值和实际变现价值是两回事。实际变现价值低于预计可变现净值其差额称为损失。21、对存货可变现净值反映的根底是预计可实现净值。22、预计可变现净值的考虑，也会由于存货的目的不同，其考虑的因素也不同。23、本钱与市价孰低法〔重点〕在存货计价上，把可能发生的损失，提前确认为当期损失，其可能实现的收益推迟确认那么在实现时计入当期。本钱与市价孰低法概念：出于稳健，当存货的本钱低于市价时，就用原始本钱计量。本钱或市价孰低计价方法是一种计算存货价值的稳健方法，因为它只考虑和确认在市价下跌时出售存货可能由于售价降低而带来的损失，不考虑和确认市价超过原始本钱时在以后带来的收益。分类标准越细，那么对每一工程存货比拟其本钱和市价时，市价与本钱之间的差异额越大。所以对全部存货总计金额在运用本钱与市价孰低原那么时，在资产负债表上列示的差异金额就较少。如采用更加贴切谨慎性原那么，应选用较细的分类方法，总之要结合企业存货的实际情况考虑采用恰当的分类方法。在会计实务中，选用本钱与市价孰低方法，其所用市价应在一定的合理范围内，即市价不能超过销售价格剔除完工本钱和处置本钱后的可变现净值，也不能低于可变现净值剔除正常无利后的金额。选用本钱与市价孰低计价方法时，当本钱低于市价，不需作会计处理，当本钱高于市价，资产负债表表示的存货金额应以市价反映，需要在帐上反映存货改用按市价计价后产生的损失。通过设置备抵帐户，一是“备抵存货降价损失节约额〞；二是“备抵存货降价损失〞帐户进行核算。假设当存在以下情况之一时，应存货跌价准备：〔多项选择〕1、市价持续下跌，并且未来无上升的希望；2、本钱大于产品的销售价格；3、产品更新换代，原有的原材料不适用新产品，该原材料的市价又低于帐面本钱；4、企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好已改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明已经发生减值的情形。24、会计期末以可变现冲值反映的存货金额反映了存货的市价，因而其价值具有较强的真实性，对正确评估企业存货占用的现金流量及正确估计会计企业存货与恰当性有重要意义。25、提取和补提存货跌价损失准备时：借记“管理费用——计提的存货跌价准备〞科目，贷记“存货跌价准备〞科目，冲回或转销存货跌价损失，作相反会计处理。26、披露存货会计信息内容：存货选用的讲价方法及其本钱计算方法；存货总金额及一定分类的存货账面金额；以可变现净值反映的存货账面金额；存货减记金额；存货减记金额发生转回处理事项；担保债务存货的账面价值等。国际会计准那么第7号——现金流量表1、现金流量表是综合反映企业在一定时期现金流量信息的会计报表，通过现金来源和现金运用增减变动情况，反映企业现金净流量持有状况。2、意义：现金流量表提供了一定会计期间现金流入和现金流出的信息，综合说明了企业在一定会计期间营业活动、投资活动和筹资活动的情况。3、在会计根底层面上，现金流量表的会计根底是现金收付制，而损益表的会计根底是权责制原那么。4、现金流量表涉及到的概念〔简〕现金即指货币资金，银行存款中的活期存款。现金等价物即指期限短，流动性强，易于变现，不会产生价值变动风险的投资性证券资产。持有现金等价物的目的在于随时变现，满足流动性的需要。现金流量包括现金流入与现金流出内容，现金流入和流出又包括经营、投资、筹资活动的流入和流出。5、构成现金及现金等价物的工程之间的变动事项不属于现金流量的范围，这一局部是企业现金管理的内容，而不是企业的经营活动、投资活动及融资活动。〔判断〕6、经营活动现金流量是企业持续经营能力的表达，经营活动能否产生现金流量表示企业在经营活动中是否盈利。7、经营活动所形成的现金流量金额是一个重要的标志，通过其可以判别明在不动用企业外部资金的情况下，企业内部经营活动所提供的现金流量是否能归还企业债务，以保持企业的经营活动的能力，并表达是否能顺利支付股利和外部投资的实力。8、经营活动现金流量内容〔多项选择/判断〕〔1〕销售产品和提供劳务所取得的现金收入：如企业发生的销售产品收入；劳务费收入。〔2〕其他现金收入：如特许使用费收入、佣金收入及其他收入。〔3〕支付供给商和其他提供者的现金。〔4〕支付员工现金工资。〔5〕金融机构涉及的保险金、年金等现金收入或支出〔6〕契约、持有合同的现金收入或支出〔7〕购置、销售交易性证券形成的现金流量投资活动形成的现金流量：购置不动产、厂场和设备、无形资产其他长期资产所导致的现金支出。出售不动产、厂场和设备、无形资产其他长期资产所导致的现金收入。取得其他企业权益性或债权性工具，及与其他企业联营所导致的现金支出。出售企业权益性或债权性工具，及与其他企业联营所导致的现金收入。筹资活动所形成的现金流量：发行股票或其他权益性工具实际收到的现金。购置或赎回企业股票所导致的现金支出发行信用债券、贷款签发票据，发行一般债券、发行抵押债券及其他长期短期借款导致的现金收入和归还借款导致的现金支出。9、对于企业出于交易目的持有的证券资产，近似于企业为转售而购置的存货，因而，购置与销售的交易性证券所取得的现金流量应为经营活动现金流量。如银行发生的预付现金及贷款可视作经营活动。10、企业现金流量表的报告，可采用直接法和间接法进行编制。国际会计准那么委员会鼓励企业采用直接法编制现金流量表。以直接法编制现金流量表可有助于较真实披露企业未来现金流量信息，能更详尽地说明经营活动、投资活动、融资活动所引起的现金流入与流出的具体情况，有利于更加详细地说明现金流量的变动原因。11、直接法，编制经营活动现金流量，即通过现金流入和现金流出的总分类工程反映来自企业经营活动的现金流量。如按照现金流量表中的经营活动现金流量有关工程的划分，找出现金流入和现金流出有关工程的金额，直接填入相关的工程栏内。间接法，采用间接法编制现金流量表，意味着将权责制根底下的净收益金额对企业非现金交易事项、历史或未来经营活动的现金收支递延或者是应计工程，以及与投资或筹资活动现金流量相关的收益或费用工程的影响，实现权责制根底下净损益金额的高速反映企业经营活动所形成的现金流量。〔判断〕将损益表期末净收益，通过加减调整折旧资产折旧额〔+〕、待摊费用、无形资产递延费用的摊销〔+〕、应计资产减少金额〔+〕、应计资产增加金额〔-〕、应计负债增加金额〔+应计负债减少金额〔-〕、存货减少金额〔+〕、存货增加金额〔+〕以及经营活动其他费用工程的现金流出，高速确定经营活动现金流量。直接法与间接法比拟，直接法编制的经营活动现金流量表更能全面、详细反映企业未来现金流量信息，而间接法编制的现金流量表那么无法直接反映。间接法编制经营活动现金流量表相对直接法而言，其最大优点是简便易行，及时提供现金流量信息。长期资产的期末余额大于期初的余额的净额是反映现金流出，反之那么为现金流入。筹资活动现金流量主要涉及到负债和权益局部的工程。如发生权益性工具所取得的收入；购置权益性工具发生的现金支出；发生债券取得的现金收入及其他现金流出等。负债与权益的期末余额大于期初余额的净额反映出的是现金流入，反之那么现金流出。外币现金流量，如现金流量表中以外币表现现金流量时，应将外币折算本钱币，按本币在会计记录中反映。折算的汇率是发生的现金流动当日的汇率。由汇率变动所产生的未实现损益在性质上不是现金流量，其原因是并未产生真正意义上的现金。与非常工程有关的现金流量归并到经营活动、投资活动或融资活动的现金流量，从而有利于报表使用者易于理解其性质及对企业现金流量和未来现金流量的影响。10、已付股利可归属于融资活动的现金流量，股利代表关融资的本钱。为了有利于财务报表使用者更好地评价企业经营活动现金流量支付股利的能力，也可以将已付股利归属于经营活动现金流量范围内报告。11、缴纳的所得税通常被划到经营活动现金流量。12、购置和处置子公司及其他经营单位发生的现金流量，是作为投资活动现金流量的分类的现金流量表中单独列示报告。13、作为购置或出售的双方确认的作价所发生的现金收付总额，在现金流量表中应以减去购置或处置所获得或转出的现金和现金等价物后的净额列示。14、现金流量表反映的只是企业一定期间现金流入和流出的情况，该表既不能反映企业的营销状况，也不能反映企业的资产负债状况15、通过现金流量表，可以了解企业经营活动产生的现金流量净额及产生的主要原因，但是无法分析企业的销售规模、销售能力、盈利能力、赊销政策的变化等，结合损益表中收入、本钱及利润工程的分析，又结合资产负债表中应收帐款工程变化情况的分析，那么可进一点分析企业经营活动产生的现金流量，主要来源于以前债权的收回，还是本年现销比例的提高，同时又可考察企业收益质量、坏账风险等。16、现金流量的结构分析包括流入结构、流出结构和流入流出比分析。其中：〔1〕流入结构分析分为总流入结构和三项活动流入的内部结构分析〔2〕流出结构分析分为总流出结构和三项活动流出的内部结构分析〔3〕流入流出比分析即分为经营活动的现金流入流出比〔此比值越大越好〕投资活动现金的流入流出比〔开展期间此比值应小，而衰退或缺少投资时机时此比值应大较好〕筹资活动的现金流入流出比〔开展时期此比值较大较好〕17、反映企业归还债务能力的分析到期债务本息偿付比率=经营活动现金净流量/〔本期到期债务本金+现金利息支出〕现金归还比率=经营活动现金净流量/长期债务总额反映每股现金流量的分析每股经营活动产生的现金净流量=经营活动现金净流量/普通股股数获取现金的能力是指经营现金净流入和投资资源的比值。销售现金比率=经营现金净流量/主营业务收入每股营业现金净流量=经营现金净流量/普通股股数全部资产现金回收率=经营现金净流量/全部资产*100%18、收益质量是企业报告收益与经营业绩之间的偏差程度。收益质量分析主要是考察会计收益和现金流量的比例关系。评价公司收益质量的财务比率是以营运指数为代表的数据。营运指数=经营现金净流量/经营应得现金。19、现金流量信息的重要作用：〔简〕提供和反映企业现金流量；提供和反映企业资产流动性和偿债能力提供和反映企业现金和现金等价物的能力提供和反映企业获利能力和现金净流量之间的差异及原因。第六章当期净损益、重大过失和会计政策变更1、企业中发生的非常工程的事项常见的有：资产的征用；自然灾害；不可抗拒的外界的影响。2、会计重大过失更正是指企业在某期或假设干期财务报表的编制中产生的过失现象有可能在当期被发现，对这些错误的更正要计入当期损益。3、政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策的变动或改用另一种会计政策。在不同的会计期间或同一会计期间在不同时点运用的不同的会计政策。4、国际会计准那么第8号——当期净损益、重大过失和会计政策变更》对会计政策的表述是：企业编报财务报表时所采用的特定原那么、根底、惯例、规那么和方法。5、会计政策定义的特点：〔1〕会计政策表述包括不同层次，涉及会计原那么和会计处理方法。〔2〕会计政策是在允许的会计原那么和在一定会计方法中作出的具体选择〔3〕会计政策是指特定的会计原那么和会计处理方法6、对会计估计解释时说明：由于商业活动中内在的不确定因素的影响，众多财务报表工程不能精确地计量，而只能加以估计。会计过程涉及以最近可利用的信息为根底所作的判断。例如：对坏帐的估计、过时存货的估计、折旧资产的使用年限或其经济利益的预计消耗方式。7、会计估计的解释特征：〔简〕〔1〕会计估计存在原因是由于经济活动中内在的不确定性因素所致的，对会计事项产生影响。〔2〕进行会计估计时，必须考虑是以最新可利用的信息或资料为根底，对资产或负债进行估计。〔3〕会计估计不影响会计核算的可靠性。8、《国际会计准那么第8号——当期净损益、重大过失和会计政策变更》中的观点说明：只在法规或会计准那么要求改变会计政策时才可改变会计政策；改变会计政策假设能更恰当地反映交易或事项时，可以改变会计政策。同时指出〔1〕对于以前发生的、具体本质区别的交易或事项，采用某项会计政策；〔2〕对以前没有发生过或不重要的交易或事项，采用新的会计政策时，这两种情况不用改变会计政策。9、会计政策变更的本身并不意味着以前会计期间的会计政策是失误的，仅由于情况发生了变动，或是得到新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营本钱和现金流量。10、变更会计政策有两种情形：〔1〕法律或会计准那么等行政法规、规章要求变更。〔2〕变更会计政策以后，能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠更为相关的会计信息。11、所谓会计政策变更的累积影响数是说明，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。〔1〕在变更会计政策的会计年度，用变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额。〔2〕变更会计政策不不调整年初的留存收益金额。12、会计政策变更应有要用追溯调整法或未来适用法。追溯调整法使得适用于各事项或交易的新会计政策，如同过去一直在使用。因此，新会计政策应从这些工程的初始日开始适用。未来适用法，是指新的会计政策适用于变更日后出现的交易或事项，没有必要对与以前期间相关的工程进行调整既不调整留存收益，也不调整当期净损益，因为现有余额并不重新计算，新的会计政策应从变更日起适用于现有余额。13、会计政策变更的会计处理：追溯调整法，同时重新说明比拟会计报表，即以该政策使用于全部期间为前提。追溯调整法，不调整比拟会计报表，但提供模拟会计信息。未来适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。14、会计政策变更的会计处理，其核心问题是，是否计算会计政策变更的累积影响数，累积影响数是计入期初留存收益，还是计入变更当期净利润，以及是否重新表述以前期间的财务报表。15、本准那么规定，企业会计政策变更应在会计报表附注中披露以下事项：〔1〕会计政策变更的内容和理由。〔2〕会计政策变更的影响数。〔3〕累积影响数不能合理确定的理由。16、会计估计变更的原因主要有1、赖以进行估计的根底发生了变化；2、取得了新的信息，积累了更多的经验。会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能更好地反映企业的财务状况和经营成果。17、为确保不同期间的财务报表的可比性，如果会计估计在前期计入正常活动损益，同该会计估计变更的影响仍应计入变更当期正常活动净损益。如果会计估计在前期作为非常工程，那么会计估计变更的影响在变更当期也应作为非常工程报告。18、会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按照会计估计变更的处理方法进行处理，即采用未来适用法。在会计估计变更当年及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。19、会计估计变更在会计报表附注中应披露：〔1〕会计估计变更的内容和理由〔2〕会计估计变更的影响数。〔3〕会计估计变更影响数不能合理确定的理由。20、以前某期或假设干期财务报表的编制错误有可能在编报当期发现，错误的产生可能源于计算错误、会计政策应用错误、曲解事实、弄虚作假或粗心大意。对这些错误的更正通常计入发现当期净损益。21、国际会计准那么以及其他国家或地区对于会计过失更正的会计处理都推荐采用追溯调整法。本准那么规定，会计过失的会计处理应当区别不同情况，采用不同的方法在当期发现、属于当期的会计过失，应当调整当期相关工程。在当期发现、属于以前期间的会计过失，如果是重大过失，调整发现当期期初留存收益以及有关工程，对于比拟会计报表期间的重大过失，那么应当调整发生当期的净损益和相关工程。在编制比拟会计报表时，对于比拟会计报表期间的重大会计过失，在调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该过失的产生的当期已经更正；对于比拟会计报表期间以前的重大会计过失，应调整比拟会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。22、会计过失的披露内容：〔1〕会计过失的性质〔2〕会计过失列报当期和以前各期的更正金额〔3〕与列报在可比财务报表中的各期之前期间相关的更正金额〔4〕重新表述比拟信息或无法重新表述的事实。第七章资产负债表日后事项资产负债表日后事项，是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。日后事项包括调整事项和非调整事项。资产负债表日后事项源于资产负债日前后产生的对投资决策或企业状况有重大影响的不确定性事项。资产负债表日后事项准那么规定，当具备一定确定性条件时，如何对这些事项的会计处理和披露进行标准。对资产负债表日之前就已存在，但因证据缺乏而未入账，或暂估入账的事项，如果在资产负债表日后至批准报出日前取得了新的或进一步的证据，就应对资产负债表日存在状况的金额作出重新估计，记入“以前年度损益调整〞和相关账户。准那么中规定了调整事项，如包括：〔1〕已证实资产发生了减损；〔2〕销售退回；〔3〕已确定获得或支付的赔偿。至于非调整事项，对报告年度〔如1995年〕来说，本应归属于下年度〔1996年〕，但这类事项涉及到重大投资、重大灾害损失、股权变动、索赔诉讼、债务重组等重要问题，如不加以说明，会影响投资者的决策和判断。事实上，这类信息对投资决策的影响非常大。如果公司重大投资损失不能及时披露，等到最后风险突然释放，股票一落千丈，对投资者的开展有十分不利的影响。国际会计准那么委员会出台了资产负债表日后事项准那么，其目的有两个：〔1〕、解决何时于资产负债表日后出现的事项而要调整资产负债表。〔2〕、企业应对资产负债表批准报出日和资产负债表日后事项进行披露。6、资产负债表日后事项准那么适用范围：主要是针对资产负债表日后出现的调整事项进行会计处理和信息披露需要而制定的。资产负债表日编报和在批准该报表期间，发生不利或是有利事项，可归为两类：为资产负债表日已确认存在情况提供证据的事项，也称资产负债表日后调整事项。当已经存在的情况提供证据事项时，那么对资产负债表某些事项进行调整。资产负债表日后发生情况的事项，也中资产负债日后非调整事项。说明这些情况的发生并不能为资产负债表日已经存在的情况提供证据或根据的事项。根据本准那么的要求，资产负债表日后事项如属于调整事项，应对按照12月31日已编制的会计报表所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益作相应的调整，并按调整后的数额重新编制会计报表，以便为会计报表使用者提供与报出日最为相关的财务信息。调整事项的例子：〔1〕已证实资产发生了减损；〔2〕销售退回；〔3〕已确定获得或支付的赔偿。调整事项的处理原那么：调整事项如何处理，有两种可选方法：调整会计报表的资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响。不调整会计报表上的相关数据，仅在会计报表附注中披露骨资产负债表日后事项对会计报表上相关工程预计产生的影响。资产负债表日后事项中的调整事项，是对资产负债表日所占有资料作出估计的一种追加证据说明资产负债表日所作的估计与事实存在一定的差距。当新的证据证明原估计数存在差异时，应对根据资产负债表日存在状况编制的会计报表的相关数据进行调整。使对外公布的会计报表所估计的数字更加接近事实。因此，国际会计准那么要求，针对有助于资产负债表中数额估计的所有调整事项，应对资产和负债进行调整。在本准那么的指南中已经明确指出，资产负债表日后的销售退回，应作为调整事项处理，这既包括报告年度销售的物资在报告年度的资产负债表日后的退回，也包括报告年度前销售的物资在报告年度的资产负债表日后的退回。对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得较少，对企业的损益影响不大，根据重要性原那么，可以作为非调整事项在会计报表附注中进行说明，也可以在发生销售折扣和折让的年度会计报表中反映，而无需在报告年度会计报表附注中说明。编制调整分录时只要把销售退回时正常所作的会计分录中的有关损益类科目替换为“以前年度损益调整〞科目即可，同笔分录中如果涉及到两个及两个以上“以前年度损益调整〞科目时进行借贷合并，另外，由于销售退回造成以前年度损益减少，因此还要跟随编制调减应交所得税的调整分录，方法相同，最后调整完毕前，还要计算“以前年度损益调整〞科目余额，并将其余额结转出去，再编制最后一笔分录。非调整事项的涵义：资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明。将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这关事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。10、一般而言，非调整事项的财务影响在它发生的那个期间〔资产负债表日后的期间〕已被记录在会计报表中，不需要调整有关科目和会计报表。11、同一性质的事项可以是高速事项，也可以是非调整事项，这取决于所涉及的情况是在该企业的特定情况下是否已在报表日存在，而没有明确规定哪一事项是调整事项，哪一事项是非调整事项。非调整事项的例子：〔1〕股票和债券的发生；〔2〕对另一个企业的巨额投资；〔3〕自然灾害导致的资产损失；〔4〕外汇汇率发生较大变动。12、企业编制资产负债表后，报表批准日前宣揭发放的股利可以在资产负债表作为权益的一项单独列示，或在财务报表附注中加以说明。13、如果企业方案在日后进行清算或者停业，那么企业应该编制清算报表，不需要编制资产负债表。其原因是由于资产负债表必须是在持续经营的根底上才有必要编制资产负债表。14、利润分配和处理：现金股利作为调整事项，股票股利作为非调整事项。15、资产负债表日后事项与或有事项的区分：或有事项与资产负债表日后事项是相关的和有一定关联性的。首先在资产负债表日，应以或有事项的会计准那么判断是否存在或有事项，以及应为该或有事项所作的准备金额或可能带来的或有损失金额于会计记录或会计信息的披露处理；假设以或有事项会计准那么判断在资产负债表日存在一个或有事项，由此我们必须进一步考虑在资产负债表日后是否相关的调整事项，影响对资产负债表日或有事项的估计和判断。判断或有事项的存在及有关金额，依据有关或有事项的会计准那么，当或有事项确定下来并成为资产负债表日后事项时，那么应依据本准那么的要求，作出相关的会计处理或进行附注说明的处理。16、资产负债表日后非调整事项披露内容：〔1〕事项的性质〔2〕对财务影响的评估〔3〕资产负债表日变动情况的披露〔4〕重要的日后非调整事项第八章分部报告1、在分部在划分标准上，国际会计准那么的征求意见稿采用了“风险和报酬法〞，即按业务或地区承当的不同风险和报酬作为划分依据。2、分部报告的信息质量特征：〔1〕相关性〔2〕可靠性〔3〕可比性3、分部会计信息披露的受制原那么〔1〕效益与本钱原那么；〔2〕重要性原那么。4、分部会计报告的目的：更准确、全面地提示企业历史业绩更全面地评估企业的风险和收益有利于从整体上对企业开展作出评价5、分部报告的根本内容：分部报告是以分部为单位报告财务信息的文件。分部报告的内容包括分部收入、分部费用、分部利润、分部资产和分部负债，还包括分部信息与合并数字之间的调节情况、分部会计政策及分部间转移交易及定价根底等工程。6、从定义及构成内容上看，分部收入、分部费用、分部资产和分部负债在确认和计量上保持了一致性，例如规定，假设利息收入未计入分部收入，那么利息费用也不应计入分部费用，相应的利息资产或利息负债也不能计入分部资产或分部负债。7、分部报告是一个分部单位的财务报告，分部报告所使用的会计要领会计范畴与企业财务报告所涉及的有关会计范畴根本上是相同的。经营活动、会计政策、收入、业务分部〔简〕经营活动：是指产生营业收入及非投资与筹资活动、其他活动等；会计政策：是指编制财务报告所使用的会计原那么、根底、方法；收入：是指由于经营活动产生的结果，而带来的经济利益的流入，不包括投资者投资额的增加。业务分部：是指提供某项产品和劳务，或系统相关的产品或劳务，承提着产品和劳务相应的风险和报酬收益的经济单位。分部报告中的资产、负债收入、费用、经营成果与企业会计报告的涵义根本相同，但分部报告的主体是某一经营分部单位，与企业会计报告的主体不同。分部资产：是指一个分部在其经营活动中运用的，并直接由分部控制或按一定标准分配给分部的经营资产。分部负债：是指一个分部在其经营活动中发生的，并由分部负担的经营性负债。分部经营收益：是指一个分部的收入扣减分部费用后的余额。10、地区分部是指在企业内部按照不同的标准进行分类而形成的经济单位，在特定经济环境下承当着经营风险和经营回报，地区分部在特定经济环境中进行商品销售或提供劳务效劳。11、报告分部是指业务分部或地区分部为单位进行报告会计信息的单位，按照分部招待准那么要求，应予披露分部的会计信息。12、假设企业会计信息或企业经营风险、经营收益主要来自于企业生产产品的销售和劳务的影响，分部报告所披露的会计信息，那么是反映这一经营业务风险及收益情况的信息。分部报告信息的主体应是业务分部形式，或报告信息的内容主要来自一分部，业务分部报告那么是分部报告的主体或主要报告形式。〔判〕13、分部报告的分析宗旨是为了从企业整体上对风险和报酬进行分析，分析方法应以比拟分析法和因素分析法为主。14、分部报告会计政策：指分部报告编制使用的会计方法、会计标准。分部报告采用何种会计政策，应根据合并集团或企业整体财务报表采用的会计政策。第九章不动产、厂场和设备1、厂场资产亦称厂场设备资产或不动产、厂场及设备。包括供经营使用的如土地、房屋、机器设备、传动设备、器具、工具、容器等各种维持企业经营活动较长时间使用的财产。从会计的角度上企业长期资产价值，是真实实际价值并反映企业持续性经营能力的重要信息。2、会计涵义上的厂场设备必须同时具备供企业经营使用、使用年限在1年以上、取得资产不是为了转手出售获利等三个特点，才能列入资产报表。3、厂场资产的特点常表现在为企业经营提供了多年报务后并未改变其实物形态，也就是说，厂场资产的使用并未将其实物对象于产品中。4、厂场资产的分类：〔1〕土地〔2〕有有限耐用期限的财产5、土地，一般不会因使用而耗损其价值。会计上称为不计提折旧的资产。6、购入旧屋重建新屋的，拆毁旧屋所需费用须作为土地本钱；清理地基、支迁旧住户的费用那么作为新屋本钱。7、不动产、厂场和设备的特征：〔1〕用于企业经营活动或提供劳务活动，或对外出租和用于企业管理而使用、拥有或控制的。〔2〕其使用时间长于12个月以上〔3〕使用过程中发生损耗。8、由于不动产、厂场和设备在其使用过程中发生损耗，而其实体那么在一个相对稳定的时期内可以保持，因此，发生损耗的价值局部称为折旧，并将这局部金额计放会计期间。9、帐面金额：即不动厂场和设备历史本钱扣减其折旧和累计减值损失后的金额。10、不动产、厂场和设备的会计确认标准：〔1〕不动产、厂场和设备作为资产与其他一般资产相同，即不动产、厂场和设备的使用，在预期产生现金流入或导致经济利益流入企业。〔2〕不动产、厂场和设备作为资产与其他一般资产相同，即能以实际本钱计量。11、从理论上讲，可以归入不动产、厂场和设备的资产，一般是指用于经营活动的长期资产及主要备件、备用设备；基使用期限长于12个月，资产价值转移有一定的规律性，即物质实体与价值转移相别离。但凡符合以上两点的，根据企业实际情况，均可认为是不动产、厂场和设备。12、不动产、厂场和设备在取得时的会计计量采用实际本钱法。实际本钱一般包括购置资产本身的价值及发生的相关费用。初始计量的内容：〔1〕资产买价〔2〕关税〔3〕购货税款的支付局部〔4〕实际使用前所支付的直接右归属的支出，包括；整理费用、运输、安装调试、人工费用。13、在支付中，除以实际支付价格计量外，发生的管理费用及一般间接费用，以不构成不动厂场和设备本钱进行会计处理。14、不动产、厂场和设备的后续支出问题：出于提高或延长资产的使用寿命期，包括提高或增大其产能或能力的考虑。出于产品品质提高，而对于机器的更新支出的考虑出于生产工艺改革，降低经营本钱，而发生于对资产改进的支出的考虑。原那么上，厂场和设备的后续支出，其产生的价值大于原有的利益或绩效考核标准金额的，应计入相应资产价值。而其他后续支出，一般是在发生的当期计入会计期间费用中。15、属于资本支出性质的费用，在会计处理时，要借记厂场资产帐户的金额。非经常性的大部件换新所发生的支出，在借记被换新部件的帐面价值后可增记厂场资产的本钱。无法判明被换新部件的帐面价值时，可借记“累计折旧“帐户，以增加厂场资产的帐面价值。16、取得不动产、厂场和设备一般可直接向供货商进货，也可通过与另一项不动产、厂场和设备交换的形式完成。此时，取得不动产、厂场和设备的本钱计量，应以资产的公允价值进行计量。17、贴换方式取得的资产，必须以让出去的旧资产的公允市场价格加贴换时支付的现金〔或减贴换时收进的现金〕作为计价的标准。让出资产的账面价值，与旧资产公允价格的差额作为资产贴换时的损失或利益。18、重估价：一般意义上讲，是指某一资产的市场价值。土地、厂场和设备的市价就是该资产的重估价。如无市价的，可比照或依据其工程资产的历史本钱扣减折旧后的余额即重置本钱计价。19、重估日发生的折旧及其折旧处理方法：〔1〕可依据期末〔重估日〕与期初账面价值总值的波动额或差异额，按两者之间的比例，重新新调整折旧，计算累计折旧业务员。经调整后，该资产重估后的账面金额与得估价值保持同一水平。〔2〕从不动产、厂场和设备账面价值总额中，扣减其累计折旧，再以其净额作为该工程资产的重估金额。这种方法适用于不动产工程资产重估时使用。20、重估日折旧会计处理原那么：〔1〕重新确定或扣减累计折旧所发生的调整金额或账面金额的变动；当重估时，不动产、厂场和设备工程账面金额增加，在会计记录时，其增加金额贷记“股东权益——重估价盈余〞会计科目。〔2〕由于不动产、厂场和设备资产重估价值下降而导致资产的减值金额应确认为费用处理，其理由是：该资产的减值实质是经济利益的流出，在会计处理上列入费用工程反映。〔3〕当不动产、厂场和设备资产的价值发生增值时，增值的金额等同于冲销或转回以前重估价减值的金额，会计上应确认为收益，并在会计期间进行会计收益处理。〔4〕不动产、厂场和设备的重估价值盈余实现时，即包括在股东权益中的局部，也可直接转为留存收益反映于会计报表内。21、不动产、厂场和设备折旧，是指该项资产在其运用过程中发生价值的损耗，在会计上，表现为资产价值的转销程序。折旧是在企业经营和生产过程中从厂场和设备资产所提供的股长入中扣除它所销逝的效劳潜力的本钱，常用的折旧方法包括直线法、工作时数法、产量法和加速折旧法。22、在会计实务中，按资产的一定比例计算资产使用终了的残值，残值一般于耐用资产购置日进行估计，其残值金额不随价格变动而增加。23、由于耐用资产的退废或处置发生的价值产生利得或价值损失，应按照估计清理净收入与该耐用资产账面金额之间的差额确定，且在当期确认为收益或费用处理。第十章收入1、国际会计准那么概念框架中指出：收益是指会计期间经济利益的增加，基形式表达为由资产的流入、资产增值或负债减少而引起的权益变动金额，但收入的事项指在不包括与权益所有者出资有关的事项。2、收入的定义：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。3、收入属于收益的一局部内容，也是企业的日常活动所产生的收益。收入是指企业在日常活动中形成的导致权益增加的经济利益的总流入。4、收入和利得共同构成会计收益。5、利得包括了符合收益定义的其他工程，属于不经过经营过程就能获得的收益。6、利得与收入的区别：〔1〕利得是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，这些交易或事项绝大多数是源于企业无力控制的外界因素的影响；〔2〕利得在报表中通常以净额反映。就代表经济利益的增加而言，收入和利得并没有实质性的差异。7、18号会计准那么将不涉及建造合同、非货币性交易、租赁、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组等交易中形成的收入。8、商品销售收入确认的主要标准：〔1〕企业商品所有权表现出的风险与报酬转移到对方〔购货方〕。〔2〕企业无与所有权相联系的持续管理权，也不能对出售商品产生或有实际控制影响。〔3〕收入金额可以确切、客观计量。〔4〕与交易有关联的利益流入或有较大可能流入企业。〔5〕与事项或业务相关的已发生或将发生的本钱能够确切计量。9、商品上的所有权未发生转移或所有权上的风险仍然由供给商持有时，那么这项交易就不是实现的销售，也不能在会计上确认为收入范畴。企业交易条款中未包括的质量条款而卖方仍承当责任的销售合同条款中包括购置方取消的交易权力条款，而供给商退货的可能性难于确定的某些特殊商品需要安装的事项，且注明在合同完成之内，对期尚未完成的某些销售业务产生的相关业务收入，即存有销售商品的衍生收入的10、销售商品的收入，只有在符合以下全部条件的情况下才能予以确认：〔简〕〔1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；〔2〕企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制权；〔3〕与交易相关的经济利益能够流入企业；〔4〕相关的收入和本钱能够可靠地计量。11、现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。12、商业折扣，指企业为促销而在商品的标价上给予的扣除。常见的商品打折、批量销售就是商业折扣的例子。13、销售折让，指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。14、销售退回，是企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。15、提供劳务效劳交易如在以下三个方面达成协议，就能进行客观地计量：〔选〕就劳务提供和获得劳务的强制招待权利达成合约或协议就取得劳务提供和劳务交易的对价就双方结算的方式及条件得到认可16、劳务提供完成阶段可用不同方法测定：〔选〕对完成作业量的测量已提供劳务量占总应提供劳务量的比例已发生本钱占总发生本钱的比例对特定期间所提供劳务作业量不能确定时，该期间收入可使用直线法确认。17、对于开始和完成分属于不同会计年度的劳务，只有在满足以下条件时，相关的劳务收入才能在资产负债表日按交易的完成程度加以确认劳务总收入和总本钱能够可靠地计量；〔2〕与交易相关的经济利益能够流入企业；〔3〕劳务的完成程度能够可靠地确定。18、他人使用本企业的资产取得收的会计确认：使用本企业的现金或现金等价物，或其他企业欠本企业的金额而应由本企业收取的费用，即利息。使用本企业的专利权、商标权、专营权、软件、版权和计算机软件等无形资产而应由本企业收取的费用，即使用费；使用本企业的固定资产〔如租赁固定资产〕而应由本企业收取的费用，即租金；接受本企业的股权投资而应由本企业收取的股利。19、本准那么规定，利息和使用费收入应按如下方法分别确定：〔1〕利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定；〔2〕使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。20、利息收入是企业收入中的一项来源，对其确认应考察产生利息收入资产的实际收益率，且在时间比例的根底上加以确认。特许使用费收入是由特许使用权的交易取得的收入，对其确认应以相关协议为根底，并以权责发生制为根底进行确认。股利收入是企业股东权益的表现，股利收入应于股东的收款权利确立时在会计上确认。21、利息收入确认是以资产实际收益率为根底，实际收益率表现为用以对整个资产寿命期内估计的预期现金流入量折现，其折现现值等于该资产的初始账面价值的利率。债息收入还包括折价、溢价及摊销额。22、公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。23、应收对价以企业与商品或资产的购置方或使用者之间成认的协议来确定，其金额以收到或应收对价的公允价值计量。至于商业交易惯例中现金折扣金额和商业折扣金额应予确认，也就是要以减去现金折扣和商业折扣后的金额计量。24、对价的公允价值和名义金额〔票面金额〕发生差额时，应确认为利息收入。25、收入会计信息披露的内容：〔1〕确认收入所采用的会计政策，包括销售商品交易、确定提供劳务的交易完成比例所使用的方法。〔2〕收入内容揭示：销售商品收入金额；提供劳务收入金额；利息收入金额；特许使用费收入金额；股利收入金额；还包括：在各重大收入工程中的由商品或劳务交易所产生的衍生收入金额。第十一章借款费用1、借款费用，通常是指企业从外部借入资金而需支付的利息和其他费用〔包括手续费、交易费等〕。2、款费用在本质上反映企业因借入资金所付出的代价。因此，利息和作为利息费用调整额的借款折价或溢价的摊销是借款费用的主要组成局部。筹措借款所发生的相关费用和外币借款汇兑差额是对借款的支付，应包括在借款费用中。本准那么在宣言借款费用时，将借款费用宣言为：企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和相关费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。3、因借款而发生的利息费用“是指每期应计的利息费用，不包括在会计期之前和之后发生的利息费用。4、专门借款，指为购建厂场资产而专门借入的款项。5、借款费用费用化观点认为：将所有借款费用于发生的当期确认为费用，计入当期损益，可以防止同一类或相同资产因筹资方式的不同而出现价值不同的现象。费用化处理提高了会计信息的可比性，简化了会计工作量，使资产和损益确实认更具稳健性。6、借款费用资本化观点认为