第5章 制造业循环01

第5章会计循环IV：

制造业的经济活动和会计循环1本章内容提要制造业基本的经营活动筹资业务借入资本引入权责发生制与账项调整供应过程：物质采购业务引入存货盘存制度生产过程：产品生产销售过程：销售业务财务成果资金退出企业2制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产3制造业基本的经营活动（续）企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资4经营循环采购业务生产业务销售业务利润形成与分配筹资业务产品收入、成本、费用资金资金原料、设备5筹资业务资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本。6投入资本的确认与计量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类——按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本7投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元

借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

实收资本登记所有者投入的资本额380000

期末所有者投资的实有数380000

8借入资本借入资本的种类短期借款长期借款

借入资本确认与计量的特点应根据有关借入资本项目的特性加以识别。按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账。9短期借款的确认与计量短期借款的定义短期借款是指企业在生产经营过程中，由于生产周转的需要，向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。短期借款的计量按实际发生数额计量可根据借款凭据上的金额来确认和计量10短期借款的确认与计量"短期借款"账户2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款100000

短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未偿还的短期借款

11长期借款的确认定义长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。

特点偿还期限：长期借款的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的借入资本才是长期借款举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金。举债金额：长期借款一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。12长期借款的计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量13长期借款“长期借款”账户南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元，用于购买新设备。款项已存入银行。借：银行存款2000000贷：长期借款2000000

长期借款登记到期偿还的登记取得的长期长期借款借款2000000

期末反映尚未偿还的长期借款

14引入权责发生制与账项调整权责发生制的要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理15权责发生制与收付实现制确认收入和费用的时间不同收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用对经营成果的影响不同16权责发生制与收付实现制的实例比较预收事项预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元，其中800元为短期借款利息，14200元为长期借款利息

借：财务费用15000

贷：银行存款15000

17借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的会计分录：借：财务费用2000

贷：预提费用20002005年6月末的会计分录：借：财务费用2000

预提费用10000

贷：银行存款12000

按权责发生制6月末的会计分录：借：财务费用12000

贷：银行存款12000按收付实现制18渝钛白案例上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。

渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。要求：查阅渝钛白1997年度的财务报表，

了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的

处理方法？案例讨论19供应过程：物质采购业务供应过程的主要经济业务采购材料物质采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金20物质采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入物质采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本＝＋21采购业务核算设置的帐户

“物质采购”帐户“在途材料”帐户“原材料”帐户“应付帐款”帐户“应付票据”帐户

物质采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本

原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本

期末库存材料的成本

22

在途物资登记企业已经付款、但货物还尚未运达的材料成本

已经验收入库材料的成本企业期末仍在途的材料成本

应付账款实际归还款项的金额

应付未付款项的金额尚未归还供应单位款项的数额

应付票据已偿还的到期票据

企业开出或以承兑汇票抵付货款的金额期末尚未偿付的票据金额23供应过程的主要经济业务核算举例公司采购人员徐飞向财务处提取1500元现金，以备出差之用。

借：其他应收款

1500

贷：银行存款1500

24供应过程的主要经济业务核算举例

向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途物质─华美公司10000

贷：银行存款10000

上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。

借：物质采购─A材料10500

贷：在途物质─华美公司10000现金500

25向津京公司购入B材料1000公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。

借：物质采购─B材料50400贷：应付帐款─津京公司50400

26材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：｛1000÷(2000＋500)｝×2000＝800（元）｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1200元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用计1200元，冲销前欠款项，交回余额现金300元。

采购经费分摊如下：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：物质采购─A材料1600─B材料600

现金300

贷：银行存款1000

其他应收款─徐飞1500

27结转所采购材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000贷：物质采购─A材料12100

─B材料6000

南江公司本月所采购材料的成本表

成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）项目总成本单位成本总成本单位成本买价100005.00500010.00运输费5000.254000.80杂项费8000.402000.40采购费8000.404000.80

合计121006.05600012.00

28生产过程：产品生产

制造型企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用29工业企业生产过程费用的归集费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本30产品生产阶段核算设置的主要帐户

“生产成本”帐户“制造费用”帐户“待摊费用”和“预提费用”帐户“应付工资”帐户“应付福利费”账户“累计折旧”帐户“产成品”帐户31反映生产过程各帐户间的关系

原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本

库存商品完工入库产品成本

生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本

应付工资实际应由产品支付成本负的工资担的工资

预提费用累计预本期预提数额提金额

制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额银行存款各款项的支付32产品生产主要经济业务核算举例

南江公司本月仓库发材汇总如下：33产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料─A材料9075

─B材料10800

借：生产成本9000

制造费用3000

管理费用3000

贷：应付工资15000

计提本月应付职工的工资15000元。其中生产甲产品人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元

领用材料的会计分录34按工资总额的14%计提职工福利费借：生产成本——甲产品

1260

制造费用420管理费用420贷：应付福利费1900按生产工人工资计提数：9000×14%=1260按车间管理人员工资计提数：3000×14%=420按厂部管理人员工资计提数：3000×14%=42035从银行存款中提取现金15000元，并发放职工工资

借：现金15000贷：银行存款15000借：应付工资15000贷：现金15000

以银行存款90000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15000元）

预付时：借：待摊费用90000

贷：银行存款90000当月摊销：借：制造费用15000

贷：待摊费用15000

36预提应由本月产品成本负担但尚未支付的生产设备修理费1000元

预提时：借：制造费用1000

贷：预提费用1000如果三个月后实际支付3000：借：预提费用3000

贷：银行存款3000

按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000

管理费用1000

贷：累计折旧400037汇总本月发生的制造费用9830元，并进行结转。

借：生产成本9410

贷：制造费用9410

本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。

借：库存商品31660贷：生产成本31660

38销售过程：销售业务

销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本＝×39销售阶段主要帐户

“主营业务收入”帐户“主营业务成本”帐户“营业费用”帐户“主营业务税金及附加”帐户“应收帐款”帐户40销售过程主要经济业务核算举例南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，款项已通过银行收讫。

南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，产品已发出，款项尚未收到。

借：银行存款12000

贷：主营业务收入——甲产品12000

借：应收帐款─三林公司53200

贷：主营业务收入——甲产品53200

41以现金支付销售产品的搬运费300元。

借：营业费用

300贷：现金300

计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。

借：主营业务税金及附加3500贷：应交税金─应交消费税3500

汇总并结转本期已售产品生产成本。

借：主营业务成本——

甲产品

28339贷：库存商品——甲产品28339

每件产品成本为166.7元，本期销售甲产品170件，则已售甲产品成本：166.7×170=2833942财务成果核算

利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。43利润的计算公式利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金营业净利润=营业毛利润-经营费用-管理费用-财务费用投资净收益=投资收益-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税44财务成果核算的账户设置

“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税”账户“利润分配”账户45财务成果核算各账户之间的关系本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转利润转出亏损转出主营业务成本营业费用主营业务税金及附加营业外收支管理费用财务费用利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益所得税46财务成果业务的核算举例南江公司收到本单位职工张明交来的违反生产规程罚款100元南江公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付迄。

借：营业外支出3000

贷：银行存款3000借：现金100

贷：营业外收入100

47结转各种损益帐户

（1）借：主营业务收入65200营业外收入100贷：本年利润65300（2）借：本年利润58774贷：主营业务成本28339

营业费用300

主营业务税金及附加3500管理费用8635财务费用15000营业外支出300048计算并结转南江公司本年所得税。假定南江公司适用的所得率为20％。

南江公司本年利润＝65300－58774＝6526南江公司本年应交所得税＝6526×20％＝1305.20借：所得税1305.20贷：应交税金─应交所得